天然气发电企业实施全面预算管理的思考

李金海

（中海油珠海天然气发电有限公司，广东 珠海 519050）

随着我国持续深化电力市场改革，特别是电力现货市场的全面开启，电力市场竞争越来越激烈，进入白热化状态。相对于水电、燃煤、核电等发电企业，天然气发电企业由于燃料价格高，发电成本较高，处于竞争的劣势。面对如此严峻的竞争市场，天然气发电企业应实施全面预算管理，提升盈利能力，才能不被市场淘汰，实现可持续发展。

一、天然气发电企业实施全面预算管理的意义

实施全面预算管理对天然气发电企业提升管理水平和增强核心竞争力有重大意义。

（一）优化企业资源配置

预算产生的主要原因之一是资源的有限性，每个企业的资源都是有限的，企业如何整合资源显得尤其重要。实施全面预算管理，可以促使企业充分考虑如何整合全部资源，通过精准测算、优化流程和提升生产效率等方法，提高资源利用率，以实现企业利益最大化。

（二）促进企业战略目标的实现

无论是“三分战略，七分执行”，还是“一分部署，九分落实”，都强调执行和落实的重要性。战略制定得再完善，如果不严格执行，都会沦为“空头支票”。实施全面预算管理使企业的战略目标能够落地实施，短期计划和长期计划得以有机结合，战略规划和具体行动方案得以紧密融合，从而实现“化战略为行动”，促进企业战略目标的实现。

（三）有利于提高企业绩效考核水平

绩效考核和评价是企业实现战略目标的重要保证。实施全面预算管理是企业实施绩效考核和评价的根本，预算目标完成情况是对员工进行绩效考核的主要依据。实施全面预算管理，有助于大大提高绩效考核水平。

（四）有利于推进业财融合，实现预算目标

实施全面预算管理，促进财务融入业务，参与业务发展，财务人员由账房先生逐步转化为企业战略的把舵者、投融资的抓手、业绩的共创者，实现多维度的价值创造。现阶段，在竞争激烈的电力市场中，财务人员向发电业务前端延伸，主动地参与电力市场改革，加强对电力市场交易规则和电力结算规则的学习，建立交易电价测算数据模型，为销售部门参与制定电力市场交易策略提供财务数据支持，体现了“业务牵引财务，财务支撑业务”［1］，能够实现企业利益最大化。

二、天然气发电企业实施全面预算管理存在的问题

全面预算管理在天然气发电企业整合资源、促进企业战略目标实现、提高企业绩效考核水平和推进业财融合等方面发挥了着关键作用，但在实施中仍然存在一些问题。

（一）全员参与度不高

全面预算管理的“全面”是指全员性、全程性、全面性，涉及天然气发电企业每个部门和每一个员工。目前，不少天然气发电企业的全面预算管理大多依靠管理层及财务、生产、设备检修、经营和人力等职能部门来完成，企业部分员工认为只要自己安全生产和发好电就可以了，做预算是财务部的事，对预算管理参与度不高，没有做到全员参与，没有让每一个部门和每一个员工都充分认识到自身在全面预算管理中的地位和责任，导致后续的控制、调整、考核也无法全员参与，造成全面预算管理效果不佳。

（二）预算松弛

预算松弛是指最终确定的预算水平与最优预算水平之间的差异。预算松弛的主要原因在于：一是各级预算组织上下级之间、部门之间存在大量信息不对称。二是通过编制较低的预算指标，当年末超额完成指标时，绩效考核可以获得高分，实现获得更多年终奖或职位晋升的目的。三是通过编制较低的预算指标，可以规避由于企业运营过程中不确定性因素而导致不能完成预算的风险。四是通过编制较高的成本费用预算，获得更多的资源，达到更容易完成预算目标的目的。五是一直采用单一的增量预算编制方法。

（三）重视全面预算编制过程，轻视执行过程

实施全面预算管理过程中，预算执行是一个非常重要的环节，同时也是把预算目标变成行动的一种方式。但天然气发电企业普遍存在重视预算编制过程，编制时耗费大量的人力和物力，编制完毕就万事大吉，忽略对预算执行过程和预算控制过程的管理，结果就是预算流于形式，预算执行成了走过场。因为没有对预算进行及时的跟踪与调整，导致不能有效处理预算执行过程中出现的问题，如出现“年底突击花钱”“年底成本费用翘尾严重”等问题。

