园林苗木生物资产会计计量思考

周谊联 台州德丰生态旅游股份有限公司

绪论

资产计量关系到企业的生产经营等一切经营活动的秩序及质量，生物资产作为一种特殊的企业资产，其会计计量一方面具有突出重要性，另一方面大多数企业在园林苗木等生物资产的会计计量实际工作中又存在着许多典型而突出的问题。在《企业会计准则第5 号——生物资产》实施过程中，对于存在的客观问题如何有效解决以提升企业生物资产会计计量工作质量以及会计信息整体质量应当成为企业经营者与管理者关注的核心。

一、加强园林苗木生物资产会计计量工作质量的重要性

园林苗木等生物资产不仅是农林业、景观设计施工等相关行业企业的重要资产，同时在我国经济发展进入新常态发展时期以来，绿色经济、生态经济、绿色城市、宜居城市等国家倡议的响应也离不开相关行业与企业在此方面的成绩与贡献。同时，加强园林苗木生物资产会计计量具体工作质量也关系到行业会计规范性建设以及国家所关注的大力提升会计信息质量、会计信息披露及会计信息使用等多方面要求。加之，园林苗木等生物资产不同于一般企业的无生命资产，其在资产核算与会计计量等方面具有自身的诸多特殊性，较易出现风险与问题，进而直接影响到企业乃至行业的整体发展。因此，重视与加强园林苗木生物资产会计计量工作质量具有突出重要性。

二、园林苗木生物资产特点与会计计量难点

(一)园林苗木生物资产特点

生物资产与一般资产一样都是企业所拥有的能够产生经济价值的资源，但由于生物资产具有生命特征，因此生物资产同时也具有其他一些不同于无生命资产的自身特点，尤其是园林苗木生物资产本身又属于消耗性生物资产，在进行会计计量具体工作之前应当明确其所具有的如下多方面特点。第一，生物转化。生物转化简单来说就是植被花草自身通过光合作用、养分吸收所进行的生长与繁殖，从经济学角度出发这就是生物资产的再生产过程。第二，生命周期。生命周期在经济学领域并不是一个新概念也不是一个特殊的概念，任何产品生产、服务、项目都具有自己的生命周期。但是园林苗木等生物资产具有生物属性，其所指的生命周期有别于经济学上的概念而是生物学概念，这就无法用数字来简单计划，如不同种类花朵的花期长短就存在较大差异，同时一些大型林木的生命周期更可能长达数十年，而不同苗木在整个生命周期中又会经历生长、成熟、衰老等各个阶段，每个阶段所具有的经济价值也大不相同。第三，无形收益。一般企业对企业资产管理以期通过资产管理与使用为企业带来更多收益，这些收益几乎都是可直观计算的，但对于生物资产来说不仅自身具有一定价值，同时还会产生诸多无形收益，如美化环境、提高当地防污防灾能力。

(二)园林苗木资产会计计量难点

从园林苗木生物资产的自身特点可以看出，由于生物资产与一般实物资产具有相当明显的差别，在会计计量上也存在许多以传统会计计量手段难以实现的工作难点。例如由于生物资产具有生物转化性，那么如何准确计量生物转化过程中的资产增值及成本就是一个难点问题。再如，生物资产生命周期往往横跨一个或者多个会计年度，生物资产核算时的收支配比合理性就是一个关键问题。诸如此类，生物资产会计计量工作无法以传统的对待一般实物资产的会计计量观念与方法展开，而必须立足生物资产的自身特点及会计计量应当关注的要点来展开工作，才能确保生物资产会计计量有效性与准确性得到进一步提高。

三、园林苗木生物资产会计计量现存问题

园林苗木生物资产会计计量对于企业来说是一项十分重要的工作，但同时园林苗木生物资产计量又具有自身诸多复杂性与难点，加之我国对生物资产会计计量的规范性问题上仍处于研究探索阶段，因此也就造成了企业在园林苗木生物资产会计计量上存在着一些突出而普遍的问题。例如公允价值计量执行问题。公允价值计量从理论上能够更好地实现生物资产会计计量，提高会计信息质量及信息披露。但从实际情况来看，想要充分实现公允价值计量仍然存在诸多障碍。首先，公允价值计量的前提是需要有一个相对活跃并能够取得同类或相似资产价格参考的稳定市场，这对于生物资产来说尚难以办到，虽然生物资产不是一个新鲜事物，但生物资产的类型繁多用途各异，想要在市场中找到类似或具有可比性的生物资产仍然具有较大难度。同时，生物资产市场由于具有生物性与季节性等特点，市场价格存在着突发性波动的可能，这也难以保证公允价值计量的准确性。此外，公允价值计量所要求的测算频率结合生物资产的自身生命周期与特点，也会给企业财会人员带来更大的工作负担与压力。再如资产减值计提不规范、方法不统一等。

