高校内部审计主要矛盾和转型思考

祝安 浙江万里学院

引言

根据教育部发布的数据，2020年全国教育经费总投入超过5.3万亿元，其中高等教育经费总投入13999亿元。从教育总支出来看，2020年普通高等学校生均教育经费总支出为37241元。这说明我国十分重视高等教育的发展，大学是人才培养的摇篮，因此相应的教育投入是必不可少的。根据《教育部2021年部门预算》，截至2021年4月10日，已经有13所教育部直属高校2021年预算总经费超过100亿元。随着教育经费收入支出以及预算体量的不断增加，相应的资金管理问题不容忽视，而这就需要在发挥外部监督作用的同时，有效促进高校内部审计质量的提升。

《教育系统内部审计工作规定》 （以下简称《规定》），于2021年5月1日起实施，《规定》的实施为高校内部审计提供了指引和规范。《规定》指出了内部审计结果运用、法律责任等内容，同时对教育系统内部审计工作的内容和范围进行了详细规定。从我国高校内部审计工作的现状来看，还存在一些内部审计工作现状与要求之间的矛盾，因此，高校需要积极探索转型发展策略，以实现对内部控制体系的完善，以及内部审计提质增效目标。文章的研究意义在于推进高校内部审计工作重点实施、高质量发展，以促进内部审计工作转型升级。

一、高校内部审计研究现状及转型原因

（一）高校内部审计研究现状

从研究内容来看，包含高校科研经费审计、建设工程审计、领导干部经济责任审计等，这部分研究主要从内部审计的具体内容出发，进行全方位论述和探索。

从高校内部审计问题的相关文献来看，张世敏（2020）[1]等人较为全面地论述了高校内部审计存在的问题，并且有针对性地提出解决策略；陆轶爽（2021）[2]主要分析了内部审计人员及审计机构存在的问题并指出相应对策。其他文献也基本从内部审计人员、部门及其他相关主体等角度提出了问题，并探析对策建议。

从高校内部审计转型的文献来看，孔晓宇（2020）[3]等人基于高校内部审计的现状及面临的困境，提出内部审计质量提升的策略；李维（2021）[4]则以大数据为时代背景，分析了高校内部审计的转型发展方向和重点内容；施静（2021）[5]等人则从内部审计模式创新、多层次内审体系打造方面，提出了内审提质增效的有效路径。

在梳理了相关文献后，文章基于高校内部审计存在的问题，总结了内部审计的主要矛盾，并对今后高校内部审计的转型提出建议，这也是文章的主体结构。

（二）高校内部审计转型原因

从我国来看，高校逐步完善内部审计相关工作，但新时代对内部审计工作提出了新要求，只有逐步转型才能满足实际审计工作要求，才能实现内部审计的高质量发展。从转型原因来看，一是高校资金管理体量逐年增加。无论是教育经费收入与支出，还是高校预算经费的体量，近年来都呈现增长趋势，这增加了高校财务管理的难度。与此同时，资金管理也成为高校内部审计的重要内容，传统的审计方法可能无法满足新时代的要求，因此，高校需要积极探索内部审计工作转型。二是高校内部控制水平需要提升。高校内部控制管理中还存在一些问题，例如对财务管理不重视，内部控制制度存在缺陷等，这些严重影响高校的管理水平和未来发展。所以需要借助内部审计的力量解决内部控制中的问题，而内部审计也需要随着高校的发展不断探索转型路径。三是内部审计发展的需求。数字化时代催生了新技术的应用，内部审计方法和模式也在不断演变，因此，高校需要顺应新时代的特点与要求，推进内部审计转型发展。

二、高校内部审计主要矛盾

（一）内审效率不高与审计全覆盖目标之间的矛盾

根据《规定》第三章第二十条，内部审计的内容不仅包含贯彻落实国家重大政策措施情况、内控及风险管理情况、领导人员经济责任履行情况，而且包含自然资源资产管理等的履行情况，内容较为宽泛，这取决于高校内部工作的复杂性。但是从高校内部审计实践来看，大量繁杂的审计工作让内审人员应接不暇，出现审计工作效率低下等问题，这既源于内部审计人员专业能力不足，也源于内部审计资源有限等因素。同时，一些高校选择内部审计外包模式，这样内部审计机构职能被弱化，也不注重自身发展，进一步影响审计效率的提升，也容易对外部审计力量产生依赖。另外，高校的内部审计理念也不够完善，高校以教书育人为根本，这一点毋庸置疑，但是也容易忽视内部审计的相关工作，例，如仅注重财务方面的审计工作，而忽视其他内部审计内容，这也不利于审计效率的提升。审计效率提升困难，与审计全覆盖目标之间的矛盾就会凸现出来。