（四）全面预算管理信息系统不完善

不少天然气发电企业目前还是依靠传统Excel编制预算，或者虽然有预算信息系统，但与会计核算系统、生产系统和人力资源系统等未连接，成为“信息孤岛”，存在信息共享差、效率低、过程监控不及时等问题。

三、天然气发电企业实施全面预算管理的应对措施

（一）建立全面预算管理理念，提高全员参与度

全面预算管理是一个系统工程，它涵盖企业所有的资源，贯穿企业生产经营的全过程。天然气发电企业应通过邮件、微信群和培训等多种途径加强宣传引领，使每一个员工都树立起全面预算管理理念，抛弃“预算只是财务部的事”这样的陈旧观念，让每一个员工都能意识到全面预算管理的重要性，使每一个员工都能主动参与全面预算管理，从而强化全面预算管理的效果。

（二）采取有力的措施防止预算松弛

预算松弛是企业常见的现象。预算松弛会导致企业不能实现成本最小化和利润最大化的目标。要避免预算松弛，一是要加强信息交流与沟通。建立企业内部多渠道的沟通方式，特别是利用先进的计算机信息技术建立全面预算管理系统的方式，避免发生内部信息严重不对称的问题，提升企业内部管理的透明度，实现预算编制、执行和监控等信息共享。二是采用标杆法设立科学的预算目标。以天然气发电行业中标杆企业的指标作为预算目标，有效避免预算松弛。三是建立科学公平的绩效考核体系。以松弛的预算作为绩效考核的标准将不能激发企业的巨大潜能，会导致大量的无效成本及资源的浪费，阻碍查找预算差异的真正原因，影响绩效考核的客观性［2］。应建立科学公平、鼓励真实客观编制预算为导向的绩效考核体系，根据预算完成率作为考核标准，同时应将预算偏差率作为标准考核，使预算编制者深刻地认识到唯有实实在在编制预算，才会获得报酬最大化。四是采用零基预算法。避免因预算规模的增大，增量预算法导致的预算松弛问题。

（三）加强对预算的执行和监督

预算目标需靠企业脚踏实地、一步一个脚印地去执行落实。预算不严格执行，即使预算编制得再完美，也是一纸空文。要解决天然气发电企业实施全面预算管理中重视预算编制而忽视预算执行的问题，应采取以下措施：首先，要建立科学、完整和规范的全面预算管理组织体系和制度，使全面预算管理的执行、控制和监督有理可依和有据可循，增强全面预算管理工作的权威性。其次，对预算执行过程进行进度管理，全面预算管理办公室要对执行情况进行跟踪和动态监督，及时作出预警，使预算执行得到有效的实施。最后，加强全面预算执行过程中的事后监督。全面预算管理办公室要以月、季、年为周期及时编写预算执行情况的分析报告，召开预算执行情况分析会。会上对预算执行情况进行通报，详细分析预算执行的差异原因，及时纠正预算执行与编制的偏差，从而提高全面预算管理的约束力，提升整体预算管理水平。

（四）打破“信息孤岛”，建立完善的全面预算管理信息系统

运用现代网络与信息技术，建立与会计核算系统、资金系统和生产系统等业务系统高度集成或对接的全面预算管理信息系统，做到互联互通，是提升全面预算管理工作效率，保证预算管理信息和各项数据处理及时、完整和准确的最有效途径。一是把全面预算管理的相关流程及要求在信息系统中配置好，减少人为影响，同时可将大部分的预算分析交给系统，提升工作效率。二是将预算编制要素及预算目标嵌入账务处理、资金和报销等业务系统中，实现实时在线监控预算目标，方便跟踪预算执行情况，达到监控全面预算管理全过程的目的，即事前、事中和事后的全过程控制和监督，为重大生产经营决策提供强有力的支持。

四、结语

全面预算管理是提高企业经营管理水平的有效手段。随着新一轮电力体制改革的逐步推进，电力市场的竞争变得愈加激烈，天然气发电企业只有苦练内功，积极实施全面预算管理，才能在与核电、煤电等发电企业的竞争中占得先机。天然气发电企业只有树立全面预算管理理念，采取有效的措施防止预算松弛，加强对预算的执行和监督，建立完善的全面预算管理信息系统，最终才能实现做强做大做优的目标。