基于财务风险管理的企业内控体系构建思考

杨阳

（中信戴卡股份有限公司，河北 秦皇岛 066011）

一、引言

工业方面的强弱、工业化水平的高低不仅仅是一个城市真实经济实力、竞争力和发展潜力的表现，还是一个国家经济状况和基本国力的体现。缺乏强大的工业支撑，城市化建设、国家发展都会受到严重的影响。改革开放至今，我国一直在积极发展制造业，因为这方面的不足，新时期的中国处于被动状态。经过多年的发展，我国制造业终于取得了一定的成就。现在我国制造的产品被越来越多的国外友人称赞，也被越来越多的人使用。因为我国产品具有创新、优质等特点，我国制造业也逐渐国际化，越来越多的中国产品走上了世界舞台。但是任何发展创新都不可能一帆风顺，我国的制造业企业同样经历了管理升级、转型发展等挑战。现阶段虽然我国制造业取得了一定的成绩，但是制造业企业在内部控制和财务风险防范方面仍然存在许多不足。

二、财务风险管理与内部控制活动的关系

党的十八大以来，习近平总书记多次就中国制造转型升级问题发表重要讲话，明确了我国制造业的发展方向。现阶段，我国社会正处于转型发展的关键时期，经济格局较为复杂，制造业企业想要在复杂的经济环境中获得持续的、稳定的、长期的发展，保障企业战略目标完美实现，就要在企业内部控制体系和财务风险管理过程中掌握好平衡，使二者在企业实际业务活动中互相帮助、互相协调，形成相辅相成、共赢的良好关系。

首先简述二者之间的关系，企业内部控制建设和风险管控存在紧密联系。第一，企业实施内部控制是基础，最终使得企业完美控制风险是其相对应的结果，二者之间存在一定的因果关系。简言之，内部控制的良好效果就是帮助企业控制风险。第二，企业整体的发展状况与企业内部管理水平和财务风险管理水平密切相关。提高企业内部控制管理质量，可以促进财务风险防范水平的提高，全覆盖的内控可以对企业进行全方位的监督管理，并推动制造业企业持续稳定发展。

制造业企业的内部控制和风险管理除了具有相同点之外，也具有各自独一无二的特征。第一，企业内部控制建设和风险管理在管理范畴上具有一定的差异性。在企业内部，内部控制往往注重对业务活动开展过程的控制和业务结束后的管理，通过控制这些环节实现内控目标。但是风险管理贯穿业务活动的全过程，从活动前的预测到活动中的控制，再到活动后的考核评价等，整个环节都考虑了风险因素的影响。第二，管理目标范畴不同。风险管理目标远多于内部控制目标。第三，含义和范围有所差异，企业内部控制的含义和范围，都属于风险管理的一部分，是包含在风险管理范畴中的。第四，企业内部控制和风险管理在面临风险时所采取的应对措施存在一定的差异性。企业在进行风险管理工作时，会在风险应对中加入风险点预测、风险防控手段和风险发生应对策略等，这些措施可以使企业的战略发展目标实现路径与风险管理措施相一致，并且还可以加强风险管理和企业收益之间的联系，进而使企业顺利开展各项业务活动。但是在内部控制体系中，并不存在这些措施、对策，并且内控也无法完成相关工作。

三、基于财务风险管理的企业内控存在的问题

（一）内部控制管理层面的问题

制造业企业在实际业务活动开展过程中，要想取得完美的经营效果，少不了正确思想的引导，企业格外重视思想方面的认知，制造业企业同样格外关注内部控制工作的质量和效率。所以企业要发展，首先就要增强员工对内部控制重要性的认识，形成良好的内控意识，营造良好的内控氛围，保证企业内控的实施效果。

