事业单位内部会计控制制度体系构建问题探讨

郭荣

（潍坊市坊子区水利事业发展中心，山东 潍坊 261026）

一、充分认识到会计内部控制机制的重要性，提高对会计内部控制机制的认识

根据《会计法》和内部控制规范的规定，单位负责人对报表的真实性、完整性、有效性负有不可推卸的责任，并对内部控制运行有效性负责。为了提高管理者对内部控制的认识，在业务管理和财务监督的各个层面，必须采取不同的措施，增强管理者内部控制意识。各单位应明确管理者、会计机构、会计人员以及工作场所内所有内部控制人员的职责和需求，建立有效的控制、预算和奖惩机制，充分调动相关内部会计人员的积极性，为单位员工普遍参与内部控制创造有利环境。

二、根据内部会计控制的基本要求和方法，构建有效的单位内部会计控制系统

（一）加强单位内部会计控制的基本要求

单位内部的会计控制是指所有人在单位内从事会计工作，不得超出内部会计控制范围的权限；内部审计机制应覆盖本单位所有经济运行主体，引入决策、执行、监督等要素，就业务活动过程中的关键控制点提供反馈；内部会计控制机制应确保会计单位内部职能和职责的合理分配，并确保不同机构和职位之间职责和职能的明确划分。

（二）组织内部会计控制的基本方法

第一，监督职责分工。单位要明确内部职责分工，建立职能明确、岗位轮换的岗位责任制。单位内部岗位设置应体现分工要求不相容的功能和相互平衡，不相容的功能包括授权、业务管理、会计报告、财产保管等。关键职位的工作人员，如出纳，应定期轮换，并由处于独立地位的会计负责监督。

第二，管理许可。组织必须明确规定其范围、权限、程序，责任等，对重大业务问题进行集体决策或协调系统。

第三，制度控制。按照《会计法》与国家会计制度和程序，组织委派会计人员进行会计工作，制定有关会计管理办法，制作会计账簿和财务报表，制定和完善会计凭证的管理和传递办法。

第四，预算控制。各单位要按照预算管理办法、财政金融有关规定，进行财务管理，及时执行、分析和控制预算赤字，找出原因，采取有效措施，按照相关程序，实施目标执行预算。

三、会计控制制度建设的主要内容

单位内部控制制度应至少包括货币、工具管理、有形资产、工程项目，收支管理、债权负债、投资融资业务和财务报告等内容。

（一）建立货币控制资金管理制度

第一，加强资金管理，严格执行收支标准。分立经济业务，实行财务控制制度，钱物不相容，实施制约和监督机制，单位必须有专职或者兼职出纳人员负责现金交易。审计师应充分发挥审计监督职能，做好保存会计档案和记录收入、支出和负债等工作。

第二，组织应当确定审核批准人员及其职权，会计人员有权退回或拒绝，及时向审核批准机关的主管部门报告。资金应当集体确定和批准，应当建立发放资金使用许可证的责任制度，防止出现挪用，盗窃、挪用资金等问题。

第三，制定严格的货币管理办法，理顺支付程序。主管机关或者个人按照预算提出资金申请的，审批机关同意的，应当同意资金发放，同时做好相关记录，记录应包括用途、数额、预算、支付方式等，并附上有效的经济合同或证明。财政金融管理机构应当安排专职或者兼职人员，对支付凭证的合法性、合规性、核实支付申请的真实性、准确性、完整性负责。审批机关应当在规定的时间内受理，按照有关批复和程序对支付申请进行审查。

第四，建立有效的现金记账制度。单位应当保持日常现金记账、银行存款账户、零用金账户的完整、一致，始终真实准确记录现金收入、支出和基金余额，说明其来源和目的，随时了解现金流量，不要用现金代替日常会计。所有与国际收支和现金流量有关的交易都严格记录。必须对支付文件的合法性、合规性和完整性进行严格彻底的检查，确认资金的收支符合标准。

