税务稽查下的财务管理

贾少龙 孙 亮 陕西省国际信托股份有限公司

一、税务稽查概述

税务稽查作为税收征收管理工作中必不可少的环节，是税务机关依据税收法规、税收法律及政策，依法检查纳税人纳税状况的一种活动。税务稽查为国家维护税收秩序、保证合法税收提供基本保障，税务稽查主要使用专项稽查、日常稽查及专案稽查等几种方法。税务稽查主要针对纳税人对有关税法政策和制度实行状况、财务数据的真实性及纳税人生产经营的合法性等进行检查。税务稽查选案是稽查不可缺少的环节，主要采取计算机系统自动选案、人工选案、举报等几种方法。抽样是人工选案经常使用的一种方法，在税务稽查选案工作开展过程中，通常以随机抽样的方法为主。计算机系统自主选案需要按照企业的有关指标挑选，选案指标主要囊括了企业经营指标的财务比率、平均增长值、企业所得税税前限制列支的项目指标等。当发现案源之后，通常使用举报这种稽查选案的方法，依据举报内容的差异，所使用的税务稽查方法同样存在较大差异。其中上级单位交办、转办等都是其他选案的方法[1]。

税务稽查工作开展实现主要指的是税务稽查开展机构做好涉税案件查处任务的时间要求。税务稽查开展的实现需要结合涉税案件的不同类型、税务稽查开展的不同内容与规定等实际状况明确。在开展税务稽查工作期间，稽查人员需要在规定的时间内实现税务稽查任务。例如，在开展税务稽查工作过程中如果遇到稽查开展工作量较大、案件情况复杂或者是当事人、直接负责人外出等特殊状况，不能在要求的时间内实现稽查实施任务时，稽查人员需要统一填写《税务稽查实施延期审批表》，上报稽查局经过负责人准许后延长处理期限。

财务管理需要应对以下几种税务稽查风险，具体内容如下：第一种是税法政策风险。税务处理的合理性和精准性取决于财务人员对税法政策的认知和掌握。但是税务政策作为国家宏观经济调控的主要方法，通常跟随着经济形势的逐渐调整进行相应的更新，所以税收体系会受到很多因素的影响。主要体现在：一是税种繁多，目前企业的税种包括印花税、增值税及所得税等；二是变化快，税收有关政策跟随经济结构调整、经济发展形势进行相应改变；三是要求不同，由于税种的不同，所以其使用的征管方式同样存在较大差异，并且对税务申报的实际要求同样迥异不同。第二种是税法操作风险。由于地区之间的税务管理存在差异，所以其管理方式同样不同，并且企业的财务管理人员还会对税务稽查风险出现多种认知，税务管理观念、税务处理方法等存在很大的不同。伴随着我国税制变革进程的不断加快，企业现有的税务管理模式同样会产生税务风险。第三种是税务稽查信息技术为企业财务管理人员施加数据精准性的压力。伴随着金税工程的广泛使用，增值税专用发票的联网管理，税务稽查完成了准确打击。在目前税务管理机制下，企业的发票信息、身份信息及财务信息都会受到税务系统的管控，税务稽查部门使用大数据信息技术可以全面分析企业的纳税信息，从而使税务稽查的精准性得到有效保障[2]。

二、税务稽查的方法

税务部门可以按照法定流程与具体工作的要求，在税务稽查工作开展过程中采取实地检查、调账检查等方法，具体内容如下：

(一)调账检查

调账检查主要指的是税务部门根据法定流程与手续，调查与搜集稽查对象的凭证、账簿、报表和相关资料进行税务稽查。调账检查旨在经过对稽查对象会计核算与税收核算的精准性进行检查，发现税收违法的证据。在开展税务稽查工作过程中，要求把稽查对象的账簿资料带回税务部门展开详细审查，同时还需要按照要求办理调账手续，同时在要求的时间内完好无损的归还。归还账簿资料过程中，稽查人员与稽查对象的管理人需要当面点清账簿资料的类别与数量，同时在现场签名[3]。

