税务部门加大内部控制执行力度的策略分析

王悦

（国家税务总局杭州市萧山区税务局，浙江 杭州 311200）

一、前言

内部控制一般指企业从上至下的全体员工，以实现组织单位的基本目标为核心，进行一系列的控制活动。从理论上来讲，现代化的内部控制可以这样理解，为实现单位组织的某个目标，组织按照相应的规则，对组织单位内部各项工作及其环节流程进行全程的监督管控。作为支撑国家财务运转必不可少的基石，基层税务部门应加大内部控制执行力度，为国家的发展作贡献。

二、税务部门加大内部控制执行力度的意义

加大内部控制执行力度，对基层税务部门有很重要的意义。

首先，这能使税务机关的执法风险大大降低。税收工作相对而言较为特殊，税收工作人员在日常执法时往往承担着较高的执法风险。而积极推行内控机制建设，可以规范权力的运行，能有效将风险控制在最小范围内，还能将内部制约与外部监督相融合，使决策更加科学，执行更加有效，监督更加有力，保证权力沿着正确的轨道运行。

其次，内部控制执行力度的加大意味着基层税务部门的工作质量可以得到提升，效果可以得到优化。建立内控机制，可以将行使权力和开展工作的过程纳入监管范围，由过去的被动监督转变为主动监督，使事中监督的保护作用得以发挥，以使监管工作更加科学化、制度化和日常化，使税务管理工作更为高效。

最后，加大内部控制执行力度有利于基层税务部门积极开展反腐倡廉工作。积极建设基层税务部门的内部环境，开展风险评估，实施控制活动，有利于充分调动各岗人员反腐倡廉的积极性，促进各部门发现问题并及时更改，从根本上提高反腐倡廉水平。

三、税务部门内部控制现状

（一）思想意识与内控治理体系

目前，高效率地解决税收现代化难题，并对内部风险进行有效防控的关键在于以下几个方面：一是如何使现代内部控制理念深入税务部门；二是如何科学合理地建立一套内部控制体系，使其特色鲜明、行之有效；三是如何使基层部门对发现问题、总结问题进行大胆实践，形成双向互动。从现阶段的情况来看，大部分税务部门的工作人员对岗位蕴含的风险有清楚和全面的了解，能够做到严于律己，对自我监督持积极态度。然而，调查各岗人员发现，纵横交错、互融互通的内部风险情报交互机制还未落实到位。

（二）技控与人控

现行税收执法监督系统仍以税收管理工作为主要监督对象，但是对财务审计的内部风险不能进行信息化的管理和预防。预警监督信息化建设的事后监督不能完全落实，其管理水平还存在很大的提升空间，因此不能完全胜任税收执法及行政管理的整体监管工作，内部控制效率低下。

另外，因为内部控制的落实区间较大，对每个税收业务部门都有涉及，故目前税务部门之间的协同合作方式以集体会议为主，在会上对自身的风险防控情况、方案落实进度、各部门联合准备工作等进行汇报与探讨。但由于税务部门目前还不能实现工作的流程化、常态化、标准化，再加上管理人员管理水平参差不齐，内部控制可能受到较大的负面影响，出现部分内部控制工作存在较大空白，而另一些内部控制工作冗余的现象［1］。

（三）风险防控主体职责

以目前部门职责定位的来看，督察内审部门的职责主要是对税收执法进行监督控制，监察部门的主要职责则是对廉政风险进行防范；从内部控制的自我要求来看，业务部门的集体风险防范有待加强。然而现实中，很多部门还未实现内部风险的联防联控。

如今，税务部门防控税收执法风险以分析执法数据、检查实际执法内容等为主，然而在实际的核查工作中，基层税务部门很难面面俱到地对实际执法内容进行检查，对各类税收执法风险也无法一一进行排查。

信息系统无法对全部风险点进行监控管理。例如，对应纳税额的核查与确定，此项目在工作中应将自有裁量范围放宽，这就要求税务人员时刻谨记依法行政、廉洁自律的准则。

一旦税务人员没有对纳税人进行实际的核查，或者采用了未经核实的信息和数据，就很容易发生执法违规的行为，从而给国家税收造成不可估量的风险与损失。

（四）内部监控框架

许多基层税务部门在内部控制方面选择事后检查与处理的方式，监控评价体系未能全面运转。然而，当下税收执法的税务稽查、税务登记、税款征收、发票管理、法治建设、行政审批等环节，都需要防控税务系统风险。分析税务部门的实际情况不难发现，在行政审批、税务稽查、法治建设和发票管理等前端环节，税收风险发生的概率明显提升，而在出口退税和税务稽查等环节风险损害的程度则较高。但很多基层税务部门都以税务登记、发票管理、备案审批等环节为风险防控的重点，与统计结果大相径庭［2］。

四、税务部门加大内部控制执行力度的策略

（一）强化意识形态建设，优化内控制度环境

基层税务部门可以将其与党内建设相关联，加强内部控制，充分发挥管理风险防范工作的作用，对基层税收人员进行持续多样的宣传与培养，使其明确自身所在岗位的风险，将“廉政”的铁律谨记于心。职工应将内部控制理论知识牢记在心，对内部控制建设的重要意义进行深入的了解与认知。在此基础上，税收部门应鼓励基层员工，明确内部控制的目标及自身的岗位风险。

（二）加强技控人控机制建设，提高内控效率和透明度

想强化技控与人控机制的建设，提高内控效率和透明度，可以从两个方面入手。

一是让现代科技优势得到充分发挥，加强基层税务部门的信息化建设。在整合现有税收执法管理系统与检查子系统时，应对其预警功能进行着重优化，持续提升税务的可视度与税务信息的透明度，使“权力阳光”得以实现［3］。

二是不断加强对制度价值评估机制建设的实践与探索，从实际的税收工作中不断汲取经验。在解决实际的税收执法权力范围不明确的问题时，税务部门应结合部门基层的实际情况，对现行制度进行定期的评估和更正，以提高其科学性、合理性及实用性，减少执法过程中出现的风险。

（三）完善制度体系建设，加强权责清单管理

基层税务部门应从源头上进行把控，加速内部控制规章制度在税务部门的完善与落实。要使内部控制有法可依、有章可循，就要积极健全规章制度。其次，在基层税务系统的实际落成过程中，必须优先完善管理模式，并且明确责任主体，减少整体工作开展的阻碍。除此之外，基层税务部门应该积极转变内部控制信息化项目的管理模式，对其管理方法进行持续升级，并且增加内部控制信息化建设的专项投资。如果相关政策或业务流程发生变化，税务部门还可以对不必要的业务流程进行简化或升级。

（四）强化问责体系建设，建立长效管理机制

强化问责体系建设，建立长效管理机制，一是要在岗位与责任的制定初期，明确了解其职责权限等，在对内部职能机构进行配置时，提升其运转效率，合理设置每个部门的职能与每个岗位的具体工作，并统一内部监督与社会监督；二是在建立监控与评价体系时，要做好信息的审核分析与记录，综合运用各种检查手段，使监控评价体系科学运行；三是督查审计部门应持续优化自身工作，在日常执行督审职能时保持独立性，使督察内审部门的职能作用得以充分发挥。

五、结语

很多国家或地区在管理税收执法风险时，都会实施执法监督管理措施，且效果显著。对于基层税务部门而言，内部控制建设对税务系统的平稳运行具有非常重要的作用。内部控制的完善与落实，不仅能有效预防腐败现象的滋生，还能使执法效率得到明显的提升。