第五，建立健全的现金盘存制度。单位应指定一名定期控制银行账户的特别人员，并至少每月由非出纳的会计人员编制一份银行余额调节表。对国库集中支付的，应当与金融部门进行核对。有现金的，应当指定非出纳人员定期和不定期地清点现金，以确保其与实际库存一致。若有不一致的，及时查明原因并采取适当行动。

第六，组织必须按照现金管理的规则管理银行账户、存款和现金。经济往来必须结清转账账户（含1000元人民币），一般用途现金结算的财政权力基本是在涉及公务卡的交易中行使的，现金的使用已尽量减少。

（二）建立票据控制工具管理系统

加强工具管理，明确不同工具的适用范围。严禁在未开票或使用自制文件的情况下取款。原始票据和支付凭证不得有任何差异，不得用于非业务以及转让、处分。若有使用不符合规定的票据和收据收取费用或接受付款、不正确或不规则地填写各种文件的，支付单位或个人有权拒绝。建立有效的票据监管体系，确定专人受理、保管等事项的责任。

（三）建立有形资产控制的财产管理制度

第一，有形资产的管理由专门的单位和个人负责。维护和处置有形资产，并记录和管理其价值。

第二，有形资产的购置和建设，由组织内的部门或单位和单位负责人规划和管理；固定资产购置和建设的年度计划，由单位管理层审核，报批准政府采购清单上的任何有形资产，必须按照既定程序编制和执行。

第三，建立严格的有形资产采购程序。在采购有形资产时，应当制定申请、批准、批准、采购、验收程序，如果内部部门或单位需要购买有形资产，对于未申报的采购，未经批准或接受审查，不予支付。

第四，制定有形资产处置控制程序。在有形资产被注销、出售、对外借款、转账等情况下，对重要有形资产的出售或者处置，也应当进行核实，并由有关主管部门批准。要求对经济部门资产进行集中清算的，在法律允许的企业提供担保的情况下，必须提交必要的可行性研究报告，由上级机关审核并经财务机关批准，并采取必要的预防措施。

第五，创建完整的有形资产总分类账。

第六，建立有形资产交易控制制度，确保其使用和储存的责任、有效许可、授权等。

（四）建立项目控制管理制度

第一，开发项目业务，明确项目决策、建设监理、预算编制、合同管理、现场管理、付款控制、报告验收等控制要求，确保项目实施全过程受控。

第二，与基本建设项目有关的设施，要按照国家基本建设管理规定，认真论证和评价建设可行性，设计勘察，规划预算，参与投标，签订和管理合同，审核工程账目和其他工作，并单独保存会计记录，对施工进行审计检查。工程完成后，及时办理验收单，关闭固定资产。

第三，项目组织的财务参与项目各个环节的管理，并保存相关记录和文件。列入政府采购范围的，按照政府采购的有关规定执行。

四、改进和实施单位内部会计控制制度的措施。

第一，规范会计工作。各单位应当设立必要的会计机构，以执行要求和业务。各单位指定相关机构的会计师并指定会计负责人，委托主管机关或者部门集中核算，严格遵照法律保存会计记录，对建设账户进行审计，及时准确核算各项经济业务。

第二，各级财政管理部门加强对审计员的素质教育，不定期开展业务训练，从思想上和行动上加强职业道德建设，从而提高人员的工作能力和整体素质。各单位要重视和支持审核员参加培训，审核员要不断更新专业知识，提高职业道德，努力学习和掌握国家会计法规，自觉打击浪费和违规行为。

第三，各级财政部门要进一步加强预算约束，建立有效的激励机制和制度，全面科学地考核工作成果；要增强依法理财的动力和意识，建立有效的内部控制制度。

五、结语

完善内部会计控制，发挥其有效性，确保内部会计控制的实施效率。根据内审或相关机构的要求成立内控管理部门，定期公布和监督本组织的财务状况、重大投资等，为有效履行其管理职能而进行管控，主管机关对本单位经济活动的管理和监督负责，应当定期、不定期地进行检查和评价内部控制，促进整个系统的财务管理水平提升。