数字化转型背景下的审计质量问题研究

张世国，肖静

（辽宁泽润信会计师事务所〔普通合伙〕，辽宁 大连 116000）

伴随现代信息技术的发展，企业充分运用数字技术进行战略思维、产品（服务）业务流程、组织机构和商业业务模式的变革，将数据作为数字化转型的核心驱动要素创建了新的价值增值体系，紧密关联客户、供应商等利益相关各方共同实现价值增值，使企业在日趋竞争激烈的环境中获取核心竞争优势和可持续发展能力。

一、注册会计师审计数字化转型的动因

数字化浪潮正在快速席卷全球各种行业，注册会计师审计行业也由信息化向新兴技术驱动的数字化转型，以应对被审计单位数字化转型所带来的挑战。数字化转型已经成为会计师事务所适应社会经济数字化转型发展、提升审计质量、提高审计工作效率的必由之路，并满足了社会公众、监管机构对提升审计质量的期望。

（一）被审计单位数字化转型促进审计数字化转型进程

随着人类步入信息化社会，企业借助大数据、互联网、云计算和人工智能技术不断进行数字产业化深度融合，并对数字技术产生了高度依赖，数据已成为重要的生产要素之一。企业逐渐实现了营销、风险控制、运营管理服务等流程的数字信息化，注册会计师审计行业也开始加速信息化建设进程，利用新兴技术驱动数字化转型，以应对由客户数字化转型带来的审计风险，满足社会公众、政府部门、监管机构等对注册会计师审计质量的期望。提高注册会计师审计信息化水平，实现会计师事务所数字化转型，可以适应数字化时代的发展，促进审计行业高质高效发展。

（二）信息技术发展支持审计数字化转型

注册会计师基于5G时代的互联网、物联网和移动互联网实现对数据信息资源的实时获取，充分利用大数据、人工智能和云计算等先进信息技术处理海量的数据。信息技术进步为改变传统审计方式提供了技术基础，创造了远程审计、持续审计等新兴审计方式，推动了审计行业的数字化转型进程。

2020年新冠肺炎疫情在全球暴发，远程审计得到更加广泛的应用，推动了会计师事务所的数字化转型进程。近年来，资本市场出现的财务舞弊事件引起了社会公众的广泛关注，财务造假金额巨大，且利用信息技术进行财务舞弊，这就要求注册会计师提高审计的数字化取证和反舞弊的能力。社会公众对注册会计师审计公信力的要求有所提高，同时行业缺乏信息化人才供给，加速了审计注册会计师审计行业数字化转型的步伐。

（三）审计数字化转型目标

为了高质量地完成审计业务，体现注册会计师的审计价值，注册会计师行业将降低成本、提高效率、控制审计风险、提升审计质量作为审计数字化转型目标，通过应用信息技术降低人力资源的投入，利用信息网络技术提高工作效率，通过提升专业化程度来创造价值。要充分利用先进的信息网络技术能力取得审计相关数据，实现注册会计师对数据的逐步掌握，还要重视数据质量问题，为实现审计数字化转型提供技术支持和质量保障。

二、加快审计数字化转型，促进审计质量提升

审计质量是注册会计师审计工作的生命线，如何提升审计质量，防范并降低审计风险是注册会计师审计工作永远无法回避的话题。被审计单位的数字化转型发展给审计工作带来了巨大的挑战，科技赋能注册会计师审计也为增强质量控制的规范化、数字化提供了技术支持。在审计数字化转型背景下，审计的证据、审计数据的记录载体、审计的技术方法都将发生重大改变，公众实体经济领域违法违规的行为越来越隐蔽，且金额巨大。

（一）建立并完善审计信息系统

审计信息系统是审计数字化转型的载体，具有数据分析、审计作业和审计项目管理等功能。审计系统支持各类软件数据信息的导入及分析，可利用数据挖掘技术，紧密结合数据分析与审计作业系统，将其嵌入审计作业工作流程。项目负责人可以实时掌握审计动态和进度，及时调配审计力量，并对审计工作底稿完成三级质量复核工作，由质量控制复核人完成审计项目独立质量复核工作。审计数字化转型工作目前还处于初级阶段，必须不断完善审计管理信息系统功能，逐步强化审计信息管理系统的集中性、统一性和专业性，以满足现阶段审计形式不断发展的需要。

