公立医院适用的企业所得税实施难点及应对策略探析

汪泽萍 安徽医科大学附属巢湖医院计划财务科

引言

由于公立医院属于非营利性的组织，因此在进行纳税时可以享受税收优惠。对于公立医院的一部分收入来说，也可能发生应税行为，因此需要在政府部门规定的基础上，进一步认定公立医院的收入哪一部分需要进行企业所得税的征收，因此对于这方面的内容来说，在实际的征收过程中，还具有一定的难点问题。

一、公立医院适用的企业所得税实施难点

(一)非营利组织免税资格认定的办理难点

我国的税法对于免税收入方面的内容，作出了最新的规定，符合以下三种情况就可以被纳为免税收入：第一，国债利息收入；第二，外企在中国境内进行分支机构、独立法人企业的成立，或者是其中的非居民企业所得到的相关的合法性利润；第三，居民企业的红利、股息等等此类的具有权益性的投资收益，但是需要能够符合我国的税务部门的规定和具体的条件。

另外，根据我国所提出的最新的税法条例，对于非营利机构来说，如果具有营利性活动，那么通过这种活动所获得的收入，并不能够算作免税收入，具体要求根据国家相关部门的各项规定。另外，在国家部委的相关政策的基础上，对于非营利组织的免税收入的具体范围，作出了详细的规定，非营利组织的免税收入包括：第一，来自社会机构或者个人捐赠的收入；第二，省级及以上的政府部门所规定收取的正常费用；第三，在银行中不征税收入、免税收入存款的利息收入；第四，在税法规定的财政拨款之外的，由于政府的购买服务所获得的收入，不属于免税收入；第五，财政部门规定的其他收入；第六，在组织规定的范围内，对于人员进行福利性、合理性的工资发放所产生的开支，而并未利用其它方式，进行组织或者机构收入的发放。而且，也针对内部的工作人员的平均工资薪酬，进行了具体的标准的规定，相比较当地同类组织的平均工资标准，不能够大于2倍及以上。第七，针对所获得的有关应税收入、成本、免税收入以及相关费用、成本损失，都要向财政部门进行原材料的提交，之后才能够对其进行免税资历的核实和确认。

相比较其他非盈利性的行业来说，在公立医院中的医务人员具有更大的劳动强度，因此工资水平相比较全社会平均工资来说，也会略高一些，但是依然受到当地的经济发展水平的制约。而且，在财务部门所认定的企业所得税免税资格中，针对非营利性的组织中的工作人员的平均工资标准，所做出的相关规定，并没有充分的考虑到特殊的组织，比如说在公立医院内部的一些特殊组织和机构。公立医院的医务人员工作强度大，而且危险性高，因此在合理范围内工资也应该高于其他非营利性的组织。而且，对于一级公立医院来说，肩负着更加重大的责任和使命，需要进行重大病症的救治，而且也要求其中的医务人员具备极强的抗压能力和心理承受能力，所以对于一些大型的国家重点公立医院来说，其中的医务人员的年平均工资，能够达到其他行业的两倍及以上。但是针对实际的征税来看，在现行的税法基础上，对于这方面的税收有着明确的规定，对于医务人员的企业所得税免税资格要求，不能够超过当地平均工资的2倍及以上，才能够符合免税资格。因此，这样的税收规定也使得于我国公立医院的收入现实，存在一定的矛盾问题。因此对于公立医院来说，在进行非营利组织免税资格的申请时，具有较大难度，会对其免税资格的办理，造成不利影响。

(二)应纳税收入和免税收入的全面独立核算难点

在对于公立医院，进行非营利组织的免税资格认定时，要提前在申请表内，进行相关的应税收入、成本、费用、损失以及免税收入成本、费用、损失成本核算等的标明，确定其是否可以匹配产业政策的相关规定，并对于公立医院的基本收支情况，进行清晰地阐明。由于公立医院其性质比较特殊，因此在进行会计核算时，相比较普通企业来说，具有较大的差异。因此，这也就使得现行的企业所得税政策中所明确的申报结算政策，对于公立医院来说并没有较高的可行性。而且，在税法中也并未对医院收支以及成本信息进一步联系起纳税申报的相关内容，进行明确的规定，所以这也就导致在进行会计处理时，具有一定的难度。所以，对于公立医院来说，会计管理和纳税管理的关联性不强，相互之间的工作往往是分割开来的，这也就使得在进行纳税调整时，具有较大的工作量。正是因为在会计制度、准则方面，具有一定的差异性，因此公立医院在进行会计方法、报表编制以及科目设置时，也会相比较一般企业而言，具有较大差异。对于免税资格认证、应纳税收支核算等方面的税收优惠政策实施的时候，具有较大的难度系数。而且，对于公立医院的成本、损失以及免税收入、成本、损失，在核算时并未与应税收入分开，而且对于成本和应纳税所得额，也并未明确划分和关联标准，也会使得独立核算时，具有较大的工作量，而且复杂程度较高。而且，不同地区的公立医院在进行企业所得税的政策执行时，也具有较大差异。

