生物医药企业全面预算管理的困境及对策研究

郑楷娜

（广东凯普生物科技股份有限公司，广东 潮州 521000）

在当前，生物医药产业未来发展局面呈现着重大的机遇与挑战，全面预算管理作为企业内部控制的强有力工具，有利于生物医药企业现代企业制度的建成，提高管理水平，控制企业风险、优化资源配置；更有利于企业各职能部门的沟通，使企业的组织协调能力精益求精，使企业战略目标和经营目标融合为一体，以最大化促进企业发展战略目标的实现。

一、生物医药企业全面预算管理概述

（一）生物医药企业全面预算管理的含义

全面预算管理作为一种系统性的现代化管理手段，已经成为现代化企业不可或缺的重要管理模式，通过对企业的业务、资金、信息、人才队伍的整合，整个预算管理理念贯彻着全员、全业务、全程思想，空间上涵盖了企业整个经营环节和所有职能部门，责任落实到每个个人，通过定性指标和定量指标对总体指标进行细分，并对企业资源进行分配、过程进行监督、结果进行考核、差异进行分析，从而更加系统的指导企业生产经营活动的改善，提升经营绩效，为企业的发展提供更加高效、科学的方式方法。

（二）生物医药企业全面预算管理的重要性

1.全面预算是战略规划的具体体现，有助于实现战略目标和竞争目标

预算具有规划与设计功能，通过编制全面预算，企业可以将一定时期的经营总目标细化分解为各个部门的具体工作目标和行动计划。通过规划，企业管理层能够将战略目标明确成预算指标，通过对预算指标进行分解，明确经营主次目标，将总目标细化到每个执行单位，落实到每个责任人，为每个执行部门设定奋斗目标和努力的方向，能够让企业经营管理者对经营目标所涉及的财务和非财务资源进行恰当的分配、调控，可以使企业的发展战略规划穿透企业日常的业务流程，实现企业各业务板块、分子公司、跨部门之间的协作，从而引起各财务指标联动，实现企业化战略为行动，有助于企业集中优势资源，挖掘合理利润，控制不合理成本，从而确保企业年度经营计划目标的实现。

2.开展全面预算管理有助于加强内部控制，防范经营风险

第一，在企业经营管理过程中开展全面预算管理，能充分合理的利用企业整体资源，做到科学规划和配置，促进企业整体生产效益的提高；第二，开展全面预算管理能够改善部门之间目标的协调，通过实施全面预算管理可以打破部门墙，发挥统筹协调作用，进一步引领企业采购、生产、销售、财务、人力等供、产、销各环节各模块资源的联系性和协调性，形成资金合力；同时还能互相监督发现管理中的纰漏，降低日常经营风险，从而促进企业经营及财务风险防范能力不断提升，有助于加强并完善内部控制管理制度。

二、生物医药企业开展全面预算管理存在的问题

预算管理是企业内部管理的一个重要管理工具和方法，对控制企业的经营风险、财务风险意义重大，特别是对提高企业核心竞争力来讲意义非凡，但是，长期以来，大多生物医药企业的管理者并未引起足够的重视，严重制约生物医药企业的全面预算管理进程，从目前来讲全面预算管理工作仍存在以下问题：

（一）全面预算管理理念缺乏正确认知

目前，重编制、轻执行、考核不严、奖惩不决是现代企业的普遍现象，不少管理者存在对全面预算管理的认识局限，更有些业务部门对预算定下的业绩指标、经营指标有抵触排斥心理，认为对其业绩的达成形成一定的障碍，因此在预算工作中互相推诿，积极性差，进而很难实事求是的参与制定预算目标，无法真正实现全面预算管理的全员参与。

（二）全面预算管理缺乏健全的管理机构

第一，在现代化企业管理中，缺少全面预算专门管理部门，预算责任单位仍以财务部门负责预算编制工作，重财务轻业务，把全面预算简单理解为财务预算，缺乏自下而上、自上而下上下结合式的预算编制模式，势必会使企业目标无法快速拆解到下级单位，导致预算与实际脱节；第二，缺乏高层管理者的重视以及恰当的部门授权和权限控制，从而缺乏对预算工作进行有效的监督和考核，造成预算执行结果偏离目标，无法确保年度目标的达成。

