企业全面预算管理的问题与对策研究

汤瑞

（西南交通大学希望学院 商学院，四川 成都 610499）

一、引言

全面预算管理包括经营预算、专门决策预算以及财务预算，通过科学、合理地配置企业各项财务和非财务资源，监督和分析预算执行的过程，并对执行的结果进行评价和反馈，调整和改进经营活动，从而有助于企业战略目标的实现。随着企业信息化的发展，预算信息系统得到了广泛应用，使企业深刻体会到了全面预算管理的重要性，同时，新的环境也对企业全面预算管理提出了新的要求。

二、企业实施全面预算管理的重要性

全面预算管理是一种全面的管理系统，涉及公司全体员工，业务范围被完全覆盖，并且管理过程被完全跟踪。全面预算管理是管理会计的重要内容之一，有助于协调公司的长期和短期目标、战略以及年度行动计划，有效整合企业总体目标和各部门的子目标。通过预算编制、执行和修订，促进公司战略的实施，并为实现公司目标提供合理保证。其重要性体现在3个方面。

（一）有助于提高企业资源配置的效率

实施全面预算管理，将公司的总体战略目标分为每个预算执行单位的特定目标和实施计划。根据收入预测、成本预测、人员需求预测以及公司的未来发展情况，合理地估计其业务流程中的“瓶颈”，通过优化资源配置，采取积极的预防措施，帮助企业实现资源使用效益最大化。

（二）有助于企业内部的沟通与协调合作

在编制预算的过程中，公司的每个部门都需要正确预估其他部门的计划和需求及其对本实施部门计划和需求的影响。要求各个部门相互沟通、协调，在企业总目标的指引下，协调好各部门的具体子目标。因此，全面预算管理能有效促进公司内部各个职能部门间的充分沟通、统一行动，共同为企业战略目标的实现努力。

（三）有助于促进企业价值增长

管理制度根据预算监控企业目标的实现情况和经营状况，通过定期或不定期的分析，比较每个预算执行部门的实际结果与预算目标，一方面能发现企业经营过程中新的增长机会，另一方面能提前了解企业经营中存在的风险，从而相应地调整经营战略、预算计划，更好地促进企业价值增长。

三、企业全面预算管理存在的问题

（一）全面预算管理体系不健全

目前，国内部分企业在实施全面预算管理的过程中，没有设置专门的预算机构，而笼统地由财务部门负责。一方面，缺乏统领公司全面预算管理的权威性；另一方面，在预算执行过程中缺乏其他部门的积极主动参与，在数据的获得、流程的执行上受到多重阻力，遇到困难时出现退缩、敷衍的情况，耗费大量时间与精力，使预算管理各环节流于形式，未达到全面预算管理的实际效果。

（二）预算目标与公司总体战略目标脱节

预算目标是预算期间战略计划和运营目标的体现，预算目标必须以战略目标为指导，并与战略计划和运营目标保持一致。目前我国部分企业的预算工作基本由财务部门完成，在制定预算目标时，财务部门依据企业近几年的数据进行分析，但是缺乏对非财务指标的分析，导致企业预算管理目标定位不准确，与总体战略目标脱节，无法准确引导企业将资源集中于核心业务，在一定程度上浪费了企业资源。

（三）预算执行不到位

预算执行是将预算目标转化为具体的行动。在实际操作过程中，一些企业将大部分精力集中在预算的编制上，而忽略了预算的执行，导致实际结果与预算目标有很大差距。在企业实施全面预算管理的过程中，预算执行不到位的情况主要体现在两个方面。一是预算控制不到位。包括全面预算下达不力，导致预算执行或考核无据可依；预算指标分解不够详细，相应岗位和环节缺失，导致预算责任不明确、无法落实；预算审批的程序和权限不明确，导致预算执行效率低下；预算反馈系统不完善，预算实施无法及时获得反馈和沟通，预算差异也无法得到及时分析。二是在执行预算的过程中，公司的内部和外部环境或业务策略发生了很大变化时，执行初始预算，未及时修改预算，致使公司预算执行的结果未达到预期目标。

（四）信息化建设不够完善

随着现代企业管理模式的发展，企业不断引入先进的信息处理技术。尽管如此，企业依然存在基础数据更新不及时、数据库资料不健全的问题，导致企业在市场环境发生变化或者技术更新时，面临着历史资料无法反映新的趋势、难以提供有效数据支撑，新数据又无法及时更新的两难处境。另外，全面预算信息系统应该与会计、报销、人力等业务系统紧密联系。但是目前，“信息孤岛”的现象普遍存在。

