融合管理控制系统原理促进企业财会监督转型升级

李向贞 中煤张家口煤矿机械有限责任公司

引言

以新常态为背景的市场经济环境下，大部分企业为了适应经济发展纷纷选择了转型，企业在经营管理过程中要保证拥有良好的会计服务，就要对其制度进行不断升级与完善，对于现阶段大部分企业而言，企业核算方式仍旧在使用传统的核算方式，而传统核算方式如何像现代化管理方式转型已经成为相关人员重点研究的问题之一。基于此，本文主要针对融合管理控制系统原理促进企业财会监督转型升级进行研究，希望为日后该方面的研究提供参考。

一、管理控制系统的基本原理

从理论层面而言，战略管理会计与管理控制系统内容类似，但表述方式有所不同，因此，相关学者认为构成管理会计系统的主要部分为管理控制系统。企业管理者怎样利用控制系统贯彻企业战略制度、原则以及方针作为管理控制系统的主要内容，在管理过程中要注重管理过程中所使用的工具与模式，同时要注重管理过程中内外部因素对管理过程的影响。从组织学视角去分析，管理控制系统主要表现为在管理过程中和组织架构中所形成的具体权责结构[1]。譬如，探讨如何选择利润中心、投资中心等，且这一系列权责结构还表现为特定的信息结构、领导结构与决策结构。由此可见，管理控制系统的构建与运行在企业管理者的战略管理过程中发挥着极为关键的功能与作用。

具体而言，管理控制系统的基本原理包括：其一，要重视价值链、供应链以及业务经营深度的认知。财务会计与企业管理会计最大的区别在于业财融合，以业财融合为背景，将大数据技术融入其中，最终使精益化管理得以实现。其二，强调经营战略的追求和落实，以及对企业经营计划和发展战略的评估。其三，对权变理论的引入，即结合企业战略目标、技术水平、发展规模与外部环境等多种因素采用强针对性的管控流程与方式。其四，不但重视制度化、正式化的硬性约束，而且还要重视沟通交流、企业文化、价值观等软性控制。

二、融合管理控制系统原理推动企业财会监督转型升级的必要性

（一）融合管理控制系统原理有利于提升财务管理能力

对传统核算会计而言，获取业务流程中数据不仅需要对原始凭证进行整理，同时也要进行编制记账凭证和记账，然后在此基础上，完成相应会计报表的编制。处于企业账务过程中，需要单项传递业务数据和财务数据，业务数据产生之后，才能产生相应的财务数据，并且通过事后核算以及相关反应来实现会计核算。及时财务部分要实施相应的财务财务功能，也需要业务发生之后才能实现，这样一来，不仅会对企业财务管理职能带来不利影响，同时也会阻碍业务相关部门获得财务决策信息。通过将企业财务和业务结合后，可对企业内部部门之间的协作起到作用，并加快传统核算会计的转型速度，最终将企业财务管理能力提升，实现企业健康长久发展。

（二）融合管理控制系统原理有利于防范企业风险

处于新常态市场经济背景中，企业所面临的经营风险复杂性逐渐提升，并且企业财务上必然会爆发出大量经营风险。因此，对于现代化管理会计而言，其关键的一点就是做好企业经营风险的监督和防范。企业在业财融合的基础上，可对企业资金、销售以及采购等环节，采取科学合理的监督控制体系，对企业财务进行深入分析后，得知企业风险点主要集中在日常经营管理方面，并提出有针对性的解决措施，从而对企业经营风险进行有效防范。

（三）融合管理控制系统原理有利于提升企业管理能力

企业日常经营过程中，各环节都会应用到财务管理，并且通过企业财务管理，对企业各利益之间的财务关系进行协调，同时，企业经营管理水平和财务管理能力有很大关系，由此可以看出，财务管理在企业管理中占据至关重要的地位。业财融合不仅能提升企业财务部门和业务部门的亲密度，也能为企业经营管理提供优质的财务服务工作，并将准确完整的财务会计信息提供给企业经营管理者，对企业财务进行分析后，寻找其中出现的问题，并根据实际情况，制定合理的应对措施，最终提高企业经营管理能力。

