《政府会计制度》实务操作有关问题浅析

楚东玺 菏泽市民政局

引言

自2019年起，《政府会计制度》将全面执行。新的《政府会计制度》将旧的会计核算模式分为了两部分，即政府预算会计与财务会计，这充分体现了“双功能、双基础、双报告”的新模式，这种模式下具备了政府财务报告与决算报告两种功能，这样既能提供资金使用效率的预算执行信息，又能给政府提供财务报告数据，这大大加强了事业单位开展绩效考核监督、信用评级等等的信息掌握程度，促进了事业单位的财务管理的工作进行。因此，事业单位要全力进行推进新的《政府会计制度》，提高单位的财务管理水平，及时发现问题，并且做好新旧制度的衔接工作。《政府会计制度》的实施可以提高会计实践操作水平，会计信息的准确性能够有效避免会计信息失真的问题，推动会计信息走向真实性，在政府会计业务工作中，通过详细的规定会计工作的范围和限度，能够给会计人员的实务操作提供准确的方向指引，进而减少工作失误，提高工作效率，提高政府工作人员的工作水平。另外，《政府会计制度》的制定，也能帮助我国各项经济活动顺利实施和开展。

一、《政府会计制度》实务操作可能存在的问题

（一）是否区分业务活动费用和单位管理费用的问题

在财务会计中，有一个需要相关工作人员去确认的费用的一级会计科目，单位中发生了财务的费用，这些费用在进行归类时就需要财务人员去判断属于上述两个中的哪一个。

对单位的性质进行确定，对于行政单位而言，业务活动费用基本都囊括了发生的费用，而对于事业单位发生的费用而言，属于单位管理费用科目。

单位管理费用囊括的费用较为复杂，对于事业单位而言更是如此，较为常见的费用包括离职人员与退休人员经费、诉讼经费、中介经费、工会经费。对于费用究竟属于哪一类确定起来是有些困难的，比如在职职工的工资、公共采用费用等。《政府会计制度》对于“单位管理费用科目”的阐述是“核算事业单位本级行政及后勤管理部门开展管理活动发生的各项费用，包括单位行政以及后勤管理部门发生的人员经费、公用经费、资产折旧（摊销）”根据这一规定，对于规模比较大的事业单位如医院、学校等而言，人员多、分类明确，不同的部门产生的费用有一个明显的界定，并且进行管理归类时也较为明确，但是对于地方乡镇、街道办事处等规模较小、人员较少的事业单位而言，发生费用所属的部门甚至岗位会有不明确的问题，尤其是一些街道办等单位由于事务繁杂人员较少，很多属于不同岗位的工作都由一个人来完成，这里面发生的费用就十分难以界定，并且由于人员较少，轮岗也是较为常见的调休办法，所以在职人员的工资发放也很难做到分类明确，所以越小的事业单位在进行财务管理时越复杂。

（二）关于固定资产后续支出是否资本化的问题

对于固定资产如房屋等进行维护也需要费用，新发布的《政府会计制度》中并没有进行较为明确的界定，但是如果根据《政府会计准则 3 号——固定资产》这一文件中的相关制度规定为“固定资产在使用过程中发生的后续支出，符合本准则第四条规定的确认条件的，应当计入固定资产成本”，这句话意思是说，如果与固定资产有关的投入费用能够有较大的经济效益收入或者有很好的回报预期，并且可能进入政府会计之中，那么这种费用的投入就可以予以资本化。

当然，上文的分析只是对于政策规定的解读，当单位真的发生相关的费用时，需要相关的财务人员进行灵活的判断。财务人员在进行判断时，这种费用支出应该进行资本化，其他方面的费用则应该进行费用化。并且，如果要做到更加的精确或者有一个硬性的规定，可以将固定资产相关的费用，如房屋的改造、翻修、扩建等等费用，与固定资产的费用进行比值的计算，规定一个数值，将超过规定的费用进行资本化，在比值范围内的费用进行费用化，这是一个较为有效并且比较好管理的做法。

