对基于财务视角的经济责任审计评价体系的研究

周书秀 聊城金石有限责任会计师事务所

引言

现代化企业为了满足社会发展的实际需求，要积极推进经济责任审计评价体系建设，及时发现并妥善解决经济责任审计评价工作中存在的问题。从财务视角上进一步提高对经济责任审计评价体系的重视程度，强化全程控制，加强工作队伍建设，提高相关管理人员的专业素养和业务能力，在科学制定评价指标的基础上完善评价体系，以此让企业在社会主义现代化发展进程中得到健康、稳定的发展。由此可见，审计作为党和国家监督体系的重要组成部分，企业的经济责任审计要紧随时代发展步伐，在聚焦经济责任的基础上确保评价客观性，进而让问题得到揭示，为权力运行的规范性提供坚实保障。

一、财务视角下企业经济责任审计评价体系内容

（一）经营业绩评价

从财务角度来看，经营业绩评价是企业经济责任审计评价体系中十分关键的内容。在实际工作开展评价活动时，审计人员应在把握科学性原则的基础上对企业经营业绩的完成情况做出全面分析，根据业绩类型以分类方式进行处理，整合不同类型的业绩指标。对经济责任审计评价体系而言，审计人员在制定和完善经济责任审计评价评分标准时要从实际出发正确把握企业的具体情况，可以分级制定标准，业绩指标的超额外出定为最高标准，其次是较好、一般、较差。在评分过程中对业绩指标的完成程度做出优化，以明确的等级分化来完善企业的业绩评价体系。例如，某企业为确保自身业务规范，推进经济责任设计评价体系建设，建立经营业绩评价体系目标，在结合业绩实际完成情况的基础上对评分标准做出差异化制定，实现企业自身审计水平的逐步提升。

（二）经济安全运行评价

经济安全运行评价涉及诸多内容，主要评价企业的经济安全责任履行情况，以此为企业经营发展的安全性提供保障。在评价企业经营管理情况时，要对企业具体运行过程中能否严格依照法律、政策履行自身职责做出评价。在此方面，要科学分析投资、专项资金的实际使用情况，对虚报成本等违规行为做出判定，结合企业本身情况对评价标准进行设立和完善。

（三）内部控制评价

内部控制评价所涉及的内容表现出多样性特征，要结合企业的实际情况，充分考虑企业的财务管理、营销管理和资产管理等情况，并确保评价方式的科学性，以此提升企业经济责任审计评价的实效性。审计人员要在内部控制评价中积极承担自身职责，将自身的专业知识技能充分运用到实际工作中，以科学方式完成各项工作。对企业内部控制而言，要从整体上参考企业内部管理水平作为评价标准，从实际出发对标准做出细化。例如，某企业不断完善内部控制评价体系，根据实际情况以判断抽样的形式评价企业内部的财务管理情况，这样一来，便可以为推进经济责任审计评价体系建设提供重要支持。

（四）财务情况评价

对企业经济责任审计评价体系而言，会涉及财务情况评价这一重要内容，在具体评价过程中，审计人员要将企业本身的财务管理作为主要出发点，在此基础上对一系列的影响因素做出综合考虑。在开展财务情况评价工作时，需要对企业总资产率周转、资产负债率情况等进行充分考虑。为确保经济责任审计评价的有效落实，要细致整理和分析企业的销售增长率和总资产报酬率，在此基础上实行精细、科学的评价标准，并对不同等级做出划分。这样一来，便能够更好地了解和掌握企业的具体财务情况。此外，在开展财务情况评价时，要从整体上对企业财务情况做出综合考虑及分析。例如，某企业在推进经济责任审计评价体系建设过程中，以科学举措进一步提高对审计评价的监管，通过完善企业财务运行情况评价体系来实现对企业流动资金周转率的准确了解和掌握，以此为企业管理水平的稳步提升提供良好支持。

二、企业内部经济责任审计存在的主要问题

从目前的实际情况可以看出，企业经济责任审计评价体系正在日渐完善，然而在实际工作中的具体环节上仍表现出一定的问题。经济责任审计的评价体系间表现出不同程度的差异性，使审计评价体系的可操作性相对不足。企业通过自身的经营发展会不断扩大自身规模，这便会让经济责任审计评价的具体环节上变得更加复杂，如果实际工作中所涉及的评价指标与企业的实际情况不符，那么便会对经济责任审计评价质量产生不利影响。同时，少数审计人员自身的专业素养和业务能力无法满足实际工作需求。下文将针对主要问题做出探讨。