（四）融合管理控制系统原理有利于实现企业价值最大化

企业财务管理也提升企业价值为最终目的，同时企业日常经营管理的目标也是实现最大化价值，在业财融合的基础上，企业可对现有资源进行合理优化，并实现自身的价值管理。此外，财务部门和业务部门间的关系也得到进一步优化，财务部门在日常工作中，可以及时获取准确的财务信息，如果企业价值链中出现了风险，可通过接收到信息，对风险进行分析和处理，这样不仅能稳固企业在市场中的竞争地位，同时也能保证企业最大化的价值。

三、当前企业财会监督存在的主要问题

（一）财会监督的独立性与有效性不足

财会监督是企业实现内部控制的有效手段。财会监督的执行力度对企业的持续稳定发展具有重要影响力。但就目前来说，企业财会监督部门的独立性不足，往往是在上级管理层的领导下开展监督工作，外部对监督工作的干扰过大。在监督的范围、监督的深度、监督的及时性方面，均存在很大的局限性，无法充分发挥财会监督部门的职能作用，这导致财会监督工作容易流于形式，不能真实客观的反映企业的实际情况。此外，受传统的企业管理理念的影响，企业对财会监督本质的理解却把深刻把握，对财会监督持漠视或轻视的态度，上级领导不支持财会监督工作，于是常常会出现委托人和代理人责任划分不明晰，权利义务混乱的状况。企业财会监督不仅无法起到应有的控制作用，甚至出现一些偏差，影响财务系统健康发展。

（二）成本核算体系不够健全

由于企业的第一目标是追求盈利，因而财务管理更侧重于损益管理。虽然企业也比较重视成本管理，但对于部门广、周期长的业务却缺乏成本核算体系与管理意识，造成资源配置不够科学与合理，且资金使用效率偏低。与此同时，部分企业的定价方式与成本核算还不够精准，如员工培训费、差旅费等依靠自身的定价，依然缺乏长效的收费标准。

（三）业务信息壁垒阻碍较大

在当今大数据时代背景下，网络信息技术的日新月异发展，促使企业的管理信息化水平持续提升，尤其是财务管理部门的业务系统，更是独立于其他部门，这在一定程度上保证了财务监督管理的公平性与公正性，但也易于产生信息闭塞，不利于展开与多个部门之间的信息交互，从而降低了企业财务的效率性。

（四）财务人员能力有待提升

目前企业采取双重核算模式，通过财务、预算并行记账，对收入、支出和结余情况进行直观反映，推动财务管理向精细化方向发展。财会人员不仅要做好会计审核和数据统计工作，更要关注绩效评价，这对财务人员的业务能力提出了高标准与严要求，即必须从单一的核算型人才朝着复合型人才予以转变。企业财务人员不但要具备扎实的财务专业理论知识，而且还要具备熟练的财务实操技能以及数据分析、沟通协调及管理决策等诸多能力，但由于多数财务人员忙于处理冗杂的会计审核业务等，而鲜有机会与精力进行自我提升，造成企业财务人才在实际转型过程中困难重重。

四、融合管理控制系统原理，力促企业财会监督的转型升级

（一）重视企业财会监督转型升级中管理控制系统原理的融合

企业要想做到业财融合，就必须将业财融合的理念传递到整个企业中，传递方式主要包括定期培训以及集中讨论，提升业财融合的意义深入人心，让员工真正了解业财融合的意义，帮助员工形成对业财融合的正确认识。对企业决策者而言，应将业财融合纳入战略领域中，企业决策者在进行重大决策时应将业财融合加入其中，如业绩考核方面、经营政策方面以及决策方面，构建科学合理的计划，从而使业财融合工作更好的落实。对财务工作者来讲，应对其服务意识进行提升，在业财活动中要表现出应有的积极性，区别于传统的会计工作，从监督与核算工作逐渐转变为经营过程中的管理者。对业务部门而言，要加强对财务管理的重视程度，结合数据信息来展开日常工作。

（二）提升企业财务融合管理控制系统原理的财会监督管理能力

处于业财融合的背景中，企业财务管理能力需要进一步得到提高，对于企业财务人员而言，不仅要具备足够的专业技能。同时也要提高对会计知识的重视程度，以此为前提，完成对业务信息的收集、加工、分析以及决策等工作，财务人员在充分掌握会计核算知识的同时，也应对行业发展、市场环境以及企业商业模式等加以明确；从企业管理人员角度分析，财务人员应摒弃传统观念，逐渐转向监督视角和全价值链的业务视角，对现有业务特点和需求进行深入了解，提升自身参与企业经营活动的积极性，将现代化财务管理理念和工作应用到企业日常经营管理中，对部门之间存在的问题给予良好的解决。