（三）预算执行过程控制不足，分析、评价和考核不到位

首先，一般企业在制定预算指标时，被考核部门会想方设法尽可能留有余地，成本费用预算指标较为宽松，为避免次年的预算限额，相关部门往往会在预算年度消耗掉指标额度，从而造成了资源浪费，违背了预算的成本控制原则；其次，在预算分析方面，缺乏指标的对比与分析，不能及时将信息反馈给相关责任单位及考核部门，容易造成预算超支的情形，使预算管理与考评机制相脱节，无法调动员工的积极性；最后，针对预算考核的问题，出现责任划分不清、业绩评定指标不合理，考核不严，考核机制不健全，考核不到位，考核指标存在偏差，从而进一步偏离了全面预算执行的初衷，无法发挥绩效激励的作用。

三、生物医药企业实现全面预算管理的对策

基于上述提到的生物制药企业全面预算管理开展存在的难点问题，以下将对上述问题有针对性地提出相应全面预算管理在运用效率方面的策略和措施。

（一）加强培训、强化理念，引导全员参与

首先，要让企业的决策者、管理者高度重视，并积极参与到预算的各个环节和流程中，使其充分认识并肯定预算管理工作的重要性，同时要加大企业内部关于预算管理相关知识及作用的宣传力度，提高全员预算管理的理念；其次，企业要加强培养员工的专业素养和综合能力，了解预算编制过程、内容及流程，通过充分了解正确看待预算管理对于企业可持续发展的推动作用，使各个部门充分了解各自的责任和义务，做好跨部门协助和配合，促进信息共享，提高工作效率，为预算管理工作的开展奠定坚实的基础；最后，全面预算管理从本质讲是凸显出全方位、全阶段、全员参与的特征，通过定期持续组织实践培训，对内部员工潜移默化地产生正面积极的影响和思想灌输，实现企业内部各部门、各单位、各环节、各岗位、每个个人的全方位管理，树立全员参与意识，不断提升员工的业务能力及综合素质，最终形成全员、全方位的预算管理局面。

（二）完善全面预算管理体系及制度建设

在当前市场环境下，生物医药企业受国家政策、税收优惠、行业前景的影响，为全面贯彻预算管理工作落到实处，生物医药企业要结合实际自身发展条件、资源状况、产品的细分市场对预算执行体系进行完善，协调好纵横管理网络间的关系。首先，针对全面预算管理工作开展所面临的问题，如何建立健全全面预算管理制度，如何建立起以总预算目标为导向，以资金收支管理为纽带，以成本控制为手段，以责任报告制度为基础，优化预算管理架构，是企业经营者应该重视的焦点；其次，只有建立相应的管理制度才是确保工作高效开展的基本前提，才能强化预算约束力，从制度上保障预算管理工作的顺利推进有效开展；所以，生物医药企业应当立足于自身发展目标，结合企业自身预算管理模式及经营管理情况，明确规范内部各部门权、责、利关系，将各环节、各部门等方方面面的工作进行整合优化，充分调动整体的积极性和创造性；最后，还应当优化管理机构，设置决策机构、工作机构、执行机构，机构与机构之间要相分离控制，只有打通跨部门之间的相互配合、相互协助才能较好推行全面预算管理工作目标。

（三）加强预算执行控制、分析、建立KPI奖惩机制

第一，生物医药要定期开展全面预算管理考核与工作汇报会，做到“谁花钱谁编预算，严监督、重考核、硬兑现”的强化模式，采用合适的分析对比方法，对于形成预算执行差异的，要求分析差异的原因并形成差异分析报告，分析具体原因，对症下药制定控制办法，进而对预算指标进行适当的调整，但年度预算调整重点应当放在预算执行中出现的不符合常规、非正常性的、重要的关键性差异方面；第二，预算管理体系的完整，必须制定严格的预算考核办法，实施绩效考核，并坚决做到奖惩到位，依据各责任部门对预算的执行情况，把预算执行结果与企业经营者、职工的切身利益相挂钩，奖惩有序，从而最大限度地调动经营者、职工的积极性和创造性，从而更好地完善全面预算考核与监督机制。

四、结束语

随着科技的进步与发展，我国未来生物医药制造产业将转向智能化、自动化方向发展，全面预算管理能有效优化企业的内控管理和配置企业资源，实现资源投入与产出的配比，能提高企业的经营效益，改善企业内部治理机制，虽然目前执行过程中还存在着许多问题，但是只要我们不断加强全面预算管理理念，结合国家医改政策的深入进行和企业自身特点，推进全面预算管理的实施，在实践中不断去进行优化改进和建立科学合理化的预算管理体系，才能为决策者提供决策依据，从而推动企业实现健康、高质、持续性发展。