二、新旧制度的衔接

（一）新旧制度衔接的基本要求

① 首先要做的就是将旧账进行结账等工作，将新制度运行之前的所有账目进行总结归纳，并且进行不同的归类划分，第一类可以根据核算的内容进行划分，制作一张余额明细；第二类可以根据资金的性质进行划分，并且制作一张余额明细，两者进行综合比对后进行销账工作。② 根据新行的《政府会计制度》制作新的账目表单。③ 根据新行的《政府会计制度》，在原有账目的记录中通过编制转接、补充、追溯等进行记账的凭证调整，并且对新的预算结余科目余额以及财务会计余额进行登记确定。④根据调整之后的新的账目进行各个科目的总结归纳，编制新的科目余额表单。⑤ 尽快建立好信息系统，做好账目的电子化总结工作。

（二）财务会计科目新旧衔接

财务会计科目在进行新旧衔接时可以分三个部分完成：首先是旧账科目的余额转入新账科目余额中；其次要进行旧账的未入账的数目的规整，并且加入新的账目中；最后要按照权责发生制的规则追溯相关的新账目的余额。

第一部分：一是资产类的转接：①直接转接，这种是最快捷的方式，新旧账目的名称等相同，可以直接进行账目的转接工作。②对应转接，这种转接方式是为名称不同但是性质相同的账目提供的转接方式。③分拆后转接，这种转接方式是为了旧账目中的数据在新的规定下已经分散成不同的账目所准备的，将旧账目进行分拆后分别计入新的账目当中。二是负债类的转接：①直接转接，这种是最快捷的方式，新旧账目的名称等相同，可以直接进行账目的转接工作。②分拆后转接，这种转接方式是为了旧账目中的数据在新的规定下已经分散成不同的账目所准备的，将旧账目进行分拆后分别计入新的账目当中。③合并后转接，这种转接方式是因为部分旧账在新规定的框架下进行了规整总和，这样就可以在旧账的基础上进行数据总结后规整入新账。

第二部分：由于旧制度的会计事项的制度为收付实现制作为财务计量的准则，而新的《政府会计制度》是以权责发生制为计量的准则，所以新旧账交替时会产生依据原账结转过来的会计科目余额存在应计未记事项，所以需要进行账目的规整工作。

第三部分：新账会计科目余额的调整是需要按照权责发生制进行的，依据权责发生制的确认与计量原则，将旧账目需要进行规整的进行追溯调整，是在新账基础上的追溯调整。其中包括以下五个项目：计提坏账准备；调整长期股权投资账面余额；确认长期债券投资期末应收利息；折旧、摊销的计提与调整；长期借款期末应付利息的确认。

（三）预算会计科目的新旧衔接

预算会计科目的新旧衔接主要是根据收付实现制的原则，对于新制度实施前的旧账进行调整，所以预算会计科目的新旧衔接工作在进行工作的计划时，要根据新账的收付实现制原则进行展开：第一步骤是确定“财政拨款结转”和“财政拨款结余”的科目余额。第二步骤是“非财政拨款结转”科目的进行。第三步骤是“非财政拨款结余”科目余额，包括借方余额的确定和贷方余额的确定。第四步骤是“专用结余”科目余额的计算规整。第五步骤是“经营结余”科目余额的确定。第六步骤是“资金结存”科目期初余额的确定。第七步骤是“其他结余”的计算。

结语

总而言之，目前我国政府会计正度实务操作正处在变革的关键时期，完目前事业单位会计制度实务操作还面临着些许问题，一是是否区分业务活动费用和单位管理费用的问题，二是关于发生的费用进行确定等，固定资产后续支出是否资本化的问题，在解决过程中，要对单位的性质进行确定。新的《政府会计制度》的推行是与时代发展相吻合的，因此，相关的单位一定要做好新政策的推行以及新旧制度的衔接，按照新旧衔接的处理规定与原则进行好交接的工作，为新会计制度的实行打下良好基础。