首先，内部控制意识薄弱是制约企业发展和风险管理的首要因素。由于管理层对内部控制管理懈怠，对企业内部控制不重视，企业内部员工忽视内部控制建设，最终企业内部控制流于形式，内控工作无法落到实处。其次，制造业企业内部控制工作在实际执行中存在沟通障碍，出现的问题不能及时得到解决，所以内控制度执行经常偏离实际情况，加之管理层对此不重视，内控执行过程不规范、不严谨，增加了企业的内部管理风险。最后，企业内部多数人员对内控制度缺乏正确的认识，缺乏内控意识。员工对内部控制对企业经营发展目标的重要性认识不足。

（二）企业内控管理不当引发的潜在财务风险

1.生产规模风险

部分制造业企业过分注重产能的增加，不断扩大生产规模，但是如果销售产品的速度无法跟上生产速度，就会导致产品大量积压。存货的积压既占用了企业大量流动资金，也造成了人力成本的持续增加。在制造业企业实际发展过程中，很多企业自身的资金不足以同时支撑多条生产线的投产，企业必然会选择债务融资手段来解决这一问题。在债务融资过程中，如果企业缺乏规范合理的、适合企业发展的内部控制管理，企业可能对自身的融资水平产生错误的认知，导致融资过程中会出现一些超出企业掌控的财务风险，如不合理的、盲目的融资活动会极大地浪费企业资金，也可能增加各种风险（信用风险、市场风险、政治风险、金融风险等），提高企业负债率［1］。偿债风险可能体现在债券按时付息还本时存在临时的流动性压力、偿债能力分析存在局限性、偿债能力分析结果真实性有待提高以及偿债机制不完善。

2.销售风险

制造业企业如果不注重应收账款的管理，就会出现产品已销售，货款回收难的问题。如果销售资金长时间不回流，就会造成应收账款风险，长此以往，容易形成坏账风险，最终使企业面临资金链断裂的局面，严重阻碍日常经营活动的持续稳定开展。同时，销售流程中的受理订单、销售计划编写、销售方案审核、客户信用等级评定、合同签订等环节都可能存在风险。由于企业内部相关工作人员法律意识淡薄，法制基础薄弱，经营决策忽略法律因素，故意违法经营等，可能引发相关风险。

四、财务风险视角下构建企业内控体系的措施

（一）内部管理方面

首先，建设良好的企业内部控制环境，既可以保障内控工作的顺利进行，也可以提升企业竞争优势。加深企业管理层对内部控制管理制度的认识，强化企业内部控制文化氛围建设。企业管理层在创建内部控制环境时，要充分考虑实际发展情况，不可简单照搬照抄其他企业内控管理文件。其次，在日常经营活动中，加大内部控制知识宣传力度，推动企业内部控制工作高质量、高标准完成。内部控制工作不是某个部门单向进行的工作，而是需要企业各部门员工共同配合、共同参与的工作。要求各部门员工在参与内控建设的过程中，发现企业存在的问题，及时反馈并予以解决，不断优化内部控制环境。最后，企业应建立一个严格、可行、规范、精细化的内部控制管理制度和完善的监督管理机制。健全的内部控制制度是规范企业员工日常工作行为的必要前提，而切实可行的监督管理机制对员工遵循规章制度提出了硬性要求，也为内控制度的实行提供了保障［2］。

制造业企业进行内部控制管理的一个重要目的就是更好地落实企业预算管理。内部控制体系的有效实施可以加强企业对内部各个环节的管控，提高各个部门管理水平和能力，从而为预算管理的实施创造良好的内部环境，奠定坚定的基础。

（二）财务风险方面

1.合理扩大生产规模

制造业企业要扩大规模首先要考虑市场对产品的需求，而且要保障在一段时间内，市场需求依旧如此，不能盲目扩大规模。如果在扩大规模时忽略了市场环境和企业实际经营状况，就会导致投资项目严重亏损。其次，企业在扩大规模前要进一步研究客户需求，以增强客户对企业产品的黏性，吸引客户多次购买产品，这是扩大规模真正要考虑的问题。还要建立完善的风险预警机制，如果企业在扩大规模的过程中由于各种原因发生了财务风险，会对企业造成负面影响，所以要提前建立风险防范机制，保障企业在扩大规模的过程中不会被各种风险影响，也可以寻找合适的合作伙伴，让其参与产品规模扩大投资，为企业提供一定的资金保障。保证企业在经营过程中提升竞争力，在市场竞争中得到持续性、创造性发展［3］。

