作业成本法在企业管理会计中的运用

郑庆

（西部机场集团汉中机场有限公司，陕西 汉中 723212）

一、引言

作业成本法是把成本分配到产品和服务全过程的成本核算方法，如今在西方国家得到了广泛运用。虽然我国的作业成本法与西方国家相比起步较晚，但是随着社会经济的不断发展，其应用已经取得了初步成效，不仅能为企业提供真实、有效的会计信息，而且能提高企业的管理水平，推动企业发展。

二、作业成本法的作用

企业要想在当前激烈的市场竞争中突出重围，必须重视作业成本法，尤其在理念和技术不断创新的现在，企业产品结构的改变导致传统成本法已不适应企业成本核算的要求。为有效解决该问题，新作业活动出现，需要合理评价企业业绩和资源使用情况，作业成本法应运而生。

企业在应用作业成本法时，首先应该对间接费用的分配原则进行说明，找出企业的成本动因，对同一类成本信息进行归集，构成成本库，然后结合企业的实际情况对成本库的各项内容进行分析，最终将企业的所有成本信息分摊到企业的各个产品上。作业成本法在很多方面弥补了传统成本方法的不足，使企业的成本核算更加精准，有助于企业在发展的过程中了解自身的真实成本信息。

三、作业成本法在企业管理会计中的运用现状

在当前社会经济不断发展的背景下，企业的经营管理理念发生了较大的改变，尤其是作业成本法的引进。相较于传统成本法，作业成本法因具备诸多优势得到了国内众多企业领导的青睐，并取得了一定应用效果。但是作业成本法在我国起步较晚，在企业管理会计中运用时存在诸多问题，主要体现在以下几个方面：第一，从我国部分企业运用作业成本法的现状可看出，其受管理会计人员专业技能和会计电算化水平的限制，难以达到适用标准；第二，作业成本法在核算期间，具有一定的主观性和随意性，若无法对成本进行准确核算，会对企业管理会计的精准度造成影响，最终阻碍企业的整体发展；第三，企业领导并未认识到作业成本法在企业管理会计中的作用，导致作业成本法在推广过程中出现了资源不足、资金短缺等问题；第四，要想在管理会计中运用作业成本法，需要进行系统化设计和调试，周期性较长。此外，前期投入之后，还会失去停止使用原系统的机会成本，从而与短期成本收益原则相违背，所以企业不愿意花费大量时间、人力和物力应用作业成本法。

四、作业成本法运用的影响因素

（一）方法自身

站在作业区分角度，生产经营活动有诸多形式可以选择，而且各个种类的活动存在十分密切的联系，所对应的责任无法完全清晰地划分，加之一些作业的划分标准相对模糊，所以作业划分的难度较大；站在成本动因角度，在作业成本法的应用过程中，作业中心有时会被视作基础，作为责任明确基准，然而实践过程中的各项因素、成本存在变动相关性，反之客观性缺失；站在主观选择成本动因角度，在明确成本动因、作业库、资源的过程中，因为工作人员的判断受个人主观因素的影响，所以最终的选择存在主观性，可能使操作生产成本增加，降低报告结果的可对比性，从而偏离会计准则的要求；站在一致性生产计量角度，各项作业消耗产生的资源计量单位不同，如果成本、作业结合，很难清晰地了解资源消耗总量。所以，作业成本法对资源使用效果、生产力等存在直接影响。

（二）环境因素

企业管理会计所处的内部环境是影响作业成本法运用的直接因素，一些中小型企业采取的生产管理方式缺乏创新，例如组织生产将产品当作核心，但是控制力还需要不断增强，或是生产时过于关注调度控制，实施管理的标准性与规范性缺失。

（三）技术因素

站在技术角度，随着我国技术水平的提升，企业中高科技项目的数量越来越多，而且整体水平不断提高，但由于发展时间比较短，许多高新技术企业在内部环境方面难以满足运用作业成本法的需求。从会计电算化角度对高新技术企业进行分析，可以发现传统的成本方法在很多方面已经难以适应高新技术企业的发展，而作业成本法则可以很好地满足高新技术企业的发展需求。后者在实践应用中必须有对应的分配标准，如果该标准没有新技术作为辅助，不但无法发挥出真正的优势，反而会降低管理会计的工作效率，增加管理会计的工作量。