（二）建立健全信息化条件下的质量控制体系

审计质量控制体系是整个审计项目质量控制的核心，建立科学合理的审计质量控制体系，应紧紧围绕提升审计质量这一目标，按预定期限高质量地完成审计质量控制。伴随现代信息技术的飞速迭代更新，审计范围不断扩大，新兴商业模式的出现使审计业务复杂化，业务量增速较快。注册会计师审计的质量控制工作应与时俱进，充分利用信息化成果，不断实现审计质量控制的规范化、法制化、制度化。当前，被审计单位的经济活动日趋复杂，注册会计师及审计助理人员要充分发挥自身在经济鉴证领域的作用，改进现有的审计方法和审计技术，以符合经济发展要求，要合理运用注册会计师职业判断，选取恰当的审计程序，以获取充分适当的审计证据，防范并降低审计风险。

三级复核机制是注册会计师审计行业进行业务质量控制的重要手段，审计数字化转型对审计复核工作提出了更高的要求，对质量控制人员的综合素质要求也越来越高。三级复核机制在审计数字化转型后仍然适用，且更加细化和严格。质量控制人员需要对电子数据的数据采集过程、数据的关联性及审计方法的适当性等进行复核，实施对IT审计内容的专项独立复核，将项目质控复核责任落到实处。在传统的审计方式中，以审计人员为主体对所有数据进行获取与分析，可能出现无法避免的工作失误，若提供了不完整或不真实的财务信息和业务信息，则会带来较大的审计风险。而审计数字化转型后，可以直接针对企业的信息系统数据实施审计，获取原始数据和更加详尽的数据信息，之后通过事务所的信息系统进行数据分析，从不同角度分析各类问题，避免出现人为分析的错误，进而有效降低审计风险。

（三）加强审计人才队伍建设

审计数字化转型要以人才为支撑，建设信息网络技术应用能力强、数据思维逻辑能力突出、业务精湛的审计人才队伍是推动注册会计师行业数字化转型的重要保障之一。会计师事务所应逐步增大自身拥有跨学科专业背景且具有数据信息分析能力的复合型人才的比例，全面提升执业人员的综合素质和专业能力，实现执业人员专业化，推动审计数字化转型。

现阶段，注册会计师审计人才队伍中熟悉信息技术的人才短缺，会计中介机构应加快引进高层次信息化人才的速度，形成专业化的审计信息化人才储备，利用信息技术优势解决审计过程中遇到的问题，并带动整个审计团队信息化水平的提高，推动会计师事务所的数字化转型。应完善事务所内部人才选拔机制，保障审计信息化人才的晋升渠道和相关薪资水平，逐步完善信息化人才考评机制，推动审计信息化工作的实施。

（四）树立良好的审计文化氛围

会计师事务所企业文化引领审计数字化转型，要在审计工作中注入先进的审计思维理念、方法和技术手段，创建适应审计数字化转型的企业文化。注册会计师行业要创新审计职业价值观念和培育审计诚信文化氛围，加强注册会计师诚信文化建设，促进行业和谐发展，为审计行业高质量可持续发展创造有利条件。应营造良好的审计文化氛围，帮助注册会计师树立正确的审计职业价值观，加大审计数字化转型力度，推动审计在进行风险导向审计的基础上实现向价值增值型审计的转型，分享信息技术在审计实践中应用的审计方法和经验。

（五）注重审计数字化转型中的数据安全

在审计数字化转型过程中，注册会计师行业应切实加强网络数据安全建设，强化网络安全和信息安全。与此同时，注册会计师行业也应该凭借丰富的网络安全服务经验，依托网络安全专家，为加强网络安全保护建言献策，为各行各业网络安全基础设施建设提供技术支持。

三、结语

全面提升审计质量是促进注册会计师行业高质量发展的关键要素之一，会计师事务所应坚持以习近平总书记关于增强会计审计机构自律性、公正性和专业化水平的重要指示为引导，坚持质量至上的理念，增强审计服务意识，开展诚信文化建设，强化审计风险管理，切实提高审计服务质量，将注册会计师审计行业逐步建设成为高质高效发展的高端服务业。