四、园林苗木生物资产会计计量质量提高措施

前文中我们对园林苗木生物资产会计计量存在的突出问题以及生物资产本身的诸多特点进行了归纳分析，针对前文中所提到的会计计量现状及问题，笔者认为应当针对这些问题进行措施研究，同时加强相关辅助制度体系建设。

(一)树立规范化会计计量工作意识

园林苗木等生物资产在具体的会计计量工作开展过程中确实存在着相对于一般资产计量来说更加复杂的问题。但企业领导层以及会计工作人员不应当抱有畏难情绪，应当坚持以现行会计准则为工作出发点和落脚点，再结合企业本身的管理需求及条件，努力在现有条件基础之上实现会计计量进一步规范、会计信息进一步完整与真实。

(二)生物资产会计计量具体方法优化

1.立足公允，灵活应用

针对公允价值难以实现的问题，首先应当从思想上认识到公允价值计量对加强生物资产会计计量准确性与信息真实性的重要作用，应当摈弃畏难情绪以充分运用公允价值计量为根本目的灵活开展具体工作。如虽然许多生物资产确实不存在稳定且活跃的交易市场以获取公允价值计量参考价格，但可采取变通手段获取公允价值计量参考价格，例如在未发生重大价格波动的情况下选择近期交易市场价格作为参考，再如以行业基准价格为参考等，虽然这些都并不属于会计准则所明确的真正意义上的市场价格，但同样能够为生物资产公允价值计量提供相当程度的可观参考，从而帮助企业利用公允价值计量方法进行会计计量。

2.规范苗木生物资产各阶段计量

第一，初始计量需要从外部购买和内部培育两方面确认初始计量，外部购买成本应包括购买价款、各类税费、运输费、装卸费以及栽培费等。内部培育包括郁闭前的各种培育费及分摊支出。在初始会计计量是否需要选择公允价值模式的问题上，对于外购苗木可选择公允价值计量进行初始计量确认，对于内部培育苗木则需要关注培育期是否超过一个会计年度，如超过甚至横跨多个会计年度，则在初始会计计量确认时应更关注公允价值而非原始计量，以公允价值计量来保证初始计量始终符合市场价格波动情况，提高会计计量数据准确性与有效性。第二，在后续计量中，要立足园林苗木生物的生物性特点，明确其各阶段可能出现的价值变化以及其中存在的不确定性及各类风险。同时，应明确园林苗木与一般流动性资产的本质区别。因此，应当从各方面考量入手选择一个动态计量模式进行会计计量，以保证园林苗木各阶段会计计量数据的准确性。

3.加强生物资产减值计量规范

减值计提直接影响生物资产经济价值及企业资产整体价值，生物资产同时也较易受到人为或非人为损害、病虫害、自然灾害等外在因素影响而发生价值折损，由于受损轻重不同其所造成的经济损失也各有不同。在是否进行减值计提的问题上应当明确不严重不减值的根本操作原则，同时因为生物资产本身在受损以后存在一定的自我修复特性，部分减值损失在后续可能出现回转现象。所以，生物资产受损是否应进行计提减值，必须坚持不严重不计提且不会转原则，以切实规范生物资产减值计量具体操作。

(三)加强相关辅助措施

加强企业信息化管理手段升级，提高生物资产计量基础数据获取的全面性有效性与真实性，同时加强资产管理部门过程监控质量，提高资产管理各类信息的传输效率，提高资产管理部门与业务部门的结合紧密性，避免生物资产管理及会计计量与实际管理需求脱节。同时还应加强审计监督制度建设与执行质量，进一步实现生物资产会计计量的科学与规范。公司生产部门每月需要向财务部提交种植变化统计表，统计表中列示目前公司所种植苗木的种类、面积、是否达到郁闭状态等信息，财务部按照通知单上列示的苗木及种植面积为基础进行农业生产成本的分配。

五、结语

园林苗木生物资产会计计量存在许多客观因素，导致计量工作遭遇到一些普通资产会计计量所没有的突出问题。但我们应当本着提高会计信息质量、加强会计计量规范性以及强化生物资产规范有序管理的理念，从生物资产自身特性出发进行有针对性的研究与探索工作，以期找到真正适用于生物资产会计计量的有效方法。