2.解决应收账款和债务融资问题

解决应收账款问题，应制定科学的应对方案，首先通过多渠道调查了解客户、债务方的实际经营情况，以获得真实准确的数据信息；建立前期预警机制，对客户和市场信息变化保持敏锐的洞察力，及时了解客户及市场动态变化情况，适时调整应收账款策略。其次，建立标准的应收账款制度，首先确定各部门职责，制定部门管理制度。财务部、市场部、销售部是应收账款最关键的执行部门，市场部要做好收款信息和销售详情数据的系统录入；销售部要做好与客户之间的信息传递；财务部要做好信息系统中财务数据的录入，并做好应收账款账龄分析表，定期进行风险评估和预警，建立客户完整信誉度档案，进行有效信用度评价和后期经营状况追踪。最后，制定相应的应收账款催款制度和方式，尽可能降低企业应收账款风险发生率。

融资方面首先要注重合理融资，通过提升产品盈利能力等方式，实现内部资本积累，提升内源融资比例，而不是单一地依靠外部融资解决企业资金不足的问题。其次，要发展资本市场，规范上市融资行为，强化债券市场建设，保证债务结构的合理化。最后，要完善企业内部税法制度，在帮助企业合理融资的同时，考量税收成本，进一步优化融资结构［4］。

如何提高企业偿债能力？其一，要建立偿债能力分析机制，安排专门人员负责企业风险评估工作，定期对企业偿债能力进行评价分析。把企业财务报表内外部原因相结合，考虑企业内部结构和外部市场变化，时刻关注国家相关会计政策，关注财务分析报表中的表外事项对企业偿债能力的影响。其二，确保企业审计工作和财务工作的独立性，以此提升偿债能力分析的准确性［5］。

3.构建存货管理体系

存货管理属于制造业企业财务管理的重要组成部分，由于销售会受各种不可控因素的影响，如果销售不畅，存货管理不当，仍然会囤积大量货物，占用企业大量现金流，导致企业面临存货亏损问题，所以要构建存货管理体系，建立必要的内控指标，如存货在年度预算中的资金占用比、存货周转速率、库房盘点、销售数量、库龄统计、迟滞结算等。存货管理体系可引入网络技术和信息技术处理，利用智能化手段分析数据，整合有效信息资源，根据产品市场调研情况，反馈存货管理风险和财务管理风险，帮助企业降低风险［6］。

4.完善资金链条

制造业企业要加大对资金链条的管理力度，资金对企业发展的重要性是不言而喻的，资金链条的完整性也说明企业自身组织架构比较稳定、设置比较合理。在完善资金链条的过程中，工作人员在产品制造前要精准研究市场发展趋势，并且了解行业竞争状况，对产品的生产、销售、运输、保存等重要环节进行详细安排、合理规划，尽可能提升企业风险的可控性，提升企业的内控管理水平。完善资金链首先要完善资金管理制度，切实发挥资金管理在企业管理体系中的作用。全面实施企业预算管理，从资金预算编制、预算控制、预算执行、实际收支与预算差异性分析、预算反馈等环节加强监督管控。严格制定资金计划，明确各岗位职责，加强对资金使用过程的监督，动态追踪资金使用情况。其次，要通过应收账款制度的完善，实现资金快速回流，提高企业运营资金周转率，加强资金流动性管理。同时，注重优化资金结构，科学合理地对资金使用比重进行安排，提高企业应对风险的能力。最后，要加强企业资金预算管理，加强资金预警风险防范。

五、结语

制造业企业是我国经济发展的中坚力量，当前市场竞争越来越激烈，制造业企业应不断提高自身实力。从财务管理视角看，企业内部控制体系方面存在的问题主要有内控管理和内控不当引起财务风险两大类，构建企业内部控制体系可以从内控管理、财务风险应对等方面着手。