新租赁准则对集团公司的影响及财务管理应对措施探究

2021-11-24 08:04丁凤萍
经营者 2021年22期
关键词:承租人负债表集团公司

丁凤萍

(江苏省苏舜集团有限公司,江苏 南京 210000)

一、引言

当前,在我国市场竞争激烈的背景下,企业为提升自身的盈利能力与获得融资支持,会寻求其他途径来实现自身的良性稳健发展。而租赁业务的拓展能够提升企业的资产利用率,并在一定程度缓解企业的运行压力。新租赁准则是企业开展财务管理与会计核算过程中针对特殊租赁业务采用的基本会计准则,能够增强会计处理方式的规范性与合理性,提供高质量的财务信息,为企业领导决策提供科学依据。

二、新租赁准则重要调整与变化

(一)会计处理由“双重模型”改为“单一模型”

新租赁准则不再对租赁进行经营租赁或融资租赁的分类,而是利用统一的会计处理模型中租赁周期较短和资产价值较小的租赁来确认使用权资产和租赁负债,并计算相应费用。原租赁准则是承租人针对融资租赁与经营租赁分别运用“上表”或“不上表”的方式,而新租赁准则是将原来的“双重模型”改为“单一模型”。除租赁周期较短和资产价值较小的租赁无须上表,其余全部都要上表,表明了承租人的资产负债会因为租赁承诺的增加而扩大。并且,对于经营租赁的费用分摊方法而言,会将直线法转变为与融资租赁相符合的“前大后小”方式,就是指在租赁前期,租赁费用要高于新租赁准则下通过直线法而确定的租赁费用。

(二)资产负债的确认与披露

新租赁准则对资产负债表的确认、计量、列报与披露都进行了调整。对于资产负债表的确认来讲,原租赁准则是将经营租赁业务作表外披露处理,通过资产负债表反映有关融资租赁的资产负债;而新租赁准则除了满足豁免规定的情况外,其他所有租赁业务的资产与负债都要在资产负债表中予以反映。

针对资产负债表中的计量,原租赁准则需要在资产负债表中确定融资租赁的整体负债情况,采用实际利率法计算未被确定的租赁费用,并将经营租赁支付的租金列入费用类科目中;而新租赁准则是根据租赁起始当天对未付款租赁进行负债金额的计算,使用权资产的初始金额相当于租赁资产负债初始金额与预付款的总和,再扣除激励费用,然后再累计租赁初始的直接费用。并且在租赁开始日之后,需针对使用权资产开展后续租赁费用的计算,最后计入当期损益[1]。

对于资产负债表中的列报,原租赁准则是确认融资租赁产生的资产与应付租赁款,对于无法撤销的重要经营租赁业务,需表外披露最低租赁应付款;而新租赁准则的资产负债表的列报,包括租赁负债项目与使用权资产项目。

关于资产负债的披露,原租赁准则是对相关租赁业务所涉及的费用进行披露;而新租赁准则是对与租赁业务有关的各项信息,以及其他有关租赁业务定量和定性的信息进行披露。

三、新租赁准则对集团公司的影响

(一)促使集团公司更加注重租赁合同的管理

新租赁准则会改变租赁双方利益的分配方式,通过租赁合同合理区分服务与租赁。针对租赁合同的具体条款,新租赁准则也规定了新的计量方式,以此优化租赁合同,进一步明确了租赁双方的权利与义务。为此,集团公司为更好地识别合同,就会更加注重对租赁合同的管理,业务前置根据租赁合同规定的变化重新设置财务指标,按照新租赁准则的新增条款与对方重新协商,最大限度为集团公司争取更多利益。

(二)促使集团公司调整商业模式与发展策略

对于租赁业务较多的企业来讲,原租赁准则采用统一的会计核算方式,未根据不同企业的特点与实际情况加以细致区分,从而对企业内部的财务报表、预算管理产生冲击与影响,甚至还会制约企业经营规模的进一步扩大。对于经济实力较弱的企业而言,原租赁准则的会计核算方式会限制企业的正常发展,企业融资难以准确客观地进行信用评估,因此集团公司应根据新租赁准则重新制定与调整商业模式与发展策略,以此确保集团公司的持续稳健发展。