（二）内审部门职责不清晰与审计客观公正性要求之间的矛盾

高校内部审计部门职责不清晰主要表现在：一是独立性不强。一些高校的内部审计部门虽然独立存在，但是在审计实践中容易受到其他部门的牵制，或者对审查出来的问题不进行公开，无法发挥独立性职能，相应内审部门也形同虚设。二是存在职责越位的情况。一些高校的内部审计部门承担着部分管理职能，例如参与合同签订、资产核算等，这种情况下内审部门的职责表现为执行和监督两方面，因此造成职责越位，也缺乏独立性[6]。而高校内部审计的客观公正性既是内部审计的目标，也是内部审计应当遵循的原则。内审部门的独立性得不到保证，相应的职能被弱化，也就容易与客观公正性要求产生一定的矛盾。

（三）内审工作协同机制不健全与审计资源优化配置之间的矛盾

完善的协同机制既是高校内部审计工作开展的基础，也是内部审计质量提升的有效途径。但是高校仍然存在内部审计工作协同机制不健全的问题，一是沟通与协作配合不顺畅。这主要体现在高校内部审计部门与其他部门之间沟通不顺利，原因在于内部审计人员的沟通技巧、谈话方式等存在不足。沟通不顺畅的情况下，部门之间的协作配合自然会受到不利影响，从而不利于高校内部监督体系的完善和相应职能的发挥。二是内审成果运用缺乏有效协同。高校内部审计成果没有及时共享，其他部门可能未及时发现自身问题，而仍然采取相关措施进行查找，这就造成资源重复和浪费，也不利于内部审计效能的提升。由此可见，内审工作协同机制如果不完善，就会造成内部监督工作的重复，不利于资源优化配置。

（四）内审信息化建设不足与审计效能提升之间的矛盾

总体上来说，我国高校内部审计信息化建设起步并不早，相应成果也不够显著。内部审计信息化建设方面存在的不足必然影响审计效能的提升，因此形成矛盾关系。内部审计信息化建设存在的问题有：一是信息化审计理念不够先进。一些高校对于内部审计信息化的重要性和紧迫性认识不足，相应的审计信息化建设也仅仅是为了追随其他高校的脚步，未从自身真正需求出发考虑问题。二是高校未充分运用数字化审计方式。大数据、智能化的分析方法在内部审计实践中的应用并不多，仍然依赖比较传统的审计方式开展工作，影响审计效能，也不利于高校内部风险的识别与挖掘。三是信息化建设成果转化方面存在不足。内部审计信息化建设成果不在于机器购买数量和软件平台等的开发，而在于建设成果有多少转化为内部审计能力，从实际情况来看，成果转化并不明显。

（五）内审人员专业胜任能力不足与高素质审计人才需求之间的矛盾

高素质审计人才是企事业单位都比较重视的人才类型，高校在重视科研人员的同时，也十分重视引进和培养高素质审计人才。但是，专业胜任能力不足是我国高校内部审计人才中不容忽视的问题，一是存在忽视保密原则的问题。一些内部审计人员自身对保密原则理解不够透彻，在实际审计项目中可能存在泄露审计信息的情况，虽然不是出于主观意愿，但也违反了内部审计原则。二是内部审计专业知识掌握有所欠缺。一些高校内部审计采用外部模式，内部审计人员对相应的工作流程掌握不够熟练，自身知识体系也未能及时更新，导致个人专业能力与实际工作需求不匹配。三是审计实践能力仍需提升。新时代赋予高校内部审计新的内涵和要求，而有些内部审计人员仍然在审计实践中沿用传统的工作方式和方法，导致审计实践能力下降，无法追赶时代步伐。

三、高校内部审计转型方法与建议

（一）多管齐下，持续提升内部审计效率

高校内部审计转型发展中，应当既要效率，又要实现审计全覆盖要求。一是促进理念转变，以《规定》作为行为准则，提升内审效率。高校在担当教育使命的同时，也不能忽视内部审计的重要意义，应充分认识到内部风险识别与管理的重要性，在《规定》的指引下积极推进内部审计转型。二是以风险为导向确定内部审计重点工作。为了保证内部审计工作效率的提升，高校应当以风险管理为导向，有重点、有针对性地开展内部审计工作，既满足审计全覆盖要求，也应当抓住主要矛盾。三是确保内部审计方法灵活适当。科学的审计方法是促进内部审计效率提升的有效途径，这需要审计人员在实践中不断摸索，对审计方法进行及时修正，从而确保内部审计目标的完成。

