会计报表表外披露的研究

马 平 安徽信达房地产开发有限公司

随财务报告中表外信息披露日渐增加，成为人们关注的焦点，针对表外信息披露出现优劣，进一步引发人们深思，传统会计模式下表内信息难以满足会计信息利用者需求。因此，为保证决策者正确决策，要求企业加大表外信息披露，以及市场监管对其信息披露提出新的要求，特别是社会责任、前瞻性信息等。上市公司希望以资本市场信息披露途径，适当加大财务信息之外信息披露力度，有助于凸显自身核心竞争力，以此吸引更多投资者，降低资金成本。然而，企业披露表外信息难以满足使用者需求，从理论及实践方面均存在不足，有必要加强披露问题研究，采取针对性改善措施。

一、会计报表表外披露的价值

会计报表表外信息披露核心价值，主要体现在以下几方面：1.补充会计报表信息。会计是一项管理活动，依托披露会计信息为决策者提供参考，最终影响管理人员决策正确性。若仅依附于报表内部信息披露，存在一定的局限性，加大表外信息披露可有效解决此类问题，通过多种方式予以呈现，如附注、旁注等形式进行表外披露，如此有助于决策者联合表内外信息披露，提高决策正确性。2.正确解读会计信息。会计报表中多以总和计为主，所以依托报表中信息披露，仅从宏观掌握相关经营状况，难以正确解读实际项目、金额构成，不利于决策者掌握企业经营薄弱点。譬如，资产负债表中“存货”项目，仅与之对应的是合计金额，若想获知各存货中“材料”“在产品”“产成品”等项目及金额，必须依靠表外信息披露。表外信息将表内信息难以表达的信息说明，将浓缩数据实现精细化、模块化，有助于正确解读信息。3.吸引投资。随市场竞争愈发激烈，企业吸引投资者难度日渐增大，为增强企业自身核心竞争力，需通过各类方式吸引投资者。表外披露便为企业提供向外展示平台，企业通过披露信息展示自身综合实力，吸引更多投资者。4.维护证券市场的秩序。企业通过表外披露各类信息，促使获取信息主体公平、公正获取相关信息，以免受利益驱动通过不良途径造成信息垄断，不利于证券市场有序、健康运行。因此，规范表外信息披露促使投资者合法权益、公众权益等具有保证，为其决策提供参考，公平获取自身所需信息[1]。

二、我国企业会计报表表外披露存在问题

近年来，我国企业会计信息披露对表外信息愈发重视，特别是上市公司信息披露中，表外信息种类及范围不断扩大。为进一步促进表外信息披露，我国财政部相继出台一系列政策条例，如财资[2020]130 号，助力表外信息质与量均具有质的飞跃。但在多重因素影响下，我国表外信息披露现状仍不容乐观，需加强表外披露分析，掌握其存在薄弱点，利于后续针对性改善。

(一)表外信息量过载而内容不充分

多数会计学者将焦点放置于研究表外披露方面，认为需积极提倡表外披露，要求在表外披露更多的信息，为决策者提供参考信息，助力决策正确性。殊不知，处于复杂经济环境中，表外披露内容处于过载状态，促使人们对其表外信息披露核心价值认知定位错失。由于企业交易和经济活动趋于复杂化，部分难以确认或企业为规避确定，过度强调表外披露，形成“头重脚轻”局面，远突破信息补充及说明的价值，逐步倾向于与表内信息处于同等位置。部分上市公司对自身会计信息过量披露，还有部分企业对会计信息披露缺乏充分性，体现在以下几方面：关联企业间交易信息披露缺乏充分性；非财务信息披露缺乏全面性；企业实际偿债能力缺乏充分；无形资产披露较为简易等。

(二)表外信息缺乏真实性

表外信息全面性、真实性，均影响决策者、投资者正确决策，部分企业出于自身利益考量，报表之外信息披露缺乏真实性，会利用各类会计处理方式，如转移利润、高估收益等，以此对企业实际运行财务报表进行“润色”，从而吸引更多投资者投资，此类缺失可靠性数据信息，影响投资者正确决策。部分企业利用表外信息，削弱财务报表自身价值，亦或通过表外附注信息造假。表外信息多数为掩盖表内虚假信息，部分企业在附注中对于应披露信息说明缺乏明晰性，亦或直接取消信息披露。譬如，部分企业有意披露有利信息，对部分事项需及时公布的内容，延长信息披露时间节点，以此掩盖企业实际负债状况；部分企业由于生产工艺滞后，或新型技术兴起导致企业亏损等信息未披露，以此隐瞒重要事项等，均造成表外信息披露缺乏真实性，投资者难以掌握企业实际运营状况，进而干扰投资者决策。

