浅析行政事业单位会计风险防范与控制

武桂梅

（怀来县医疗保险中心，河北 张家口 075400）

一、行政事业单位会计风险概述

（一）行政事业单位会计风险的内涵

行政事业单位的财务部门从核算、预算、内审等方面完成会计工作，如果外部经济环境发生变化，行政事业单位的会计活动也会受不确定因素的影响，面临组织风险，导致实际经济收益与预期收益产生差距，引发会计风险。

（二）行政事业单位会计风险的基本类型

行政事业单位会计风险类型主要包括信息失真、资金紊乱、资产流失、“小金库”泛滥等四类情况。其中，信息失真主要指行政事业单位在长期的经营过程中，对会计核算缺乏重视，导致会计信息不准确；资金紊乱主要指违规滥用预算资金，导致会计预算工作缺乏执行力，导致行政事业单位的专款专用制度缺乏效力，从而出现的资金挪用、占用的情况；资产流失主要指行政事业单位管理人员缺乏国有资产保护意识，约束力不强，导致行政事业单位的国有资产流失；“小金库”泛滥是行政事业单位管理者为获取额外报酬而徇私舞弊，因隐形交易、贪污腐败等行为产生的账外资金循环［1］。

（三）行政事业单位加强会计风险管控的现实意义

对于行政事业单位而言，加强会计风险管控具有现实意义。第一，可提高会计数据信息的真实性。风险管控措施的应用可进一步落实专款专用制度，并根据制度内容完善会计监督机制，在会计内审与内控的双重作用下，促进行政事业单位会计工作的规范化推进。第二，可确保国家财政事业的健康运行。风险管理措施的执行有助于行政事业单位采购、审批、支付、验收、存储等业务的完善，规避资产流失问题，在确保财政工作健康推进的同时，兼顾国有资产的保值增值。第三，可落实反腐斗争与党风廉政建设。会计风险规避可加强行政事业单位财务部门的监督管理工作，并构建约束与制衡机制，最大限度地增强行政事业单位的公信力，同时有效识别腐败因素，在行政事业单位内部形成廉政风气。

二、行政事业单位会计风险控制实践存在的主要问题

（一）会计风险意识淡薄

内部管理缺乏风险防范意识，导致行政事业单位在长期的经营发展过程中产生了重政绩、轻管理的思想，提高了会计风险出现的概率。例如，实际会计工作中存在的信息失真、科目紊乱、弄虚作假等现象，均是行政事业单位不重视会计风险造成的。此外，行政事业单位对会计预算等工作缺乏风险意识，并未实现全方位的意识渗透，存在过度负债、短债长投、债务链复杂等问题。

（二）内部控制体系不健全

当前，行政事业单位并未形成系统的内部控制体系，而内部控制制度的设置仅为应付上级检查，导致会计内控流于形式。同时，行政事业单位内部缺少风险管理氛围，导致内控制度缺乏实效性，出现了收支不合理等财务问题。除此之外，行政事业单位还缺乏内控制度考评机制，进一步引发了思想懈怠等不良问题，继而导致会计风险出现。

（三）缺乏独立的风险管理机构

当前，行政事业单位内部并未设立专门的风险管理部门，在通常情况下，行政事业单位内控工作由财务部门完成，但在会计工作中，风险防范意识淡薄，缺少专门的风险管理部门，导致会计防范工作无法实现。同时，会计风险分析方法并未得到切实应用，会计人员难以准确识别会计风险，提高了会计风险发生的概率。

（四）信息化管理水平不高

信息化时代，行政事业单位的财务信息系统并不完善，还停留在电子数据存储阶段，并未增设信息披露、数据集中分析等功能，不利于风险规避的实现。在实际工作中，传统方式导致会计风险防范、识别、规避、应对等工作的效率与质量无法大幅度提升，信息化管理技术的缺乏，严重制约了会计风险控制工作的发展。

（五）风险管理队伍素质有待提升

专业化人才作为行政事业单位落实风险控制措施的主要执行者，其职业道德、业务技能水平等均会影响实际的会计业务，若会计人员的业务技能不熟练，可能引发会计风险。但在实际工作中，行政事业单位并未对会计人员进行针对性培训，人才缺乏且平均水平不高，会计风险控制相关工作难以落实。

三、加强行政事业单位会计风险控制的建议

（一）增强风险防范意识

行政事业单位要增强风险管控效力，需结合实际情况完成风险防范意识引导。例如，构建多层次的风险防范措施，转变传统的忽视会计风险的观念，实现行政事业单位政绩与经济的协同发展，结合会计法，明确领导干部的风险防范职责，发挥领导干部的带头作用［2］。需要明确的是，会计风险控制并非仅凭领导干部便能完成，还需借助宣传工作增强基层人员的会计风险防范意识。例如，运用口号标语、文化思想宣传活动等方式，在行政事业单位内部营造良好的会计风险控制氛围。在实际工作中，应注重激发会计人员的风险管控动力，借助监督制度对违规经济行为进行处理，严肃追究，辅以激励机制，通过精神激励与物质激励，提高行政事业单位会计人员对风险防范的重视程度，在监督与激励的双重作用下，增强风险防范意识。

