基层行政事业单位内部控制建设探究

朱华平

（重庆市璧山区财政预算绩效评价中心，重庆 402760）

一、引言

基层行政事业单位内部控制建设是确保单位正常运行的基础和保障，而基层行政事业单位的正常运行对于促进社会稳定有着较为重要的作用。基层行政事业单位不仅要关注基层人民群众的日常生活，还应渗透到涉及民生的各个领域，例如义务教育问题、医疗问题等，这些都是基层行政事业单位开展的重点工作。因而，加强行政事业单位内部控制建设，是维持社会稳定以及开展民生等一系列工作的重要保障。但是就一些基层行政事业单位内部控制建设的现状来看，一些基层单位在内部控制建设工作中表现出管理意识薄弱、投入精力不足、执行力偏弱等问题，对基层行政事业单位内部控制建设工作产生了一定的阻力。基于基层行政事业单位在内部控制建设中表现出的问题，相关部门应该采取相应措施，强化基层行政事业单位内部控制建设，从影响内部控制建设的因素出发，通过全面推动基层行政事业单位的内部控制建设，提高基层行政事业单位的内控水平。

二、基层行政事业单位内部控制建设现状

（一）内部控制制度需要进一步完善

内部控制制度是行政事业单位开展内部控制建设遵循的规章和条例，内部控制制度的实施对内部控制建设水平有着直接的影响。所以，行政事业单位在开展内部控制建设的相关工作时，应该在特定的内部控制制度的指导下实施内部控制活动。结合我国基层行政事业单位内控建设工作现状来看，很多单位内部控制制度都有待完善。一些单位在制定内部控制制度过程中，并没有结合本单位实际情况制定满足行政事业单位自身发展需求的内部控制制度，而是照搬其他单位的内部控制制度，从而造成内部控制制度的可操作性较低，不具备应有的实施意义。此外，一些基层行政事业单位的内部控制制度覆盖不全面，在一些重要的环节或者部门的管理上存在漏洞或死角，致使其价值无法得到有效发挥，不利于单位的长远发展［1］。此外，近年来随着新政府会计制度的出台和实行，行政事业单位的会计核算方法和体系有了新的调整和变化，促使单位不断改善自身财务管理现状，进一步规范会计核算体系，以符合内部控制以及新会计制度的要求。

（二）内部的监督约束机制还未得到有效发挥

相较于更高级别的行政事业单位，基层行政事业单位的内部控制建设还有待强化。其中最为突出的问题就是大部分基层行政事业单位的内部监督机制还不够健全，监督约束机制的作用得不到有效发挥。从整体上来看，我国大部分基层行政事业单位并没有在内部设立相应的审计部门，对于内部财务或者其他涉及资金管理活动的监督，一般直接由单位的财务部门监管。这样不仅不利于企业内部控制活动的高效科学开展，也无法对单位内部资金的使用管理情况进行有效的监督和控制，从而容易造成基层行政事业单位内部出现资金滥用，专款专用未有效落实等现象的发生。而这一问题会直接损害人民群众的利益，对政策的实施及政府的公信力产生不利影响［2］。另外，很多基层行政事业单位在设立监督部门时，没有保证监督部门的独立性，导致单位内部在发展的过程中缺乏有效的监督运行机制。

（三）缺少合理的内控评价体系

现阶段，一些基层行政事业单位内部缺乏比较合理的内部控制评价体系。具体来说，主要是由于基层行政事业单位的内部控制评价体系在主体性上存在一定的缺陷。首先，很多单位在对内部控制进行评价的过程中，对于内部控制评价工作的认识相对片面，很多单位管理领导层对于内部控制评价的重要性认识不足，从而使评价工作难以顺利开展。其次，当前部分基层行政事业单位内部控制评价结果的公开性仍有待增强。单位内部控制评价结果未实现公开化、透明化，使得内部控制建设缺乏监督，无法及时发现其中存在的问题，不利于基层事业单位内部建设工作的开展。加强内部控制评价结果的公开透明化，能够促进单位由管理控制型向服务型转变，从而实现基层单位自身的价值，更好地为人民群众服务。