调账检查主要是审计纳税人上交的纳税申报资料、会计核算及与关于申报纳税的资料。开展账务检查过程中，通常需要经过三个层次与五个步骤，其中三个层次指的是会计凭证、会计账簿及会计报表；五个步骤指的是会计报表的审核、据账户的审核和计税根据有关且可能隐、纳税申报表的审核、和计税根据有关同时隐秘计税根据账户的审核、会计账户和有关的会计凭证比较审核。

账务检查工作开展期间，还需要加强对会计核算工作的精准性、真实性及合理性进行审查，全面分析会计账簿和会计凭证之间、会计凭证和会计凭证之间、会计账簿和会计报表之间、总分类账簿和明细分类账簿之间存在的逻辑关系，发现隐匿在会计资料中的痕迹，发现违反法律的线索，然后进行调查取证。

(二)实地检查

实地检查工作实际上是稽查人员按照选案明确稽查对象与稽查实施方案，严格检查扣缴义务人、纳税人的生产经营场所与货对其账簿、凭证、报表和生产经营等状况。实地检查实施以前，稽查实施部门需要对案情进行深入分析，充分把握有关线索，根据被查纳税人的具体状况，对实地检查过程中潜在的问题展开深入剖析，科学合理地解决存在的问题，明确人员工作职责，制定应急方案。

实地检查工作实际上还是搜集纳税人账外核算资料等证据的有效手段。场地检查的内容为：第一种针对商品、货物或者是其他财产和账簿是否相符进行检查；第二种是对会计资料档案的设置、储存状况等进行检查，如：凭证、账簿等，尤其需要高度重视原始凭证存储情况的检查；第三种是对当事人计算机和其服务器的数据信息配置与存贮情况进行检查；第四种是对当事人隐藏的账外证据资料进行严格检查，从而得到涉税违法的证据。所以在开展实地检查工作过程中，需要根据提前设计的稽查方案，详细观察被查单位有关人员的流动情况，如果发现不寻常时，需要采用合理手段，尽量得到当事人的各种涉税证据信息[4]。

稽查实施工作做好之后，稽查工作人员需要按照实地检查的实施状况、查到的相关问题及获得的相关证据资料制作《现场检查记录表》，分项详细列明，同时让被查单位经办人员在《现场检查记录》上押印。在实地查找的主要证据资料或不能移动的物证时，能够采取摄像或者是照相等方法存档。现场检查记录主要囊括了现场找到资料的数量、管理人员姓名、资料的名称等。

(三)跨辖区检查

税务稽查工作开展期间，如果需要跨越管辖区域进行调查取证的情况，能够采取异地调查与委托协查等方法开展：

1.委托协查

如果需要委派外地税务部门等相关单位帮助调查，让开展税务稽查的稽查局制定《关于案件的协查要求》，明确表明委派协查的缘由和要求。《关于案件的协查要求》一式两份，一份交给发函单位保留备案，一份交给受托方税务机关。受托方税务机关接收到《关于案件的协查要求》之后，需要根据委托方税务部门的要求，给予其核查。委托调查回复以后，发函单位需要实时登记注销，纳入这个案件案卷，同时加强对回复情况进行核实。

2.异地调查

税务稽查工作开展过程中如果需要前往异地进行调查取证的，需要让开展税务稽查工作的稽查局直接安排相关人员前往异地调查取证，在当地主要管理税务部门等相关单位的协作下，实施调查取证工作。当地主要税务机关需要积极配合其他税务机关开展异地调查工作，同时给予相应的支持与配合[5]。

三、税务稽查下财务管理的应对措施

(一)有效开展税务自查工作

税务机关对企业检查以前，通常需要让企业进行自行检查。自行检查发现的问题和被税务局检查出来的性质存在非常大的差异，因此，是否可以有效开展自行检查工作从企业方面来看具有重大的意义。

