加强事业单位会计内部控制的有效策略

张 晨 田芳芳 .辽宁省市县财政专员办服务中心 .沈阳房地产置业融资担保集团有限公司

所谓会计内部控制是指事业单位通过授权审批、会计复核、不相容岗位分离与内部审计等控制程序，对事业单位内部会计核算、管理风险点进行有效的评估与控制，最终达到提高会计信息质量及资产使用效率，降低财务风险的目的。事业单位通过强化会计内部控制能够协调事业单位内部各业务科室之间沟通、合作，通过提高会计信息的质量，可以大大降低会计差错发生的概率，并为内部审计的工作提供良好的基础。财务部门在开展会计内部控制工作后，可以通过各项控制制度有效地防范事业单位所面临的风险，并保证国家出台的各项财经法规被贯彻执行，避免事业单位承受过多的法律风险，也使事业单位保持良好的公众形象，从而可以向人民提供更加优质的公益服务。

一、目前事业单位在开展会计内部控制过程中存在的问题

(一)事业单位内部仍缺少必要的内部控制意识

多数的事业单位由于编制限制或领导不重视等原因，未能按照会计内部控制中的不相容岗位分离制度设置相应的财务岗位、业务岗位，使事业单位内部各部门之间缺少了相应的监督、制约机制，内部会计控制制度作用将无法被发挥。同时，由于事业单位领导与财务人员缺少内部控制意识，造成财务人员没有正确地理解财务核算与内部控制的关系，各部门也错误地认为内部控制完全是财务部门一个部门的职责，并未能给予财务部门开展内部会计控制工作必要的配合，这样将造成设计科学、完善的内部会计控制制度无法被事业单位所执行，成为了应付上级检查的一种形式，也使事业单位会计核算出现混乱，国有资产流失及贪污舞弊行为的发生。此外，多数事业单位财务人员仍将会计核算作为财务部门主业，并没有真正参与到事业单位经营管理当中，加之，会计信息质量的下降，未能给予事业单位领导作出决策提出必要的依据，造成内部会计控制制度作用被忽略。

(二)事业单位制定的内部会计控制制度不完善

随着国库支付改革、政府采购改革及非税收缴系统的上线，事业单位内部财务管理也在发生着巨大的变化。而目前，个别的事业单位并没有根据政策的出台相应对内部会计控制制度进行修订，使事业单位非税收入坐收坐支、房租收入不入账及预算编制不科学等问题频发，影响着事业单位正常业务开展，特别是未能针对新使用的系统平台制定复核、内部审计岗位，使这些新使用的系统失去了应有的监管作用。综上，内部会计控制制度能否与时俱进是确保事业单位会计信息质量及避免财经违规行为发生的保障。

(三)事业单位全面预算管理工作缺失

个别的事业单位在编制预算时仍使用传统的基数编制方法，这种方法的最大弊端就是没有考虑影响到预算指标受到的外界变化影响，极易造成财政资金被浪费。再者，个别的事业单位与上级主管部门、财政部门缺少必要的沟通，编制的预算指标存在一定的随着性，与事业单位实际情况存在较大出入。

(四)事业单位内部评价机制缺失

目前，多数事业单位在年终考评时仍以是否完成预算作为主要考评内容，未能将内部会计控制制度执行结果作为考核内容，这样将不利于事业单位内部会计控制制度被落实到位。例如，由于内部控制制度不作为考核标准，一些事业单位领导为了完成年初制定的非税收入征收任务，故意指使财务人员编制虚假的财务数据，不但增加了事业单位违法风险，还会使事业单位内部各部门及工作人员降低参与内部会计控制制度运行的积极性。

二、加强事业单位会计内部控制的有效策略

(一)对事业单位财务人员进行业务培训

按照财政部内部控制规范要求，事业单位应在内部明确财务部门的责任主体，并强化财务人员的内部控制意识，通过组织、参与内部控制培训等活动，提高事业单位财务人员业务能力。

(二)强化事业单位全面预算管理

事业单位财务人员在编制预算前应参加同级财政部门组织的预算编制培训会议，并认真地研读新《预算法》与财政部门编制文件，结合自身管理需要，选择零基预算编制方法，科学地编制预算指标。同时，事业单位内部审计部门应定期对预算指标执行情况进行监控，及时发现各部门在预算执行中出现的问题，通过及时向领导进行反馈，提高事业单位全面预算管理水平。

(三)不断完善事业单位会计内部控制制度

1.健全事业单位治理结构。事业单位应在内部成立专职的审计机构，该机构应定期对会计内部控制制度执行情况进行跟踪审计，帮助事业单位领导调整、修订原有内控制度。

2.强化内部会计控制建设。内部控制制度作用的淡化，主要原因是由于事业单位领导未能将内部控制工作作为战略目标，并未能在人才投入、经费保障、部门协调方面给予内部控制运行必要的支持。因此，事业单位领导应提高对内部控制制度工作的重视程度，从各方面为内部控制运行提供保障。

3.切实地防范事业单位财务风险。事业单位财务人员应首先对影响本单位运行的风险点进行梳理，针对风险点制定出可行的风险防范措施，并将这些风险防范措施与内部控制制度相结合，以制度的形式对事业单位经济业务进行监控。同时，财务人员也应对事业单位会计报表进行分析，对盈利、偿债、资产周转等指标进行计算与分析，为事业单位领导查找单位风险点提供线索。

4.保证会计内部控制制度执行。设计再科学、再完善的内部控制制度也需要事业单位各部门、全体工作人员的认真执行，方能保证会计内部控制制度作用的真正发挥。因此，建议事业单位应由领导带头执行内部控制制度，督促各业务科室积极地参与到内部控制工作当中，并通过考核调动全体工作人员参与内控工作的积极性。

(四)强化事业单位内部监管

内部监督是确保事业单位内部控制作用发挥、会计信息质量提升的重要方式。事业单位应在内部成立独立的审计机构，定期对内部控制执行情况进行检查。同时，也可利用会计师事务所在独立性、专业性方面的优势，为事业单位内部控制运行进行“把脉”，及时地修订内部控制制度。同时，事业单位除了要发挥内部审计的监管职能，还要强化各部门之间的约束与监督，通过内部控制制度中的不相容岗位分离机制，使重要的岗位之间形成牵制，有效地降低事业单位违法违规行为发生的概率。

(五)利用信息化技术提高内部会计控制工作效率

强化事业单位信息化建设，通过大数据、财务综合性平台提高事业单位会计核算的准确度，并将内部控制制度与财务管理系统进行结合，确保内部控制可以最大化地发挥效力。例如，事业单位在设计、开发软件时，将会计复核、授权审批等风险控制点与软件结合，督促事业单位内部各部门能够按照内部控制制度要求执行不相容岗位分离。此外，事业单位还可通过大数据分析技术，对各项影响因素进行收集、分析，帮助事业单位领导制定各项决策。

三、结语

事业单位承担了社会公益事业性服务，为了规范事业单位会计核算及保证国有资产安全、完整，事业单位应通过提高会计内部控制重视程度、强化人才队伍建设与完善内控制度等措施达到强化内部控制工作的目的，提高事业单位会计信息的质量，更好地为广大人民提供优质的公益性服务。