五、在企业管理会计中运用作业成本法的途径

基于作业成本法在管理会计中的运用现状，对实行途径展开分析，其内容包括加深对作业成本法的认识、完善企业的管理会计制度、试点测验并推广、加强管理会计人员的培训等。从以上几个途径入手，可以提高管理质量和管理效率。

（一）加深对作业成本法的认识

相较于传统成本法，作业成本法不仅改变了以成本论成本的成本计算模式，而且把成本核算的重点放在了成本产生的原因和后果上，在一定程度上加大了作业成本法在管理会计中的应用难度。所以，工作人员要打破传统成本法的制约，合理运用现代化技术，包括计算机技术和自动化技术等，加大对作业成本法的宣传力度，促使其得到管理者、工作人员的认可。除此之外，还可以通过讲座、知识竞赛等活动，加深人们对作业成本法先进性和有效性的认识，为在企业管理会计中运用作业成本法营造良好的环境氛围。领导在管理会计中使用作业成本法，需要不断提升对该工作的重视度，并认识到该法的有效作用和功能。要加深高层领导对这方面的认识，不断提升工作人员对管理会计的重视度，使作业成本法管理观有效地融入不同部门，渗透每一个岗位，充分发挥其作用。

（二）完善企业管理会计制度

对企业管理会计制度进行完善，能为作业成本法的运用奠定良好的基础，而且只有科学、有效地运用管理会计制度，才能顺利落实作业成本法。因此，工作人员要在实际工作中逐渐完善管理会计制度，确保管理会计工作实现现代化发展，并明确划分费用产生环节及区域，最终实现对成本的有效控制。由此可见，完善企业管理会计制度，能在保证管理会计工作顺利开展的同时，推动企业实现可持续发展。

（三）试点测验并推广

只有在工作中不断探索、研究和总结，才能积累成功的经验。同样，要想在企业管理会计中合理运用作业成本法，需要通过探索、研究和总结的方式，掌握其基本内容并进行推广。所以，在作业成本法推广期间，可以通过选择试点测验的方式，在其成功后对经验加以总结，从而实现有计划、有目的的大规模推广。一般情况下，要让作业成本法在制造业企业管理会计中形成规范的操作模式，进而满足信息需求，最终使作业成本法在管理会计中得到有效应用。

（四）加强对管理会计人员的培训

从事管理会计工作的人员，除了要具备丰富的专业管理会计知识，还需要熟练掌握操作技能。与此同时，管理会计人员还需要合理运用技术、工具，在综合使用资源的前提下，顺利实现个人的职业发展目标。所以，企业在培养专业管理会计人员时，要注重对管理会计人员的专业知识和技能进行培训，确保其全面掌握作业成本法的相关知识和内容；还要让管理会计人员到市场中去观察，最好能体验不同业务内容，掌握市场变化规律，及时发现服务对象的行为规律和行业学科的变化，力争将各项工作有机融合，科学并合理地开展工作。

（五）优化成本会计核算体系

企业内部要应用作业成本法，必须建立健全成本会计核算体系，保证该体系和作业成本法相适应。首先，企业管理会计人员要不断提高自身的专业水平，掌握专业领域的新技能，在参与工作期间将个人知识结构、管理会计工作内容紧密结合。其次，经验丰富、专业技能高的管理会计人员要带领新会计人员学习作业成本法，根据行业差异明确示范模式，使新会计人员更为深入地理解作业成本法，切实增强作业成本法在企业中的应用效果，并且实现普及。

（六）提升作业成本管理动态性

在管理会计的各项工作中运用作业成本法，要保证企业会计信息的完整性，以免出现重要数据失真的问题。因此，需要在实践工作中积极持续地完善管理制度，提升作业成本管理的动态性，将其与内部控制管理相结合，保证管理的有效性与规范性，保证费用产生范围划分的合理性，总结实际成本动因与费用产生的原因，对成本管理的全过程进行监督，实现管理会计的全过程动态管理。

六、结语

作业成本法是全新的会计管理模式，不仅能满足现代企业管理会计成本核算的需求，还能保证企业的健康发展。基于此，工作人员需要在实际工作中掌握作业成本法运用现状，并在此基础上加深对作业成本法的认识，完善管理会计制度，参与组织培训，试点测验并推广，提高作业成本法的普及率与企业的核心竞争力。