二、公立医院适用企业所得税的应对操作对策

(一)在法律层面进行补充，完善公立医院薪酬制度

现阶段，我国也对于新型的合作医疗，作出了大力支持，并逐渐加大了关注力度，但是我国对于医疗卫生行业来说，各地区的医疗发展水平较为不平衡，具有较大的差距，而且总体上的医疗水平，相比较发达国家来说，依然处于相对落后的状态，我国现有的医疗条件也难以满足人民日益增长的医疗卫生上的需求。现如今，在医改的关键时期，为了对于我国医疗卫生领域发展的矛盾问题的解决，为人民群众提供全方位、全周期的健康服务，各级政府就要对于财务投入责任进行有效落实，出台各种税收优惠政策，能够将医疗领域的社会投资活力激发出来。因此政府为了带动医疗行业的发展，提高医疗水平，就要进行财政以及税收上的改革，进一步实现各项优惠政策的落实，促进公立医院的稳定发展，将其效益最大的发挥出来，能够满足人民的医疗需求。由于我国已经取消了公立医院的药品耗材加成，因此现阶段对于公立医院来说，其中的收入主要是来自于高级医师的手术费、诊疗费、检查费。这也使得医院收入相比较之前明显减少，加大了控费以及运营难度。所以，在公立医院开展薪酬制度的改革，本身就困难重重，在医护人员的激励机制中，薪酬是其中的重要影响因素，其中包括工资形式、工作水平、工资差异性、非物质报酬。因此为了能够激发医疗人员工作的热情和积极性，推进医改的深化和事业单位收入分配制度的改革。就要制定科学、合理的薪酬制度，重视起医疗人员的工资形式、标准以及各项报酬。所以就要建立一个公立医院的薪酬体系，能够符合行业特点，将其知识价值取向体现出来。因此，对于公立医院来说，可以结合税法和医改政策，在税法和会计制度的基础上，进一步进行改革，对于公立医院的薪酬管理，作出进一步优化，针对公立医院企业所得税政策以及薪酬改革的矛盾问题，进行有效解决。

(二)在法律框架下对于公立医院相关成本费用和税收收入进行明确规定

我国现行税法规定了企业无论是否发生纳税义务，都要进行企业所得税的纳税申报。针对非营利性的组织来说，要想进行免税申请，也要进行相关材料的提交，由财务部门对其进行免税资格的认定，判定其是否具有其他的应税收入。在公立医院中，除了基本的医疗收入，对于一些非基本医疗收入，比如药房的药品出售，由于能够保障人民医疗，也可以相应的进行一定的税收优惠政策的给予，这样能够促进社会的公平发展。在收入目的和用途的角度上来看，对于公立医院来说，如果所获得的资金收入用于医院建设或者是先进医疗设备的引进，能够促进医院稳定发展，优化医疗条件，对于这样的资金收入的用途，也可以享受税收优惠，而对于一些与医疗行为无关的收入，也要在相关规定的基础上，将其划分为应税收入。由于医院的工作具有较大的特殊性，常常会出现一人多岗现象，比如说，停车场收费人员同时也会兼职保卫科行政管理。因此针对这些具有多重角色的工作人员进行定义时，也要能够在岗位的基础上，进行不同成本的分类，对于专职人员经费、商品服务支出以及折旧，可以进行直接归集，而这些多重人员经费，则要在工时和考勤记录、工作标准的基础上，结合工作量和员工比例对其进行分摊，并且在单位管理费用中剥离。比如说，可以在其他收入科目核算停车费用，而停车服务有关的成本，要在其他费用科目中核算。

医院要加大对于日常的会计核算工作的重视力度，能够在合法、合理的基础上，进一步减轻医院的所得税的税收负担，这样也能够降低不必要的成本支出，缓解公立医院的经营压力。对于现行的会计管理制度来说，对于公立医院的企业所得税来说，如果没有详细的规定其中所涉及到的收支的核算，就在其他收入科目范围内，不把医院非同级财政拨款收入利息以及租金收入等纳入其中，可以进行单独科目的设立，对于非应税以及应税收入，进行具体的核算。而对于费用支出来说，也可以在其他费用中，不纳入资产处置费等相关费用，这样就能够对于公立医院的应税成本以及收入，进行直观地展示，并对于公立医院的收入中，哪些需要缴纳企业所得税，而哪些享受免税资格，都能够进一步确定和明确，这样也有助于在公立医院进一步贯彻和落实各项财政政策，推动公立医院的持续、健康发展。

三、结语

综上所述，现阶段，对于我国的公立医院在进行企业所得税的实施时，还存在着一定的难点问题，影响着具体的操作。因此，要有针对性的对于难点问题，提出相应的应对策略，降低公立医院企业所得税实施难度，促进税收体系的科学性和合理性。■