企业内部审计外包的必要性和可行性分析探讨

卢 花 海口经济学院德行智华会计学院

一、内部审计外包的必要性分析

(一)有利于社会资源的优化配置

在内部审计实践中，企业的管理者发现，不管企业的规模、行业及性质怎样何变化，内部风险管理和控制的原则和方法是相通的。虽然不同的企业对内部资源的需求存在差异，但实施内部审计外包，都可以使资源的配置更加优化和合理。对企业来说，由于其经济能力和人力资源有限，一般很难配备胜任的专门内部审计机构及从业人员，即便个别已经配备了，但大多情况下其内审机构往往职责不清，形同虚设；这样不仅不能实现内部审计的职能，反而会使企业有限的资源形成浪费，得不偿失。而对大型企业来说，虽然有经济能力和人力资源配备专门的内部审计机构及从业人员，但与聘请外部专业的审计团队进行内审，可能存在以下缺点：一是审计成本较高。二是审计独立性不强。由于注册会计师作为审计专家，在专业能力上比内审人员具有更大的优势。因此，企业实施内部审计外包，在降低内审成本、保证内审质量的前提下，企业可以实现社会资源的优化，提升企业的综合效率。

(二)有利于企业核心竞争力的不断提高

企业核心竞争力可以理解为就是企业在长期的生产经营活动中形成的，支撑企业过去、现在和未来竞争优势的，并使企业在竞争环境中能够长时间取得主动的并且是企业独自拥有的核心能力。目的在于企业的内部控制和运行机制能够有效的执行。换而言之，即便没有内部审计，企业照常可以运转，只是运转的效率可能会低一点。因此，内部审计工作只是企业运转的一项辅助业务，而不是企业的核心业务，不一定非要在企业内部完成。如果企业能整合社会资源，利用外部力量进行内部审计工作，则企业的核心竞争力就有可能较大幅度的调高。

(三)有利于审计独立性的进一步增强

审计的独立性定义是指审计机关及审计工作人员依法独立开展审计工作,提出审计报告,出具审计意见书，作出审计判断且作出审计决定，其他单位个人、行政机关、和社会团体不能干涉。内部审计其本质是内部管理活动，受所有者的委托对管理者进行监督，它是企业的内部组织的一部分，不可能完全地独立于企业之外。因经济利益关系及人员依附关系，内部审计部门的机构设立、人员配置、工作的范围和质量会受到管理者的影响，因此审计质量和独立性都很得以保证。因此，内部审计充其也只是追求相对独立，不是绝对的独立。内部审计业务包给独立性强的外包机构时：第一，外包机构与企业没有任的隶属关系、近亲关系及经济上的关系，从形式上实现了审计的独立性。第二，大多数外审人员素质高，审计经验丰富，专业性强，能做到独立自主地进行审核，公正客观地发表审计意见。同时，能从多个角度给企业提出合理建议，从实质上真正实现了审计的独立性。

(四)有利于审计成本的进一步节约

企业进行内部审计一要考虑保障审计质量，二要考虑节约审计成本。而企业选择内部审计外包则能达到上述目的。其主要原因是：首先，在内审自给方式下，企业需要进行一次性固定投入，虽然内部审计的服务期较长，但是长期以来就会形成巨大的成本投入。但选择内部审计外包则不需如此长时间的为此投入巨大成本。其次，在内审自给方式下，企业需要根据经营管理的需要持续不断地培训内审人员的各种基本职能和最新的审计技术。而在内部审计外包的情况下，聘请的外部审计人员则经常面对各种各样的审计事宜，处理新的或复杂的审计业务时游刃有余，不需要经常支付昂贵的培训费用。最后就是内部审计在外包的情况下，受聘的会计师虽对被审企业不是很熟悉，但执业能力强，经验丰富，视野宽广可以发现企业内部管理中的重大问题，提出完善经营管理方式、降低费用成本的合理化建议。

二、内部审计外包的可行性分析

(一)追求价值最大化是内部审计外包的前提

不断降低费用成本，力求价值最大化，既是生产企业的经营目的，也是企业内部审计外包的重要前提。随着社会经济的不断发展，企业内部审计工作面临的新业务、新挑战和新环境越多，对内部审计人员的要求也就越高，内部审计外包就愈发显得必要和可行。一方面，外部审计人员由于其基本素质高，专业能力强，审计经验丰富，能够提供更加优质、低价的服务，相对而言，内部审计则高价低效、并不经济。另一方面，企业将内部审计业务发包给外部审计机构来做，必然会直接节省内部审计人员的招聘成本、培训成本、考核成本和作业成本等一系列与之相关的人力成本，提高企业的经济效益。另外，在开展内部审计外包业务时，原有的内部审计部门由于对于企业内部各类具体业务较为了解，能够及时有针对性地协助外部审计人员开展审计工作，尽量满足外部审计人员的要求，从而在一定程度上减少外部审计人员的工作量，降低外包审计的成本，最终实现企业处于追求价值最大化的目的。