当然，行政事业单位的会计风险管控还需要财务业务实现全方位渗透，为保障行政事业单位的经济活动规范且合理，规避会计风险问题，需在经济活动开始前结合以往经验完成预算管理，明确该项目所需资金，并严格执行。调整预算需填写预算更改申请表，并由各领导签字。此外，完成预算制定时，可根据以往经济活动的开展情况，分析是否存在风险隐患，有针对性地完成应急计划的制定，全面保障行政事业单位经济活动的可靠性，并借助全活动预算管理机制增强会计人员的风险防范意识。

（二）健全会计内控制度

行政事业单位要进一步深化落实风险管控措施，需以财务管理部门为核心，构建行政事业单位内部控制制度，通过健全内控体系，明确行政事业单位经济活动的风险点，实现强有力的风险管控。

首先，完善并执行行政事业单位的内控制度。在国家法律法规的基础上，立足于行政事业单位的实际经营发展情况，结合经营业务流程及各岗位职责，制定清晰且具有可行性的会计内控方案，并在此基础上形成内控制度，以风险预防为核心构建内控监督防线。为确保内控制度行之有效，应制定业务流程全面监督计划，转变以往会计工作主观随意、思想散漫、权力干预的情况，为会计内控制度的执行与落实奠定基础。

其次，会计内控制度需根据实际执行情况逐步优化调整。在特色社会主义新时代，经济由高速发展转变为高质发展，行政事业单位应依据外部经济环境的变化，不断更新会计内控制度，运用权责发生制加强行政事业单位固定资产核算，将会计内控体系渗透至经营业务，以内控制度为纽带，将行政事业单位财务部门与业务部门相结合，以完善会计内控制度。

最后，根据会计内控制度构建评价考核体系。要保障会计内控制度切实发挥效用，并对会计内控措施的执行人员进行约束。应综合考量行政事业单位内部制度与经营业务，设定考核评价指标，切实应用考核评价结果，将其纳入年度考核体系，应用行之有效的内控制度，规避会计风险［3］。

（三）加强会计风险分析

行政事业单位要加大会计风险控制力度，可在财务管理部门内构建风险管控下属子部门，其基本职责为运用财务报表分析法、指标分析法、经验分析法完成会计风险分析。例如，运用财务报表分析法明确行政事业单位的资金分配是否合理，进一步分析偿债能力、资本结构、经济成长能力、会计薄弱环节、盈利能力等；运用指标分析法从不同角度完成分析，为确保风险规避的实效性，可融合使用财务报表分析法；经验分析法主要由专家根据自身经验完成风险分析。

（四）构建会计信息系统

在信息化时代，将信息技术应用到行政事业单位的会计风险控制工作中是必然的。行政事业单位可基于互联网，运用信息技术搭建会计信息管理平台，并在此基础上完成会计数据的分类整理，按会计数据信息功能实效划分板块。同时，为增强会计风险管控效果，可进一步构建会计信息披露制度，以会计信息管理平台为载体完成公示，逐步统一行政事业单位内部会计科目，完善会计信息核算制度，为统一会计数据核算口径夯实基础。此外，应从待处理资产、应收账款等方面实现行政事业单位会计核算方法的统一，并在财务报表之外构建业务报告体系，整理并记录行政事业单位经济活动的财务会计数据，将其录入会计信息管理平台，对众多会计数据进行集成分析，发现会计漏洞，根据实际会计数据完成风险规避［4］。会计信息管理平台的搭建离不开财务大数据库的支撑，因此行政事业单位在应用信息技术时，需有意识地构建财务数据库，方便纪检、税务等部门随时进行会计数据监控，增强会计人员的风险规避意识。

（五）培养专业会计人才

专业化会计人才是完成会计风险控制的基础性保障，行政事业单位需在专业化人才的支持下完成风险规避。行政事业单位在实际工作中应以现行的会计准则为依据落实教育培训，围绕会计政策、职业道德、业务技能，增强会计从业人员的法制意识，提升其道德水平及政治素养，以此增强会计人员的工作责任心，在实事求是的原则下尽可能降低会计风险。除此之外，应重视岗前培训，需根据行政事业单位的实际需求聘用专业化会计人才，确保其具有从业资格，到岗后能迅速进入工作状态。同时，在后续工作中应持续培养，运用定期培训的方式更新会计人员的专业知识，宣传终身学习的理念，促使会计人员不断提升自我，通过提高会计人才的素质，降低会计风险出现的可能性。