中小企业会计成本核算问题及对策研究

罗时华

（武汉信实有限责任会计师事务所，湖北 武汉 430200）

一、引言

成本管理是企业经营中极为重要的部分。针对成本展开的会计核算也是企业财务工作的重心。然而，中小企业受传统经营理念的影响，单纯地将削减成本作为成本管控的目标，因此在成本核算方面往往通过粗略的统计及估算，一味地压缩成本，缺乏长期的成本控制策略。在选择核算方法方面，也存在模糊不清的问题。企业会计成本核算存在漏洞，意味着企业成本与效益之间的平衡被打破，不仅无法合理地降低中小企业成本，还可能造成企业产品质量下降、市场占有份额缩减的严重后果。

二、中小企业会计成本核算出现的主要问题

（一）成本核算流于形式

中小企业引入会计成本核算较晚，对成本核算的总体认识存在偏差，同时在实际管理中常常出现无从下手的矛盾心理，难以保证成本归集的准确性，企业粗略地按期完成收入核算、成本统计的情况屡见不鲜。这种情况下，企业生产过程中的成本管理缺乏会计成本核算的理论指导，并且先进的成本管理概念也难以引入企业的财务管理体系中。企业生产经营的过程中，无法依据会计成本核算提供的数据调整生产状态、优化生产模式，同时也无法根据自身的生产力情况制定细致的成本计划。会计成本核算流于形式，沦为企业固定的核算任务，失去了成本指导意义。

（二）成本核算管理体系不完善

许多中小企业在财务管理过程中，将成本核算内容与会计核算内容混为一谈。这种做法的直接后果就是成本核算过度依赖于财会工作，所有的成本核算在方法选择上缺乏依据。成本核算工作与成本管理需求出现了偏离，反而更像是会计核算工作的附属，与成本相对应的会计科目设置容易出现混乱，极易引发会计数据失真等严重后果。

（三）缺乏配套考核机制

由于经营规模的限制，许多中小企业成本核算工作缺乏考核制度的跟进，配套考核机制不完善，不仅未形成统一的监管，也无法借助激励手段，调动员工的积极性。成本核算考核制度属于成本核算管理体系的最后一环，如果缺乏这一环，就意味着企业的成本管理没有形成一个完整的管理闭环。只有章程而没有监管的会计成本核算仍然存在大量的漏洞，滥用职权、成本虚增或作假的情况会大量出现。

三、中小企业会计成本核算优化对策

（一）优化成本核算形式

1.规范化管理原始凭证。成本核算的真实性和准确性与原始凭证的填制、保管等工作息息相关。原始凭证为每一项成本活动列明了具体的发生时间，提供了翔实的成本信息，因此中小企业要加强对原始凭证的规范化管理，保证成本归集的准确性。同时也要通过原始凭证反映的真实信息，对成本核算进行约束，避免成本统计不全面、成本核算周期模糊不清的问题。为避免成本核算流于形式，加强原始凭证规范化管理，要建立包含台账在内的管理制度。原始凭证的经手人及审核人需要根据凭证类型予以明确划分，从而落实保管、监管及审核的职责。除此之外，中小企业要关注原始凭证与税负之间的关系，原始凭证管理关系到企业税负的高低。尤其是在发票获取方面要更加严谨，财务人员要了解企业成本核算特性，尽可能完成对进项税额的抵扣，避免出现税负增加导致成本升高的情况［1］。

2.改进会计科目。改进会计科目是提升企业成本管理与会计成本核算之间契合度的有效方式。许多中小企业成本核算流于形式的主要原因在于会计人员对成本核算的划分不了解。例如，中小型建筑施工企业与工程实体相关的管理费用需要计入间接费用中，而期间费用则不计入成本。如会计人员存在理解偏差，那么极有可能将间接费用归入管理费用中，导致建筑施工项目的成本核算出现差异。利用改进会计科目的优化方式，能够保证企业经营成本与会计成本核算科目的一一对应，最大限度避免核算失误。同时也从根本上避免成本核算与生产模式、生产状态不符的问题，以便于会计人员根据企业实际生产建设情况完成细致的成本核算工作。