(三)促使财务人员注重集团公司资产负债的真实性

对于租赁业务种类多且周期长的集团公司而言,资产租赁能够使公司保持良性稳定的运行态势。但新租赁准则的出台对承租方提出了更高的要求,也会改变承租方的财务报表,从而影响资产负债表与所有者权益表,而报表中数据信息的改变会给财务判断增加难度。部分企业为隐匿自身的负债情况,会通过开展租赁的方式代替采购以降低财务支出,但新租赁准则会更加真实、透明地反映承租人的会计信息与经营能力,并通过财务报表反映承租方所有的租赁信息,为投资方提供精准的决策依据。基于此,为获得更多融资,财务人员应关注集团公司资产负债表的真实性,规避因准则制度变化所引发的不必要的财务风险[2]。

(四)对集团公司财务报表的影响

除了前述的新租赁准则对资产负债表会产生影响外,对利润表也会产生一定影响。新租赁准则下,除租赁周期较短和资产价值较低的租赁外,对其他所有租赁都要确认使用权资产,可以根据固定资产的处理方式对使用权资产进行计算,按照周期性利率计算每个租赁周期的利息金额。在实操中,以固定周期性利率计算方法确认的折现率不一定精准,甚至有的单位采用简化数据为折现率,这会影响财务报表确认的利息费用,还会影响报表当期的损益。原租赁准则下的经营租赁,承租人对租金的约定方式会直接影响利润,承租人可能选择租金前期低后期高的支付方式,同时利润会呈现前期高后期低,营造初期经营盈利的现象,进而影响投资人的决策。而新租赁准则下,不管承租人选择何种租金支付方式,即使按期均匀支付租金,利息费用也会前期高后期低,即财务费用逐年减少使利润呈现前期低后期高,使财务报表信息质量更高。此外,新租赁准则下,集团内部企业间的租赁业务,会对集团的合并报表产生影响[3]。

(五)新租赁准则计量下的税会差异

我国相关法律规定,企业在生产经营活动中应根据租赁情况扣除相应的租赁费用,对于以下几种情况分别有不同的处理方法。例如,当租赁费用的支出因固定资产租赁而产生时,就应当根据租赁期限的长短均匀扣除费用。再例如,当租赁形式为融资的时候,租赁费用支出数额计算的依据应当根据折旧费用计算,利用分期的方式扣除费用。《企业所得税法实施条例》等法令明确规定,非金融企业向金融机构以外的所有企业、事业单位以及社会团体等借款的利息支出,按不超过金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分准予扣除。新租赁准则对于承租人而言,不需区别经营租赁和融资租赁(豁免情形除外),均应对租入资产计提折旧、资产减值准备来计算利息金额。根据税收政策规定,在税前即可扣除经营租赁资产的相应租金,但相关折旧、减值准备和利息均不可税前扣除,这必将产生税会差异,且税会差异加大,需要在企业清缴所得税汇算时进行调整。

四、基于新租赁准则财务管理应对策略

(一)规范租赁业务合同,降低集团公司经营成本

新租赁准则对租赁业务的开展形式进行了详细的规定,集团公司的使用权资产与租赁负债都要纳入资产负债表。实施“两租合一”后,表外融资现象大幅减少,企业的财务收支状况真实地呈现给大众,企业只能通过“以买代租”或其他方式融资。在此情况下,集团公司可以通过规范租赁合同,增减租赁次数使租赁期限保持在12个月内,来满足新租赁准则对租赁豁免的要求,从而降低集团公司的经营成本。同时集团公司还需组织人员重新整理以往的租赁合同,并建立工作台账,对于已经不适用于新租赁准则的租赁合同,要同出租人及时协商,并加强对到期租赁与未到期租赁合同的关注,根据集团公司的发展情况与实际需要对相关租赁资产进行处理。