（三）优化财会监督转型升级中管理控制系统原理的融合流程

企业能否实现业财融合关键还要取决于其流程是否合理，而流程优化的前提则是企业系统管理思想统领下的业务、财务流程的有机融合。业财融合流程设计要基于业务事件驱动下的业务、财务工作的一体化，将原本分散、孤立、静态和滞后的管理转变为全面、动态、通畅、实时的管理，以便实现财务信息与业务需求的有机融合，实现业务、财务信息互联互通，进而实现财务对业务活动的反映、管控和服务功能[4]。

（四）强化财会监督中管理控制系统原理融合的信息技术保障

企业实现业财融合离不开信息技术的支撑，ERP等先进的信息系统为业财融合提供了条件和平台，财务人员利用信息系统可以把财务管理的触角延伸到业务端口，同时业务人员也可以利用信息系统进行业务操作和获取实时财务信息。因此，企业实现业财融合就应强化信息技术的保障能力，凭借强而有力的信息技术支持实现业务数据与财务数据的对接与融合，并通过业务、财务数据的双向互动提升财务与业务管理的集成化程度，从而提高企业整体管理能力和竞争力[5]。

五、融合管理控制系统原理背景下的企业财会监督管理转型趋势

（一）角色定位朝着管理决策方向转型

就目前而言，报销、日常核算等基础性业务占据了企业财务管理工作的绝大部分的时间和资源，对于绩效评价还得不到足够的重视。要充分发挥财会季度对企业各个项目成本进行考核和评价的功能作用，就需要财务部门对日常核算工作予以分离，进一步促进业财融合，把人员精力投放在重大事项的决策方面和科研项目的评价层面。转换角色之后，财务数据的一系列综合分析将会成为企业安排日常工作、优化经费管理的主要支撑。企业财务未来需要构建专门的财会监督团队，即为企业的整体运作提供高水平的数据支持服务。

（二）信息建设朝着智能化方向转型

为进一步适应业财融合的发展需要，构建智能化财务必将成为企业未来财会监督信息化发展的主航向。财务共享信息中心作为集业务信息、处理财务于一体的模式，可以将不同业务部门之间的基础性财务予以充分融合，进而通过共享信息中心的分析与加工及时反馈给相关业务部门。企业财务人员能够标准化、高效率地操作日常业务，进而提高工作效率。同时，企业财务部门可以及时收到反馈过来的问题，从而更好地将财务管理与监督融入日常的工作之中。

（三）人才培养朝着复合化方向转型

业财融合型的企业财务人员，其工作重心是对海量的财务数据信息进行分析，与其他业务部门紧密沟通与协调，对经济决策的可行性做出评价，以此作为企业决策与发展的参考依据。同时，财务部门还可以借助于自身优势对企业的一线员工予以数据统计与分析，进而制定出强针对性的培训策略，这样不仅能够有效提升企业财务人员的综合素养与能力，而且能够促进财务人员更好地将业财融合理念融入日常工作之中。

（四）风险防控朝着全覆盖方向转型

在融合管理控制系统原理的基础上，企业财务风险逐步扩展到制度完善、业务流程再造、网络系统维护以及人员操作控制等多个方面，需要把风险控制模式从流程控制向业务流程覆盖控制方面转变。即从资产管理、收支分配、预算控制等转型之前的业务板块风险点控制，朝着内部控制、业务流程控制等方面的动态性控制方向转变，真正将内控建设融入企业的日常财会监督管理工作中。基于融合管理控制系统原理的全覆盖风险防控，对提高企业的经营质量与效益具有深远的影响。

结语

财会监督是企业实现内部管理、监督和控制的有效手段，随着企业管理理论与实践的发展，企业财会监督的转型升级也具有技术层面的可行性。在经济进入新形态、企业面临转型升级压力的背景下，以核算会计为主的财务会计亟须转型升级为以管理会计为主的现代会计。而融合管理控制系统原理是促进企业财会监督转型升级的必然路径，在融合管理控制系统原理的条件下，企业会计的职责已经进行了突破，逐渐从监督与核算的职责转变为贯穿与整个财务管理当中，提升了企业财务管理水平，体现了业务运营过程中融入管理会计内容，并凸显了其中的价值观与系统观。