3.采用信息化管理手段。目前，中小企业在会计电算化方面已经取得了长足的进步。很多企业已经通过会计电算化的方法替代人工成本核算，在减少工作量的同时，极大地提升了会计成本核算的精确度。在此基础上，中小企业需要避免会计电算化沦为记录工具的情况。成本核算并不是简单地提供成本数据，更重要的是为成本管理提供依据，因而要慎重地选择会计电算化软件，除了基础凭证录入功能以外，还需增加报表生成功能、成本分析功能、原始凭证查询功能等，便于企业会计电算化与成本管理需求接轨，借助信息化的管理手段，提升成本核算对企业经营的推动作用。

（二）建立精细化成本核算体系

成本核算与企业具体的生产及经营计划要保持高度一致，这样才能够对企业各个阶段的成本进行科学的管理。企业核算管理体系不完善的根本原因，在于企业没有细致地规划具体的成本核算流程［2］。不仅对企业自身的成本构成不了解，也缺乏合理的管理计划及与成本相匹配的科目设置，最终的成本汇总结论也无法为企业管理提供依据。

1.分析企业成本构成。分析企业成本构成包含了对企业经营费用的正确分类以及对各类生产产品的成本统计两个部分，对企业经营费用的正确分类，即确定企业内部管理涉及的具体成本类型；各类生产产品的成本统计，即需要确定适合企业的成本核算方法。例如，采用连续大批量生产的企业，由于生产过程十分连贯，如果采用分批法或分步法进行成本核算，意味着需要将整个生产链条切断，这样一来就无法满足企业成本管理的要求。因此，需要考虑企业实际情况，按照企业生产产品的不同品种，分别计算成本，选择品种法作为成本核算方法。

2.制定成本核算计划。制定成本核算计划，需要根据确定的成本类型，将成本归集到相应的成本科目中，重点分析对企业利润造成巨大影响的成本类型。影响比例越大的成本，在核算及分析过程中要更为重视。制定成本核算计划作为成本核算及成本管理的前提，需要结合市场情况和以往的成本管理经验，进行成本估计，预估各项资源的支出［3］。财务部门要联合预算管理部门，对生产过程中可能出现的各类成本费用进行综合分析，确定成本目标，同时将成本目标细化。在生产过程中，按照生产进度要对实际支出进行详细的记录，同时与成本计划进行差异比对，寻找出现成本差异的具体原因。

3.设置成本核算科目。设置成本核算科目，要根据企业具体的核算内容进行分类设置。在设置过程中，不仅要设置一级科目、二级科目，也要了解成本的发生源以及具体的明细内容。例如，管理人员费用成本发生源为管理部门，明细内容包括管理人员工资、福利费用、保险费用等。

4.成本汇总。成本汇总就是将企业每个产品、每个作业环节的成本增值进行汇总，并借助汇总结果与成本计划的对比，有针对性地对生产及经营工作进行优化改进，从而提升工作效率，帮助企业管理层了解成本信息，同时提升企业总体的利润空间。

（三）完善配套考核激励机制

考核机制对于中小企业不断探求最佳的成本空间具有重要的意义。针对会计成本核算工作，建立配套的考核激励机制，一方面是对企业成本管控效果的评价，另一方面也是对成本核算工作的监控［4］。中小企业要将考核奖惩与成本核算统一起来，强化成本核算的配合与跟进，在成本核算目标基础上实行责任制，建立配套的考核机制，比照考核标准，对成本核算差异进行统计，借助激励机制挖掘部门及员工潜力。

四、结语

近些年来，中小企业在整个社会经济的分工体系中占比越来越高，这说明中小企业经营实力在不断提升，不再盲目地遵循大型企业的管理控制模式，而是逐渐摸索出适合中小企业自身需求的管理策略，从而在各个领域占据一席之地。中小企业需要进一步关注会计成本核算出现的各类问题，有目标、有步骤地优化成本管理工作，从而辨别成本项目，优化核算方法，助力企业发展。