中小企业全面预算管理问题与对策研究

周伟森

（鹤山荣达新材料科技有限公司，广东 鹤山 529737）

一、全面预算管理概述

（一）全面预算管理的含义

全面预算管理是指依据企业发展的战略规划，通过对企业未来一定时间内的经营活动和经营结果进行合理的测算和规划，科学地配置企业内部的各种资源，制定相应的财务指标和非财务指标，并对经营过程的各种指标进行对比和分析，对经营成果进行客观的反馈，进行指导和改善经营过程和合理调整方向，使企业的战略规划能按预定的目标完成的一切活动。全面预算管理是企业在参照历史的运营结果和对未来情况进行充分分析、论证的基础上，对未来的经营活动进行量化描述；是围绕企业重点工作和经营目标，对该期间内的所有营业资金收入和支入、一切物资的投放、人力资源的配置、经营结果和分配等资金运动所作的整体统筹和安排，对企业现有资源的科学分配和优化。企业通过全面预算制定出科学、合理的战略方案，目的就是让企业能适应未来期间内市场的变化，在经营活动中能避开竞争对手的锋芒，使企业能立于不败之地。

（二）全面预算管理的方法和内容

中小企业全面预算的具体内容包括：收入预算和产品成本预算及费用预算（含人工成本（薪酬）预算和财务预算与税费预算），在建工程和固定资产预算、资金预算和筹资成本（利息费用）预算、投资预算等。收入预算指企业对正常经营业务的所有收入来源的预算；产品成本预算指生产产品的直接材料、直接人工成本和制造费用预算；费用预算指期间费用的预算等，包括销售费用（营业费用）预算、管理费用预算、财务费用预算等；税费预算指各种税费的预算，包含增值税、城建税、教育费附加、印花税、企业所得税等；在建工程和固定资产预算是指预算期内变动的预算；人工成本预算指预算期内所有人员工资的预算；资金预算是指预算期内保证资金合理余量所需要资金用量的预算；筹资费用（利息费用）预算是指计划资金用量前提下筹资费用和利息预算；投资预算是指公司对外投资方面的预算；财务预算是指财务报表主要报表的预算，包括预算期内的预计资产负债表、预计利润表、预计现金流量主附表。

全面预算的周期一般为一年，企业已规划好战略目标后形成了战略预算，就要把战略目标按照一定的规则分解到预算实行的各个阶段和各个部门具体工作。阶段工作分解出来后，形成了企业短期目标，多个短期目标有机联系起来，最终形成了公司的长期战略规划。为了在规划期内很好地去完成它，就要对企业已拥有的资源进行科学的分配。这些资源涉及个来人、财、物等，贯串在企业运营过程的产、供、销的各个环节。销售部门通过对过去的收入情况和产品的结构及市场的发展导向，编制出未来最可能销售产品的数量和金额，预测各时期的收入数额，形成科学合理的销售部门收入预算；生产部门根据销售部门的收入预算，充分考虑现有设备配置的产能状况，以及各方面的资源配合情况，编制出生产部门将在各时期所需生产各产品的数量，通过各产品的物料清单表（BOM表）计算出各产品耗用的材料、人工、能耗、辅料等的数量，就形成了企业的产品成本预算；采购物资部门根据销售部门的收入预算和生产部门的产品成本预算和库存现存情况等编制采购物料预算计划，包含各原料的采购时点和最优采购批量等；各相关部门根据企业运营情况，编制本部门费用预算，主要包括办公费、差旅费、招待费、物料耗用等，通过对各部门的费用汇总，可形成销售费用预算明细表（经营费用预算明细表）、管理费用预算明细表等；人力资源部门通过各部门对部门重点工作的分解，形成人员需求计划，编制人工成本预算等；财务部门对通对汇总后的资产负债表资金的需求情况编制资金需求预算以及参考近期资金的成本费用编制财务费用预算，并根据销售部门的收入预算，编制税费预算表；企业预算管理部门汇总以上的各种预算后，编制企业利润预算表和最终的预计资产负债表。企业通过对战略目标的分解形成的重点工作，根据各项重点工作，层层分解成企业的预算，目的就是为了完成企业的战略目标。

（三）中小企业实行全面预算管理的意义

1．有利于企业战略的制定

通过全面预算管理，结合企业所处的生命周期特性，选择适合中小企业生存和发展的战略，如专业化发展战略、创立自主品牌战略、产业集群战略等。充分把握未来的每一次机遇与挑战，持续的保持企业盈利才是当今企业成功唯一道路。看准方向、趋利避害、扬长避短、达成目标。