三、基层行政事业单位内部控制建设的有效对策

（一）健全完善内部控制制度

健全和完善内部控制制度是现阶段行政事业单位的工作重点。只有在建立健全内部控制制度的前提下，基层行政事业单位的内部控制建设才能顺利展开，并有针对性地开展其他相关工作。在健全内部控制制度的过程中，首先要做的就是根据单位的实际情况，聘请专业财务及管理人员对单位内部的预算管理、收支业务、资金的管理、建设项目等各种内部控制活动进行专业的调研，并且从专业的角度确定相关业务的目标和范围，从而精细化制定单位内部的各项环节和流程，通过完善内部控制制度，加强单位内部的细化分工［3］。其次，要注意加强单位内部的各种风险评估，并且结合单位内部的各种经济业务现状进行相应的跟踪控制，基于风险应对在内部控制制度中提出相应的解决措施。最后，针对内部控制制度的具体实施情况，应设立相应的奖惩制度，对内部控制的实施加以强化，从而进一步促进基层行政事业单位内部控制建设的开展。此外，目前一些行政事业单位内部财务管理系统已经无法满足新政府会计制度下会计核算以及数据分析的各项需求，各相关单位应结合新制度的要求修订内部控制制度，完善相关财务系统。

（二）加强监督约束机制的实施

针对基层行政事业单位内部控制的监督约束机制有待进一步发挥作用，单位应该结合实际情况，不断加强监督约束机制的实施，从而全面体现监督机制的价值。首先，对于基层行政事业单位内部控制人员的选用应该遵循从严、从专的原则，所聘用的财务管理人员需要具备较高的专业技术水平以及较高的专业素养，从而确保监督部门实施监督控制活动的专业性。其次，基层行政事业单位应该结合自身的实际情况，在内部建立一套适合自身发展的内部控制监督管理机制，并且在内部设立专门的审计部门，将单位内部的审计部门与财务部门加以区分，明确两个部门的职责范围，保持各自职责权限的独立性，保证两个部门既能发挥出各自的作用又避免相互干扰，从而及时发现单位内部控制建设中出现的问题，并提出有针对性的解决措施。最后，基层行政事业单位要注意加强外部力量对内部控制建设的有效监督及评价，将单位内部与外部审计部门的工作有机结合，不断完善监督机制，有效发挥出其监督、约束、评价的作用。

（三）实施动态评估，健全内控评价体系

当前我国基层行政事业单位内部控制评价体系不够完善，单位应该对内部控制实施动态的评估，并且健全内部评价体系。一方面，基层行政事业单位应该立足于本单位的实际情况，在发展的过程中逐渐摸索出适合自身发展的评价模式，更好地为内部控制活动服务。在摸索评价模式中，单位要加强企业审计人员及财务人员的学习与再培训，及时了解新型内部控制方法，不断增强管理人员的内控管理意识，并将内控管理工作渗透到所有职工的思想意识中，增强单位全体职工的责任意识，从而将内部控制制度贯彻落实到单位的每个环节，进而促进单位稳定发展。另一方面，对于基层行政事业单位内部控制评价体系的建立，要保证评价范围的清晰准确，从而有针对性地对单位的每个环节进行监督评价，及时发现其中存在的问题。此外，要基于单位的实际情况科学合理地设计内部控制评价指标，从而有效发挥内部控制评价体系的作用。要基于内部控制的五要素制定内部控制评价体系，通过内部控制评价指标的精细化制定，提升单位内部控制建设的水平。

四、结语

内部控制建设是基层行政事业单位发挥主观能动性促进自身发展的有效途径。在内控建设过程中，基层行政事业单位应立足于实际情况，科学合理地制定内部控制体系，有效发挥内控监督约束机制的作用。同时，增强单位管理人员对内部控制建设的管理意识，从内部控制建设的相关要素出发，不断健全单位内部控制制度，为基层行政事业单位的长期稳定发展提供有力保障。