（二）清晰界定内审职责，保证内审工作客观公正

只有清晰界定高校内部审计部门和人员的职责，才能充分保证内部审计结果的客观公正性。一是要提升内部审计独立性。思想独立性是提升内审独立性的前提条件，主要指内部审计人员思想的独立性，在审计实践中保持独立的姿态，以客观公正的态度收集内部审计证据，同时遵循亲属回避的制度要求。此外，内部审计部门的设置也要保证独立性，要有独立的决策权，不能受到其他部门的牵制，在合法合规的前提下独立开展内部审计工作。二是按照《规定》要求界定相关主体职责。根据《规定》第二章第十七条，在高校业务活动中，内审机构和人员均不可以参与决策和执行，保证独立性和客观公正，对于自身职责应当清晰明了，不得出现职责越位的情况。

（三）建立高效的内部审计工作协同机制

一是完善沟通协作机制。高校内部审计部门要加强与其他部门的沟通和配合，审计人员要提升沟通和谈话技巧，以便更加轻松地收集审计证据。高校其他部门也应当对内部审计工作给予理解，积极配合审计人员的相关工作，应当正视自身存在的问题，而不是逃避责任。二是优化资源共享机制。高校应当建立有效的资源共享机制，为内部审计工作提供足够便利，便于内审部门快速获取信息和数据等资源。资源共享机制的建立既符合高校内部的实际需求，也有利于对资源进行科学分配。三是强化内审成果运用协同机制。高校各个部门之间的协调联动可以及时解决自身存在的问题，同时也可以有效提升内审成果运用效率和效果。内部审计成果是内审工作转型的重要依据，因此，高校应当予以足够重视。

（四）利用内审信息化建设助推审计效能提升

一是树立先进的信息化审计理念。高校应当重视内部审计信息化的发展，从实际出发，积极借鉴内审信息化建设的成功案例，找到适合自身内审信息化发展的道路。另外，高校也应当将内审信息化建设与自身优势相结合，逐步推进审计效能的提升。二是数字化审计方式既必要又十分重要。高校应当探索利用数字化的方式确定内部审计范围与重点，通过远程审计和现场审计相结合的方式，不断提升内部审计的自动化和智能化程度。三是积极探索信息化建设成果转化，从而助推内审能力提升。高校在完善审计信息化硬件与软件的同时，更应当注重审计能力的提升，要遵循物尽其用的原则，而不是为了面子工程而优化计算机及其软件。高校要将信息化建设方面的投入转化为成果，再将成果科学运用于内部审计能力提升过程。

（五）增强内部审计人员的多重能力

一是道德素质的提升是内审人员的基础能力。高校内部审计人员应具备爱岗敬业精神，知晓自身岗位职责与义务，同时也应具备奉献精神，在工作实践中要兢兢业业、勇于担当。另外，内审人员要严格遵守保密原则，注重自身道德素质的提升。二是专业能力提升是关键。内部审计人员的专业能力需要不断积累，通过培训、学习等方式，不断更新自身审计专业知识，同时及时学习内部审计相关的法律法规，不断完善自身专业知识体系。三是实践能力的提升需要从多角度着手。实践能力不仅来自自身实践，也可来自他人经验。这主要是指内部审计人员在实践中不断探索，同时也要通过案例学习、向他人请教等方式获取更多实践经验，并用于自身工作。总之，高素质的内部审计人才是高校内审工作转型的促进力量，也是内审效能提升的关键因素。

结语

教育决定国家和民族的未来，教育水平决定了人才质量。高校教育的质量则决定了人才培养的高度，因此，高校发展质量是重中之重。高校内部审计不仅可以识别内部风险，而且可以有效推进高校向高质量发展。不容忽视的是高校内部审计中现存的主要矛盾，严重影响内部审计效能的提升，这主要源于内部审计工作中的问题与内部审计要求不相符，影响了内部审计效果，因此，高校内部审计转型势在必行。基于综合理论分析，文章希望提出方法和建议，促进内部审计转型发展：一是多管齐下，持续提升内部审计效率；二是清晰界定内审职责，保证内审工作客观公正；三是建立高效的内部审计工作协同机制；四是利用内审信息化建设助推审计效能提升；五是增强内部审计人员的多重能力。