在日常的经营管理中，企业的总体战略目标要通过各部门的整体努力来实现。通过全面预算管理的实施，使用各部门之间沟通畅顺，所有部门的人员能合力向战略目标努力推进。更有利于战略目标的具体化、量化、系统化，明确经营者奋斗的目标及职责。

2．有利于降低企业成本

通过全面预算的制定和执行，相关部门能清晰知道预算执行过程中实际成本与预算成本之间的差异并对偏差进行分析其产生的原因，寻找有效的解决方案，逐渐优化成本，最终达成预算目标。

3．有利于降低企业经营风险和财务风险

通过全面预算管理可帮助决策者提早发现管理中可能发生的经营风险和财务风险，并可通过全面预算的编制和执行，提前对这些风险进行识别，及早采取相应的应对措施，如对风险进行承受、规避、分担、对冲、降低等应对方法，尽量降低风险对经营目标的影响。

4．有利于加强企业精细化管理

推动管理变革和创新经营可通过全面预算管理进一步助推企业在运营和管理的过程中的运用，通过企业业务预算和研发预算及薪酬预算和投资预算等，形成体系化的经营管理模式和管理理念。在预算体系和预算内容的设计上更加科学化、模块化、合理化、精细化，通过全面预算管理引领企业向规模化、精细化管理模式发展。

二、中小企业全面预算管理的现状及实施中存在的问题

（一）管理层对预算管理缺乏管理经验和重视

管理层对预算不够重视，很多领导认为全面预算是财务部门的事情，只要财务部门完成预算，编制好资金的收支情况，控制好资金的支付就是全面预算管理。使预算的管理停留在资金计划层面，未能发挥全面预算管理对企业整体资源的优化和配置。

很多企业高层领导者、决策层等对于全面预算管理的认识不够，致使很多中小企业在施行全面预算管理过程中遇到的阻力。甚至很多人错误地认为：“预算管理只是预算管理部门的事情”，很多企业的人员对预算存在错误的思想，严重影响了全面预算的执行。

（二）预算管理的人才匮乏

大部分企业缺乏掌握预算的优秀管理人才，未配备专职的预算管理人员，由财会人员全权负责预算编制工作，很多财会人员的专业水平有限，未能满足企业全面预算管理的需要。由于财务人员一般不能熟悉各部门的运作及其重点工作内容，并不能完全替代各部门的预算工作。

（三）未能实现全员参与

很多中小企业预算管理的工作只在有主要业务的部门进行，主要在业务部门和财务部门以及生产部门等部门进行，或是只有部分人参与，未达到全员参与，未能做到“千斤重担人人挑，人人头上有指标”。全面预算成为了个别部门或部分人员的工作，特别是一些关键的部门和人员，他们的参与，对全面预算起到重要的作用。

（四）预算编制、执行、考核环节中存在的问题

在预算编制环节，未能根据历史经营数据和未来环境变化对预算指标进行科学测算，大多各部门根据历史的运营数据进行简单估算编制，编制的预算指标与实际运营结果存在较大偏差，严重影响各部门预算执行积极性。

在预算在执行的环节中，未能让各部门高度的重视，很多高层管理人员甚至关键人员未参与预算执行，预算指标未融入各部门日常工作中。

在预算考核环节，预算执行结果未有完善的考评制度，使预算执行的结果与绩效联系，预算执行结果成为激励机制的一部分。未能调动员工的积极性。

三、加强企业全面预算管理的对策措施和方法

（一）提高管理层对全面预算的认识和重视

全面预算管理要成为一项重要工作来抓，从上到下，都要高度的重视和认真对待。全面预算管理要在企业很好地实施，离不开企业管理决策层对预算工作的全力支持。可通过学习和借鉴国内外已长期实行了全面预算管理并取得了先进经验和方法的，对管理层进行培训，不断提高全面预算管理相关知识才能使全面预算管理能顺利开展。

（二）选择和培训预算管理的人才

中小企业全面预算管理实行时，可全面考虑企业实际情况，可适当扩大人才的选聘范围，可从社会上引进一些高素质和有经验的预算管理精英，从一开始就规范预算管理工作。对现有的预算管理人员定期组织进行预算知识的培训，打造一支懂经营会管理、又能创新的预算管理专业人才。通过这些人才的引进、培养，打造出企业系统化、规范化、专业化水平的预算管理团队，使企业预算管理工作的顺利开展提供充足的人才保障。