其一，企业需要严格比照各种税收条例与法律，把每个经营项目所关系的税种一一排列；按照适合的税收法律与条例的税率，尽量精准计算应纳税额，同时按照条例要求与税法进行申报，然后清缴入库。另外，财务管理人员还需要用心学习条例与税法，尤其要高度重视疏漏环节，如：折旧年限、印花税轻税重罚、从税法与条例方面的摊销年限怎样明确要求等；如果出现特殊税务问题，最好立即和税务部门交流与沟通，保证税法与条例得到全面落实。

其二，企业还需要详细整理与归纳涉税资料，主动接受税务部门的检查。税务部门详细检查企业纳税状况，这是一种非常正常的执法行为，是不需要交付任何咨询费的咨询机会。企业是被检查单位，需要积极主动配合税务机关的检查。

其三，企业接受检查过程中，还需要全面意识到开展基础工作非常重要，这些基础工作是税务检查人员主要检查的内容。另外，在日常工作处理过程中，还需要有效开展上述工作，如此一来不仅可以减少检查时间，而且还可以提升检查质量，在一定程度上增强了企业财务管理人员处理税收业务的能力[6]。

(二)优化发票管理

我国采用“以票控税”的税务管理机制后，发票管理逐渐成为企业财务管理工作人员的核心任务。“以票控税”指的是经过严格管理发票，在一定程度上可以使纳税人树立税法理念，增强纳税人的安睡意识。当金三上线之后，可以共享数据信息，全部关于税务的数据均可以自动展开勾稽关系比较，这样就会使税务监管部门充分了解企业发票的成本、收入等，假如其中一个流程存在问题，整个链条就会存在被稽查的风险。

当前，税务稽查工作开展的力度非常大，发票管理是作为企业财务管理工作中的核心，唯有加强对发票管理，保证增值税票税符合规定，才可以在严格的稽查环境中保持稳定的局势。然而就企业财务部门来说，发票管理业务量非常大，同时业务类型具有较强的复杂性，其中开票业务呈现出开票数量达、发票类型多、管理成本高等劣势。与此同时，业务系统和开票系统相脱离、开票流程不能保持统一、开票手工重复工作量较大等弊端同样对财务部门产生直接影响。所以如果企业财务部门在纸质发票、发票开具、发票咨询服务、发票保管等环节出现失误，就会使企业面临非常严峻的税务风险[7]。

鉴于以上情况，企业需要采用一体化的财务管理系统，全面加大企业发票管理力度的基础上，可以更好地规避税务风险，最终达到税金计算自动化、资料存储标准化、数据来源系统化的目的。

(三)实施合力中税

合力中税是我国最早的一种财税供应链协同处理方案供应商与我国第一家电子票据综合服务平台供应商，旗下增值税发票管理系统全面管理了电子发票的开具、查验、报销归档至进销项等流程，自主解决开票与认证中的手工过程，对真实有效的影响与增值税数据等进行统一管理，同时增强风险预警、纳税申报及业务统计等功能，使企业可以测评纳税申报数据勾稽关系比较检查与税负率等，协助企业内部构建健全、完善的财务数据预检制度体系，从而更好的规避税务稽查风险。

近年来，随着监管模式不断转型与升级，合力中税增值税管理系统呈现出自身全面、高效、智能等特征，在一定程度上使企业发票管理效率得到大大提升，减少企业人力物力消耗的同时，保证增值税票税的合法性与规范性，有利于企业减少经营成本、规避财务风险、完善财税流程、为决策分析提供大力支撑。

四、结语

现如今，在新税收政策全面落实的背景下，财务管理人员处理日常工作过程中往往会面临着税务稽查的风险。假如在具体工作过程中频繁出现税务问题，就需要关注出现问题的根源，出现这些问题会对财务管理人员的工作质量与其发展产生不良影响，同时还会对有关单位的信誉造成恶劣影响。鉴于这种情况，财务管理人员需要努力学习税务知识，充分了解政策变化的状况，在确定新税务政策实施的基础上，采取有效措施规避这些风险，企业在财务管理工作开展过程中还需要意识到政策标准化的必要性，从而为企业各种业务的开展奠定良好的基础。■