(二)调整融资租赁期限,提高集团公司盈利能力与现金流储备

当集团公司面对外部形势变化,尤其是政策变革这种系统性风险时,需要顺应租赁市场,以确保集团企业的平稳运行。对于集团企业来讲,租赁业务需要投入大量资金,并会影响公司的现金流量。租赁金融机构会通过集团公司的资产负债率、产权比率、总资产周转率来判断其是否具有签订融资租赁合同的条件。在新租赁准则出台的背景下,集团公司应与融资机构进行协商,适当调整融资租赁期限,降低财务指标的标准与租赁融资的门槛,以此取得理想的经济效益,促进双方合作共赢[4]。同时,集团公司应积极借鉴与引进国内外先进的融资经验与融资方式,加强融资租赁模式的创新。比如可以采取银行保理、资金租赁、杠杆租赁等租赁形式,或采取直接购买的方式,在集团公司的经营运行不受影响的前提下,降低租赁资产付出的代价,以此提升集团公司的盈利能力与现金流储备。

(三)转变业务模式,加强会计信息质量的披露

当前集团企业应根据新租赁准则加强信息沟通,明确租赁目的,转变业务模式,减少经营租赁,并按照新租赁准则要求的信息披露予以准备,尽快掌握新租赁准则中有关租赁业务交易的规范性限定,按照规定收集与分析相关租赁信息。同时,集团企业还要加强对新租赁准则主要改革与变化的解读,要在未来发展中密切关注相关行业的客户等级评估、准入条件变化,以此有效防范租赁某方多头授信或过度授信的风险,并根据出租人的审计报告与财务报告披露信息等方面制定针对性措施,以便更好地应对新租赁准则的要求[5]。

(四)建立经营租赁合同计算表,提高财务管理水平

原租赁准则下,承租人在租赁开始日应转移与资产所有权有关的资金与风险,强调承租人对于买卖双方的角色定位,注重资产所有权的相关事宜。原租赁准则下的租金计算方法很简单,就是通过直线法,将租赁周期内租赁费用归入资产总成本或当期损益中,即将租金费用列入利润表。而针对资产和负债,承租人不必通过资产负债表进行列报与反映,无法明确所获得的资产使用权与租金支付义务,也被称为资产负债表外租赁。但原有的租金核算方法与支付方式已经难以适应新租赁准则的要求,所以集团公司应根据新准则的各项要求,重新建立经营租赁合同计算表。每一份正式签订的合同都要填写相对应的信息表,将续租合同作为新增合同,并针对经营租赁合同编制与其相关的信息基础档案。经营租赁合同计算表需要包括合同名称、签约单位、租赁期限、固定租金、免租期、减免租金等内容。针对后续的租赁费用,应采用相应的计算方式,按照月份计算租赁费用与利息,并确认使用权资产、经营负债、经营租赁合同的后续计量,计算完成后需根据合同支付租金[6]。

(五)调整行业数据指标,完善集团公司财务人员培养机制

集团公司应根据新租赁准则重新制定与调整经营战略,并客观审视公司现有的内部控制制度与经营管理模式是否符合新的标准,以便于对财务部门进行有针对性的培训,并建立绩效与薪酬制度等。还要按照新租赁准则中增添内容对不同租赁形式中的利润表、现金流动表与资产负债表产生的影响,来预测集团公司的未来发展状况,并根据当前发展需求成立准则研究小组,并转变租赁资产的获取方式,加强与报表数据使用者的沟通,从而有效提高信息披露质量与服务质量。同时,集团公司的财务人员应围绕新租赁准则不断研究与学习,准确掌握新旧租赁准则的差异,进行准确的会计处理。集团公司还可以成立学习小组,让财务部长或财务总监担任组长,对基层财务人员开展教育与培训,并重新修订考核指标,构建配套的绩效考核机制,完善集团公司财务人员培养机制,构建专业人才队伍,从而推动集团公司步入良性发展道路[7]。

五、结语

财政部根据我国实际情况修订发布了新租赁准则,新租赁准则更加真实、透明地反映了承租人的会计信息与经营能力,使集团公司能够更好地识别合同,无论承租人选择何种租金的支付方式,都会使财务报表信息质量更高。新租赁准则将会计处理由“双重模式”改为“单一模式”,对资产负债表的确认与披露,以及租赁负债重新计量与租赁变更的税会差异也进行了调整,促使集团公司更加注重租赁合同的管理,使集团公司根据新租赁准则对自身发展的影响来调整商业模式与发展策略,并使财务人员更加注重财务报表的真实性。基于新租赁准则,集团公司应规范租赁业务合同,调整融资租赁期限,转变业务模式,建立经营租赁合同计算表,调整行业数据指标,从而将新租赁准则修订的成果真正落到实处。

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