财务人员必须提高理论与实务的这两方面水平、掌握更多全面预算管理的知识，提升全面预算管理的技术和能力，要在财务管理的深度、广度、力度不断加强，提高自身整体素质。在全面预算管理中发挥财务人员的主力军作用，全面预算管理才不会流于形式，真正取得实质成效。

（三）全面预算管理要动员全体员工积极参与

全面预算管理一般是要涉及企业经营管理活动的多个环节，分别由企业里各部门和不同岗位来共同完成这些工作。全体员工就是全面预算管理的具体实施对象，只有全体员工都掌握了全面预算的方法，并积极参与到全面预算的各个环节。首先，要调动广大员工的积极性，让所有人都参与到预算的各个环节中去，如预算的编制、预算执行、预算的调整、预算控制、预算考评等，发挥全体人员预算主人公的作用，主动做好预算管理工作，并在执行的过程中提出宝贵的意见。其次，只有让企业全部员工参与到预算各个环节，全部员工都参与编制的预算，才会得到大家的大力支持，预算才能被员工们充分理解和接受，全面预算管理就有可靠的群众基础，才能为完成全面预算管理推行奠定良好基础，能顺利地完成企业各项预算目标。

（四）全面预算管理结果与企业绩效考核管理紧密结合

企业实行全面预算管理最有效的手段之一是让该企业的预算执行结果充分与奖惩制度相关。实施全面预算管理结果与考评和奖惩相结合，是全面预算管理的重要环节，按照职责、权力与利益这三个方面相互结合和统一的具体要求，建立良好的预算激励与考评约束机制，每个岗位及员工都应清楚各自的职责和应承担的责任及拥有的权力，将所有的预算责任分解和落实到各个承担的部门和具体执行的人员身上；要建立健全科学的预算考评制度，使预算的执行结果充分与员工的奖惩结合起来，所有部门和全体员工都能严格执行预算，并逐渐养成自觉执行预算的习惯，各项预算目标就能顺利完成。

（五）科学编制预算目标

编制恰当的预算目标，有利于全面预算管理工作的顺利开展，对企业战略目标的实现，也起到了保障作用。预算指标的编制，要遵循如下原则：预算指标应能反映预算期内企业可实现的最理想的经营成果，有一定的先进性和合理性。预算目标内容既要包含财务指标，又包含非财务指标；既有绝对指标，又有相关指标；既有定量指标，又有定性指标。预算指标的制订要以历史资料为基础，根据市场的调研和科学的预测，通过分析产品、结构、成本、产销量和价格等因素影响来确定预算目标。必须符合市场的客观需求，以市场预测为基础，经得起市场的考验，与企业的内外环境相适应，是企业与市场的客观的反映。

可充分利用平衡计分卡的四个维度考虑企业全面预算指标的编制，更要从企业战略方向和发展规划的战略层面编制预算，根据各部门具体实施情况分别编制各相关部门的部门预算并能细化可将预算指标分解编制到每一个员工，形成每个员工的预算指标，将其工作细化到每年、每月、每周的工作量，这就更加具体和便于执行。在预算执行过程中，要确保预算执行应当及时做好过程监督与实时管控，当发生不可预料的突发事件时就要判断该事项是否已成为重大的事项，对原预算的执行结果的影响程度，对预算执行结果构成重大影响的，预算的执行中应该做出及时合理地调整预算。

（六）建立健全预算考评的奖惩机制

预算的考评与激励对于企业的全面预算管理执行非常重要。根据企业的实际情况制定预算管理的考评和激励相关制度，并定期对制度进行修正和优化。首先，可以优化预算考评，结合战略方向及企业近期的重点工作为各级预算指标设置合理的权重，建立一套既科学又合理并有效的预算评分体系，从而建立合理的奖惩激励机制。根据计算出的预算指标得分并结合绩效管理制度对全部员工实施奖惩，使预算考评的结果成为绩效的依据。

四、结束语

全面预算并不是新鲜产物，这一科学的管理方法已经被很多中大型企业采用。在经济快速发展的今天，中小企业也要紧跟管理发展步伐，在企业长期战略和短期目标上多下功夫，这就需要企业考虑短期预算和长期预算的合理制定，既要体现企业发展战略目标，更应结合企业实际的资源情况，进行合理配置，制定出符合现阶段本企业发展的全面预算。在全面预算制定过程中，中小企业更要结合自身优势，建立适合企业的全面预算编制体系，考虑企业长期发展战略目标，发挥企业全面预算控制功能，依据企业所在生命周期阶段，使全面预算与企业考核相促进。建立符合中小型企业实际条件的全面预算体系，为中小型企业不断提升竞争力，降低经营风险和财务风险，提供有效的方法和工具。