建筑施工企业PPP项目会计核算的问题探析

董华

（武汉公路桥梁建设集团有限公司，湖北 武汉 430050）

一、引言

我国正推出各种经济计划，解决政府财力与事权不匹配的问题，通过PPP项目有效引导多渠道投资、融资，全面加强地方建设。PPP项目模式能够有效避免垫资施工产生的争议，能够将建筑施工企业统一到基础项目建设中，促使企业成为建筑服务项目的投资人。建筑施工企业作为投资方，通过投入社会资本加入建筑项目中，在这一过程中需要通过会计核算反映经济实体的实际状况，合理选择会计核算模式，增强相关业务的账务处理能力，反映精确的会计信息。

二、PPP项目中的会计核算概念

采用PPP项目模式，一方面要考虑会计核算的政府主体及企业主体，另一方面要考虑资产及负债的计量。由此，PPP项目中的会计核算要考虑各方具体的职责以及核算内容对决策的影响；要考虑政府部门对于会计信息的需求以及会计核算要发挥的财务管理控制与运营职能；要考虑内外部使用者的信息需求，以全面的信息数据作为监督和检查财务执行情况的依据。在PPP项目建设中，建筑施工企业要保证内部资金的稳定运作，就要始终保持财务及预算的准确性，满足多方决策需求，要考虑企业实际经营权及财务的特性，采用合理的核算准则及规范。

三、建筑施工企业PPP项目会计核算存在的问题

（一）会计要素的确认与计量方面

会计要素的确认与计量，是PPP项目会计核算的关键点。在PPP项目中，建筑施工企业作为特定的特许经营权资本方，与政府主体在进行会计核算方面，所涉及的会计要素存在着较大的差异。作为会计主体，企业需根据当前规模及持续经营状态，考虑经营假设、会计分析假设、货币计量假设等。PPP项目主要是公共建设项目，包括公路、桥梁、隧道等工程的建设、维修及养护。因此，在会计要素的计量与确认过程中，要考虑企业的项目持续期期间划分、持续经营假设，以及所采用的货币计量手段、社会效益正面影响。

（二）具体会计核算内容存在问题

PPP项目的会计核算内容主要包括前期筹备、项目建设、项目运营以及项目完工移交四个部分。在筹备建设、运营及完工后移交四项内容的会计核算，适用于大范围的基建设施项目，同时要考虑企业在项目建设中涉及的特许经营权［1］。多数建筑施工企业在开展PPP项目会计核算时，仅考虑建设、移交或建设、运营、移交三项会计核算内容。适用的会计准则、涉及的各类核算模式都存在一定的差异。一方面，不能够在投资项目中清晰地划分合同关系，体现企业的会计核算主体地位；另一方面，在涉及的各类财务成本、投资回报核算中，难以从企业角度客观真实准确地反映项目情况。

（三）财务管理信息化程度不足

传统的会计核算是基于企业这一独立整体进行的，因此采用的会计核算方法较为简单，企业内部的财务管理系统也更为强调企业的独立性。但PPP项目涉及的建设种类更为复杂，对应的特许经营属于一种特殊权利，并不属于非实物形态，因此，建筑施工企业在选择会计核算方法、建立相应的财务管理系统时，要考虑政府在这一过程中发挥的重要作用。一方面，财务管理信息化程度不足，会严重阻碍PPP项目的建设效率，企业难以实现会计核算，有效约束和分配项目建设阶段的人员、物资。另一方面，信息化程度不足，也会阻碍政府主体与企业主体之间的信息共享，无法有效规范相应的项目，企业无法在获得资产收益后进行有效的计量。

四、建筑施工企业PPP项目会计核算的重构与优化

（一）把握PPP项目会计核算总体框架，厘清会计要素

1.选择PPP项目适用的会计核算制度

在PPP项目建设过程中，建筑施工企业需要发挥好社会资本主体的作用，扮演好自己的角色，选择合适的会计核算制度，为会计核算总体框架的建设打好基础。以国有企业为例，国有企业要考虑财务部下发的会计准则，以此约束企业内的会计核算制度，并编制财务会计报告，要确保核算制度的一致性。企业涉及的所有会计核算均要依照会计准则选用可靠的方法，为企业财务活动提供准确的依据。