(三)表外披露内容缺乏规范性

表外披露内容缺乏规范性，使表外信息披露存在重要瓶颈，其内容缺乏规范性体现在以下几方面：(1)由于部分企业财务人员对报表信息缺乏正确认识，片面认为过多信息披露会造成信息泄露风险，影响公司正常运营，未认识表外信息披露重要性；(2)部分上市公司依托财务报表附注掩盖会计报表，进而藏匿对自身不利信息；(3)市场不良竞争促使审计人员职业道德备受考验，未严格依照相关审计准则实施操作。上述因素均造成上市企业信息披露出现避重就轻，未严格依照相关要求落实，对核心事项忽视。按照我国现行信息披露制度，应在公司年报上纳入多项信息，不仅包含产业政策、行业数据，而且涉及业务发展规划、经营业务等，此类信息分析对客观评价企业经营、发展能力十分关键，而现阶段企业实际披露过程中包含此类信息较少[2]。

(四)信息披露滞后

信息披露滞后造成严重影响，通常包含两种状况，一是存在有意滞后倾向，此类状况是上市企业签订相关投资协议之后，但并未在当期进行公布，而是有意延迟公布；二是对其边界缺乏明晰性，如重大损失界定不清晰，影响信息真实性。譬如ST 合金事件，在中领投资、余志林分别受让辽机集团18.9%股权、15.1%股权过程中，ST 合金董事长亲自参与过一场交易，将其所持有的8.6%股权转交至余志林，但未及时将相关事项告知，导致ST 合金约1 月之后进行披露信息。

三、改善我国会计信息表外披露措施

(一)完善会计制度及制定统一表外披露规范

为进一步促使表外披露规范性及完善性，以免企业依靠表外披露信息，装饰财务报表中信息，相关部门需通过多种形式，规范报表表外信息内容及方式，促使其具有统一披露标准。相关部门制定相关准则时，明确表外披露标准时，需综合性考量，不仅需考虑重要程度及成本效益，而且需考量充分性及相关性。同时，应系统性考量披露体系，保证表外披露信息具有协调性，尽量规避出现重复性披露要求，保证披露要求全面性及针对性。

财政部、证监会等相关部门，需规定表外披露信息内容及方式，为企业表外信息披露提供导向，如规定各类信息披露内容，促使其具备良好的可行性，以举例方式对披露方式进行演示，针对重要事项需采取强制性披露准则。应从本质规避企业仅披露对自身有利信息，消除企业表外信息披露难以抓住重点瓶颈，为信息使用者提供全面、可靠性高的信息，保证其决策准确性提高。

(二)明确披露虚假表外信息各环节法律责任

我国企业财务报表表外信息披露失真，是目前存在重要问题，特别是上市企业中，若想从本质杜绝此类问题，需明确披露虚假信息相关法律责任。按照相关法律中明确规定，承担审计、审核等业务的注册会计师，需自行承担由于自身过失造成严重后果的法律责任，以及监管机构因自身原因，对虚假会计信息需承担相关法律责任。上述法律中并未明确规定披露误导表外信息承担责任，此类法律缺乏完善条款，促使表外披露信息真实度丧失速率加快，最终多由最有能力主体方承担，且多以经济赔偿形式承担责任。披露虚假信息和误导表外信息责任大小与实际承担责任比重未明晰，造成信息提供人员披露信息过程中着重考量对自身有利的数据。若想从本质改善上述问题，需以明确披露信息法律责任为切入点，如虚假或误导表外信息通过企业管理人员、会计人员、注册会计师等主体方，需明确其承担的法律责任，实现责任精细化划分，并将连续环节中断，减少表外信息虚假现象[3]。

(三)加强对表外信息审计

通过进一步加强表外披露信息审计，是保证信息质量有效措施。改善表外信息披露质量，不仅需加强监督、完善审计准则体系，增强审计人员专业素养及道德素养，严格依照相关要求实施审计操作。审计主要包含两种形式，即内部审计、外部审计等，前者主要是采取相关措施，完善公司治理整体架构；后者是保证审计机构独立性，以免审计过程中受内部因素影响，无法客观开展审计工作。

(四)将表外披露转为表内确认

会计准则制定时，需立足市场战略发展层面，不断完善及调整会计准则内容，采取行之有效方式，并针对级别较高的重要信息，对缺乏成熟性信息优先在表外披露，重要程度较高且发展成熟信息体现在表内确认。表外披露关联方关系及其交易，其中披露交易金额或比例在报表利润表中进行确认，将实际交易金额纳入营业收入下级科目中，且单独标识关联方实际交易。譬如，某企业关联方交易金额是100 万，将其纳入关联交易收入，如此规避表外信息披露过载，而且促使报表内容丰富，凸显会计报表核心价值。

四、结语

会计报表表外信息披露，不仅是表内信息补充、解释，而且是表内信息扩展及延伸，助力信息使用人员正确解读数据内容，掌握企业实际运营状况。受多方面因素影响，导致表外信息披露过程中出现部分问题，影响使用者正确决策，不利于企业健康发展。因此，需掌握表外信息披露薄弱点，有针对性、有目的性改善表外信息披露，保证为信息使用者提供全面、可靠性较高的信息。