(二)社会分工专业化是内部审计外包的基础

从世界经济发展的角度来看，社会分工是资本主义萌芽的开端，也是当今以市场经济为主的全球化不断加深和拓展的重要基础，随着社会分工向着专业化、具体化和全面化的日益加深，无论是国际企业还是国内企业都开始青睐于把本应由自己完成的成本较高、难度大效率较低的业务交由外部组织来完成，进而形成企业之间的分工与合作。

随着社会专业化分工程度的提升，很多会计师事务所愿意提供这种外包审计服务。因为他们在审计方面拥有在社会分工基础上长期积累和获得的强大的资源优势，因此相比各企业的内部审计来说，一方面审计质量会更好，审计效率会更高；另一方面还会在很大程度上降低企业的内部审计成本。因此，许多企业也看到了内部审计外包的优点和作用，纷纷开始寻求与会计事务所及其相关会计企业的合作。社会分工由原先传统的商品生产分工到后来的服务分工，进而随着不断专业化的发展影响到企业内部管理的逐渐专业化，使得内部审计这一重要的监督工作越来越多得向着服务化、外包化的方向发展，这也是近年来，我国内部审计外包发展的强大推动力之一。

(三)健全的外部审计组织是内部审计外包的条件

近年由于各主管部门的大力推动，我国内部审计事业发展迅速。相较于内部审计组织而言，外部审计组织的优势主要表现在以下几个方面：首先，审计组织更健全。外部审计组织既包括自上而下的各级国家审计机关，又包括各种形式组织的审计师事务所、会计师事务所和会计咨询公司，还有大量的专业技术人员。其次，审计独立性更强。外部审计组织是独立于董事会、企业和总经理之外的第三方，特别是在为被审计单位提供审计服务时，审计主体的独立性不管是形式上还是实质，都比内部审计强。外部审计组织在进行审计工作时只需要对国家、法律社会和负责，所以能更加公正客观地评价企业的经营业绩和财务状况。最后，审计成本更低。这里所指的审计成本不仅仅包括企业为了设立内部审计部门所支付的机构设置费用、管理费用、内审人员的招聘费用、培训和工资福利费用等，还包括企业进行内部审计工作时所耗费物力和人力资源形成的机会成本。若企业的内部审计业务，由具备丰富的专业知识储备的外部审计人员承担，则可以回避为知识更新和后续培训而发生的教育培训费用，以及聘请专业人员而支付的高额薪金。因此，能够以较低的价格为企业提供相关的内审服务。

(四)优秀的外部审计人员是内部审计外包的保障

随着社会经济的迅猛发展，审计环境变得复杂且充满风险，内审工作涉及的业务越来越复杂，审计难度不断提高。因此，对内部审计人员的专业水平和综合素质的要求也越来越高。但我国目前内部审计人员数量相对不足，素质相对不高，审计的效率和效果不佳，不利于企业的风险管理和业绩评价。而外部审计人员，特别是会计师事务所的大部分从业人员都是经过正规的培训和国家级的专业考试合格的技术性专家，都是领域中的精英，与企业内部审计人员相比较，具有丰富的审计经验和领先的审计技术。在进行审计工作时，能够根据自身经验以及企业的经营目标、风险控制和日常管理等活动进行客观公正地评价，并且能提出满足管理当局需求和有效的建议。此外，外部审计人员在专业能力上、综合素质上和制度约束上，都比内部审计人员具有更大的优势，这样就为内部审计外包提供了可靠的保障。

三、结语

内部审计外包是内部审计工作必要补充，有效的内部审计外包服务能降低审计成本，降低审计风险，提升内部审计工作质量。虽说审计外包有诸多好处，但企业也要根据自身的条件和情况来综合考虑是否采用审计外包。并且谨慎选择外包方式，不能盲目认为审计外包可以取代内部审计机构。此外，做出内部审计外包决策的企业要审慎选择外包商，监督、评价及控制外包项目的整个过程，以此来降低外包风险。