（一）审计运行机制有待完善

目前，部分企业在内部所实行的审计工作更加倾向于“事后审计”。主要工作流程为通过对原始资料的搜集以及工作报表的整理统计来找寻和发现问题，根据问题追究相关人员的经济责任。这种做法虽一定程度上可以达到惩治贪腐的效果，然而从诸多实际案例中不难发现，大部分案例造成的经济损失已经无法得到有效挽回。此外，由于审计风险的隐蔽性相对较高，基于这种审计运作机制则无法确保查找审计风险的时效性与准确性。在审计风险发生后实行相应的管控措施无法消除企业遭受到实质性的不利影响，这种做法与新时期对企业内部审计提出的要求不相符。

（二）审计人员素质存在提升空间

经济责任审计过程中的多数被审计者为企业中的领导干部，这便导致审计人员工作的正常开展会受到一系列因素的阻碍，最终审计结果的可信度和可靠性无法得到充分保障。从客观上来看，由于各种因素的影响，被审计者对待审计工作的态度不积极，有关审计所提交的资料不完整，甚至存在篡改、美化数据等严重情况，而对此的实际取证工作存在较大难度，这无疑会对审计质量产生不利影响；从审计人员的主观方面来看，部分审计人员的职业精神和职业底线不足，直接限制了审计工作的重要价值和功能的发挥。

（三）审计评价体系有待提升

经济责任审计需要保持权威性和规范性，以此才能够为企业自身利益做出更好维护，这便需要全面、科学的经济责任审计评价体系为工作的有效开展提供重要支持和指导。目前，大部分实行经济责任审计的企业均结合自身经营和发展需求对评价体系进行建设，然而在具体应用过程中表现出一定的问题，经济责任审计质量受到很大程度上的影响。例如，随着现代化企业改革的持续推进，审计评价体系并未紧随时代发展步伐做出合理调整及优化，相应的评价指标已不适用于现有情况。若使用之前的指标对当前的经济责任进行评价，所取得的实际效果自然不会理想。此外，部分企业在审计评价过程中对审计经验的依赖程度相对较高，并未针对评价指标进行严格意义上的参考，这样一来，便导致审计结果过于主观。

三、企业内部经济责任审计评价的提升策略

全面从严治企对于企业可持续发展有着重要意义，针对企业内部经济责任的具体履行情况做出科学审计，不仅能够为维护企业经济效益提供重要支持，让企业能给在实际经营发展中更好地规避经济风险，同时还可以实现监督和约束作用的强化，为党风廉政建设提供坚实保障。新时期背景下企业内部经济责任审计评价需积极转变思路、创新工作方法，下文就此提出几点建议。

（一）以全程控制优化审计流程

经济责任审计对于企业发展有着重要作用，在预防舞弊、规避风险等诸多方面均能给发挥重要价值和功能。因此，要进一步提高对审计工作的重视程度，在此基础上实现重心的有效前移，在整体思路上将“事后控制”朝着“事前防范”进行转变。例如，在实际工作中就审计资源做出科学规划与合理分配，提高审计立项、审计方案编制等工作的资源占比。在优化完成后的审计评价体系的支持和指导下，确保评判审计风险的实效性。若评价结果上显现出相对较高的风险，那么则要根据实际情况采取提前性举措，以科学做法将经济风险杜绝在萌芽阶段。此外，除事前防范以外，在实际审计过程中审计人员也必须充分承担自身职责，在法律法规框架下遵循相关审计制度，确保审计工作各个环节内容的稳步开展，在出具审计报告前要经过对各项环节内容的全面确认。此外，对审计工作经验做出总结和归纳，以相应的优化策略解决之前所面临的难题，以此促进审计工作水平得到稳步提升。在审计管理工作中把握全过程控制，进而让企业内部经济责任审计可以真正意义上发挥其重要价值和功能。