（五）对全面预算管理的考核制度不完善

全面预算考核在企业预算管理中起到承上启下的作用，是一个重要的环节。但是有些企业在实际考核时，没有严格按照标准，导致预算目标难以实现。预算执行完成后，由于责任归属不明确，各预算执行部门相互推诿；当企业面临环境变化时，未及时对考核时点的设定进行修改，例如应设置不定期考核、季度考核的指标，等到年度预算结束后再进行考核，由于时效性不强，考核无法发挥出作用。预算考核没有遵循总体最优化原则，导致预算责任主体在局部利益与整体利益出现矛盾的情况下，选择自身利益最大化。例如销售部门注重销售业绩，而忽视资金回收情况；生产部门关注产品的质量和数量，而忽视产品的成本、销售以及技术是否可行。

四、完善企业全面预算管理的对策建议

（一）完善企业全面预算管理体系

全面预算管理组织系统通常包括3个级别：决策、工作和执行。决策机构主要由股东大会、董事会、预算管理委员会和企业所有者组成，是公司全面预算管理的主要责任机构，负责制定总体预算目标并就关键问题制定决策。工作机构一般设置在财务部门，工作人员除了财务部门人员外，还应包括生产、销售、人力、研发等各部门人员，这些部门负责预算工作的全流程。执行机构包括公司职能部门和相关子公司，预算执行单位在预算分解目标的指导下，负责本部门预算工作的执行情况，并对预算结果承担责任。此外，公司需定期组织部门负责人学习全面预算管理的相关理论，在公司内部不断强化全面预算管理理念，使每位员工都重视全面预算工作。只有全体员工参与预算管理，才能全面覆盖业务范围，跟踪管理流程，顺利开展全面预算管理工作，最终实现公司发展战略。

（二）以战略目标为导向开展预算管理工作

公司在决定预算管理的方向、重点和目标时，应以战略目标为指导。战略目标体现公司愿景和使命，具有总体和长期特征（通常为5年或更长时间）。公司的战略目标需要通过战略计划和业务目标得到完善和分解，战略计划和业务目标是通过全面预算实施的。全面预算是实现战略目标、业务目标的具体行动计划，战略计划和业务目标是实施全面预算管理的基础，因此，全面预算的制定，应以战略计划和业务目标为指导。

（三）加强预算执行的刚性要求

企业应建立预算执行的监督、分析制度，提高预算管理对业务的控制能力。在预算执行过程中，要实时进行监控，及时、有效地发现预算中存在的问题，并进行修正。对于企业生产过程和成本费用，严格按照相关定额、定率标准执行，通过实时监控确保企业在采购与付款、销售与收款、对外投融资、资产购置与维护等业务中均符合预算要求；建立完善的预算预警机制，通过设置各项预警指标，确定合理的预警范围，在超出预警范围时，及时向系统反馈，以便在预算管理过程中及时采取应对措施；建立完善的结果反馈制度，及时对执行情况进行分析报告，保证信息的有效、畅通。

（四）加强企业信息化建设

在全面预算管理过程中，企业应充分利用现代信息技术，规范预算管理的流程，提高预算管理的效率。全面预算信息系统应该与会计、报销、人力等业务系统紧密联系，保障企业数据的畅通、有效传递。随着大数据技术的不断发展，企业应加强大数据技术在预算编制过程中对数据的分析与处理，通过区块链的运用，对全面预算进行统筹管理，从而进一步促进全面预算管理在全流程上的控制。

（五）完善全面预算管理的考核机制

企业应建立严格的预算执行考核制度，依据预算目标对预算执行的部门和人员进行考核，做到奖惩明确。在核算实际绩效与预算数之间存在的差异时，不仅要核算不利差异，还要核算有利差异，以便于对各职能部门和个人进行考核和评价。预算完成后，应注意评估报告的编制，并对各项指标作出详细的说明。同时，为了给公司提供实施奖励和惩罚的基础，需要对预算结果进行评价，肯定优势，指出问题并分析原因。

五、结语

本文阐述了企业全面预算管理的概念、意义与作用，分析了企业全面预算管理中存在的主要问题，并提出了相应的对策。通过分析，企业应完善全面预算管理体系，根据公司的战略目标制定预算目标，通过进一步加强现代信息化建设，完善企业全面预算管理执行的全流程监控，及时、有效地根据企业内外部环境或经营策略的变化，对企业预算重新进行考虑与修改，同时完善预算执行的监督与考核机制，提高企业全面预算管理的质量，促进企业实现战略目标。