2.分析PPP项目对应的会计核算依据

建筑施工企业要考虑PPP项目适用的会计准则，进一步解释项目适用问题，并考虑在项目推行过程中，在适用不同准则的前提下采用合适的核算模式；要充分考量具体项目行为以及项目是否具有融资性质，并限定施工过程中的分期回款方式以及施工设计方面涉及的相关资产；要充分考虑PPP项目涉及的相关业务收入确认，分析PPP项目在建设、移交方面的特殊性。

3.厘清PPP项目会计要素，做好确认与计量工作

首先，在资产方面，建筑施工企业要考虑与企业经济资源相关的服务潜力，以及企业获得经济收益时是否进行了可靠的计量。施工建筑企业在项目建设期间，就要考虑资产的处理问题，如果无法确定PPP项目是否能够及时、顺利完工，还要考虑企业承担的各类财务风险［2］。

其次，在确认与计量负债时，施工建筑企业要考虑到企业涉及的各类经济业务及事项，要在经济资源发生流动时，要承担相应的义务。在负债确认上，建筑施工企业要考虑不构成负债的支出责任以及构成负债的支出责任，确定运营补贴支出以及风险承担支出。

在确认与计量收入时，建筑施工企业要分析股权分红收入及使用者付费收入。企业按照一定比例可以得到部分收入，因此要准确计量与确认相应部分的收入。

（二）构建企业项目会计核算体系，把控核算内容

在项目前期筹备阶段，建筑施工企业要全面测评政府发起的PPP项目，考虑企业自身运营情况对PPP项目进行风险识别，制定财务预算计划。财务预算计划要包含企业项目筛选标准以及PPP项目需完成的准备及采购工作。此外，建筑施工企业要编制与审核会计核算方案，确立谈判计划及合同签署等事务。项目前期产生的费用经政府代表确认后会转移至企业，各类已签订的合同也会移交给建筑施工企业，建筑施工企业需要针对相应的费用开展会计核算工作。

项目建设阶段的会计核算主要涉及各类资金变更事项，包括资金筹集、资金投入、资产流动、费用支出等。建筑施工企业要准确地计量与核算会计核算涉及的经费支出、长期应付款、预算支出、预算结余。

建筑施工企业在项目运营阶段开展会计核算工作，需要考虑股权投资收入、项目运营期间产生的各类维护费用、维修维护相关的各类支出以及运营期间的累计收入，确定项目运营状态，并分析运营状态是否达到企业预期盈利要求。

建筑施工企业在项目完工移交阶段，需考虑企业特许经营权协议终止后的PPP项目移交内容，将企业方PPP项目资产交回政府；要对资产价值进行重新估算，并完成相应的账面调整，完成计提资产减值准备。

（三）建立PPP项目财务信息化管理平台，优化管理模式

建筑施工企业要针对企业PPP项目会计核算内容及财务管理需要，建立满足项目联系的财务信息化管理平台。建立财务信息化管理平台时，建筑施工企业要充分考虑企业作为社会资本主体发挥的核算作用，实现企业与政府的有序连接，保证每一个阶段企业涉及的各类事项及资金运动均能够呈现出具体的功能模块，以满足政府的调用，满足内外部信息的获取需求［3］。建筑施工企业要考虑PPP项目生命运行周期，在项目筹备、建设运营以及移交的各个阶段，都要保证会计核算的有效性及准确性，通过信息化管理平台以及专业技术团队，让会计核算工作实现质的飞跃。

五、结语

从政府角度来看，实施PPP项目的目的在于完善基础设施建设；从企业角度来看，实施PPP项目的目的在于提高经济效益。建筑施工企业要分析自身会计核算模式的有缺点，精确处理会计核算数据进行，把握PPP项目运行过程中各类支出费用、经营特许权给企业会计核算工作带来的影响，扮演好项目建设者及投资者的角色，为PPP项目建设及发展提供新的思路。