（二）强化人才队伍建设加强培训

经济责任审计会对企业领导干部、企业本身产生影响，可见经济责任审计质量与企业经营发展存在密切联系，这便对审计人员的专业素养和业务能力提出更高要求。首先，要熟悉了解和掌握与经济责任审计相关的法律制度，能够在正确把握运行流程的基础上确保审计工作的标准化与规范化；其次，要保证自身专业素养和职业素质满足业务需求，以此确保审计人员在实际工作中能够发挥自身专业性，确保最终所得到审计结果的准确性及可靠性。审计人员的职业素质不仅包括公正客观、实事求是的职业操守，同时也涉及廉洁自律、依法审计的敬业精神。社会经济进步发展对审计人员的综合素质提出更高要求，企业方面也应定期组织开展培训活动，让审计人员通过培训实现自身专业素养和业务能力的提升，让审计人员可以在实际工作中运用最近的知识结构，以此从人才方面增强经济责任审计质量。最后，随着信息化技术手段的不断发展，审计信息化水平正在逐步提升，在此背景下要培养审计人员的信息化工作能力，使其在实际工作过程中可以熟练地掌握和使用各类应用软件，以此提高审计的工作效率及质量。

（三）正确把握评价指标设定原则

评价指标作为经济责任审计评价的重要内容，在设定评价指标时要遵循以下原则。

首先，在指标设定上把握定量与定性相结合的基本原则。定量指标在实务中的表示可以用数值来实现，其所表现出的客观性相对较强，被审计者对其的接受程度较高，然而从来源上来看，定量指标源自历史数据，由于其具有一定的滞后性，无法充分反映出新时期背景下政策调整和外部宏观经济环境等方面所产生的变化。因此要根据实际情况增设定性指标，以此确保被审计单位管理活动的质量得到全方位的真实反映，确保定性指标权重设置的合理性，通过量化的形式防止评价时引发不必要的随意性。其次，通用性与特殊性相结合的原则。从实际情况上来看，企业也承担着社会责任。因此，在设定经济责任审计指标时要考虑其通用性，同时还要结合企业的实际情况对特殊性指标做出合理设定，如社会责任方面的指标，以此从企业经营管理、效益等方面的情况对被审计者做出客观、全面评价。最后，在社会经济进步发展的同时，如果企业涉及使用国家财产来创造效益，则需对此做出有效干预，在设定评价指标时确保财务审计与经济效益审计相结合。经济责任审计不要单纯对财政财务活动的真实性和合法性做出检查，还要通过科学手段开展经济效益审计，如经济、效益、效率等，以此让国家财政能够最大限度上发挥经济效益，避免资源浪费和不必要的损失。

（四）细致划分评价指标完善评价体系

从当前阶段的实际情况不难看出，审计评价体系在大部分企业中已经得以建立并正式投入使用，而为了完善审计评价体系，使其能够更好地发挥自身重要价值和功能，则要从评价指标的精细化设计上入手，将其作为现阶段的重要工作。因此，可以将评价指标做出细致划分，使其成为三大体系以及若干小项，最大限度上涉及企业经济责任审计的所有内容。第一，以成本为中心的指标体系，将生产成本支出指标、扩大再生产指标、科研经费投入指标和人力资源效益指标等作为审计工作的重点；第二，是财务视角下需要特别注意的指标体系，即以利润为中心的指标体系，将利润总额以及一系列生产、投资项目的盈利情况作为重点工作开展；第三，如企业经营生产安全、社会环保等其他方面的指标审计。针对审计评价指标体系做出合理调整及优化后，要施以科学的保障机制确保审计工作可以落到实处，进行发挥自身的重要价值和功能。此外，建立长效改进和优化机制，与企业发展战略、目标等进行紧密结合，科学调整和不断优化审计评价指标。

结语

综上所述，在社会经济进步发展的同时，现代化科学信息技术的不断发展，基于财务视角的企业经济责任审计评价体系表现出更加明显的多样性特征。在实际工作中，要始终坚持公平、公正、公开的原则，以科学手段增强企业经济责任审计评价质量。新时期下企业要想实现更高质量的持续发展，就必须进一步提高对经济责任审计评价的重视程度，使这项工作的重要价值和功能得以充分发挥。近年来，此方面的审计工作取得了一定成效，审计质量也得到很大提升，然而同时也必须意识到此项工作仍存在一定的提升空间。因此，现代化企业要把握住新时期背景下的发展契机，以全过程控制完善审计评价机制、强化审计人才队伍建设，提高审计人员的专业素养和业务能力，并正确把握指标设定的基本原则，不断完善审计评价指标体系。