战略转型后公司财务管理制度体系的重构

◎文/余鹏飞

一、重构公司财务管理制度体系的意义

现代公司治理涉及的层面有很多， 其中财务管理制度的治理在公司治理中占有十分重要的地位， 财务管理制度体系的重构对现代企业制度的建立和完善有着重要的意义。

1.通过重构公司财务管理制度体系， 可以严格约束和规范公司的财务行为，尤其是能约束和规范公司的一些重大投资和筹资行为，使公司能在制度层面上有效地防范投资过度或不足的经营风险， 能在制度层面上有效地防范财务风险。

2.通过重构公司财务管理制度体系， 可以最大程度地保护公司相关人的利益，如保护投资者（股东）的合法利益不受经营者的故意或无意侵害， 保护企业经营者的经营权利包括财务权力的合理行使和运用等。

3.通过重构公司财务管理制度体系， 可以最大程度地促进现代公司治理体制的建立和完善， 促进激励和约束机制的建立和有效运行。这是因为公司财务制度在现代企业制度建设中起着核心和主导的作用， 对企业法人制度、 组织制度和人事制度等的有效建立和运转有着巨大的支撑作用。

二、重构公司财务管理制度体系的目标

建立财务管理制度体系不仅要满足财务部门工作的需要还要满足公司日常经营和管理的需要， 并最终利于实现公司的总目标。 公司财务管理制度体系的基本目标可以归纳为： 确保财务行为符合国家法律法规的要求；建立起的财务管理制度体系要符合现代管理的要求，并最终形成科学有效的决策机制、执行机制以及监督机制，以确保公司总体目标的实现； 规范的财务工作标准和程序以提高工作效率和质量并保证会计信息的完整和真实；强化风险管理意识，建立科学有效的风险控制体系，实现各业务风险最小化。

三、重构公司财务管理制度体系的原则

（一）合法性原则

市场经济从一定程度上来说就是法制化经济，近些年来，我国为适应市场经济的发展，陆续出台了相关的经济法规，比如《公司法》《会计法》《税法》等。 重构公司财务管理制度体系，必须符合国家法律法规行业规范和有关监管部门的监管要求，任何违反上述要求的制度和规定，都不能达到我们重构财务管理制度体系的最终要求，甚至控制活动本身将面临法律风险，最终也违背我们重构体系的初衷。 所以，重构公司财务管理制度体系，首先要遵循合法性原则。

（二）成本效益原则

公司作为一个经济实体， 最关注的是公司的经济效益。 企业财务管理制度同样也应考虑制度成本和制度效益，包括制度设计成本、制度执行成本以及企业机会成本， 制度效益就是风险水平降低减少的损失， 在满足企业财务管理要求的同时，财务管理制度的设计应简单明了，具有较强的可操作性。公司在设计建立自己的财务控制体系时， 应根据其所处行业、公司运营特点进行，既要考虑到经济性， 又要考虑在实际执行时的效益性。因此，在构建财务管理体系时，应坚持成本效益原则， 实现财务管理价值， 提升公司经营管理效率。

（三）适用性原则

适用性原则一般包括两方面， 一方面是指要适应企业整体战略发展的需要，应当与企业经营规模、 业务范围、 竞争状况和风险水平等相适应， 并随着战略发展的变化及时对财务管理制度进行适当地调整以适应公司整体发展的需要； 另一方面是指充分考虑企业本身的生产经营特点和管理要求， 使其具有较强的可操作性。 这主要表现在内容上要有规范性， 即对各项内容和环节统一标准，严格执行 。 在操作上要具有程序性，易于理解。

（四）以人为本、权责明晰的原则

“以人为本”，要求集团在构建财务管理体系时，要充分考虑和发挥人的积极性、主动性和创造性。要发挥人的积极性， 就需要在构建财务管理体系时， 明确各个财务组织、 财务人员及相关人员的具体活动和应承担的经济责任，同时，为了保证工作的顺利开展， 还需要赋予其开展工作所需要的权力。权责明晰是指公司内部各部门和员工要明确自己的财务责任和财务权利。因此，公司在构建财务管理体系时应该坚持以人为本、 权责明晰的原则， 这样才能让员工明确自己责任和权力， 从而积极开展工作。

四、重构公司财务管理制度体系的基本内容

构筑现代公司财务管理制度体系， 一方面要克服现存公司财务制度的不足， 服务于公司建立现代企业制度； 另一方面还要适应社会主义市场经济发展的要求，建立现代企业制度下的公司法人治理结构。

（一）现代企业的财务管理框架

现代公司财务管理及财务制度是在一定的企业制度和企业规模等背景下建立的， 而现代企业所采用的公司制度是现代公司制下的法人治理结构中最为复杂的一种。 如果一个企业采取公司制组织形式， 那么作为出资者的股东所拥有的财产所有权就是股权， 公司作为法人实体， 具有完整意义上的法人财产权， 股东选出代表他们利益的董事会， 而法人代表就是董事长。 在多层体系中， 以董事长为代表的财产所有权和以总经理为代表的经营权是相分离的。 作为出资者的股东们为了维护自身利益， 都会直接或间接参与企业的管理和监督， 这种行为在财务上就表现为他们作为出资人的身份而形成了第一层次的管理主体。 而作为董事会和经理层， 他们直接参与企业经营， 并直接对公司重大财务事项做出财务决策和管理， 形成了以经营层为主体的财务管理层次。 最后就是以财务主管以及其他经理为主体的财务执行和日常管理的财务管理层次。 由此， 我们从公司法人治理结构视角可以发现， 公司财务管理体系是分层次的， 各个层次的管理主体及其对应的职责权利是各不同的， 每个层次都会参与到不同的财务管理中去。 公司财务管理体系的分层次化有利于权责明晰， 从而形成有效的内部控制机制， 保证整个财务管理体制健康运行。

（二）现代公司财务体系内容的设计

随着全球化的发展和适应市场激烈竞争的需要，现代公司的财务将不再局限于发挥核算和资金管理的作用， 而是要发展到具备预算管控、 资本运作和决策支撑等高端职能， 特别是对于大型企业集团来说， 除了要按现代公司制的相关要求设计之外， 基于成本管控和风险管控的考虑， 公司财务体系设计还应该适应企业战略发展的需要， 逐渐向战略支撑型的公司财务转型， 那么该如何设计公司财务管理制度体系呢？

1.按公司财务管理的内容设计公司内部财务制度体系。一般来说，对财务管理对象进行具体化就是财务管理的内容， 也就是说为了对财务管理的对象即相关的财务活动进行有效的管理， 会根据财务运行规律， 设计一系列财务管理的相关内容，如资金管理、固定资产管理、盈余管理以及预算管理等，以满足财务管理活动的需要，进而形成了公司财务管理制度体系。 因此按公司财务管理的内容可以将公司内部财务管理制度具体分为融资管理制度、投资管理制度、内控建设管理制度、 资产使用管理制度、预算管理制度、成本管控管理制度、 利润分配管理制度、 风险管理及绩效考核制度等。

2.按现代公司内部财务行为主体设计公司内部财务制度体系。 现代企业制度是指以市场经济为基础， 以完善的企业法人制度为主体，以有限责任制度为核心，以公司企业为主要形式， 以产权清晰、 权责明确、 政企分开、 管理科学为条件的新型企业制度。 一定程度上讲，现代公司财务管理制度体系建立的依据就是现代企业制度的确立。 所以建立现代公司财务管理体制就是一方面要符合国家法律法规以及相关财务管理制度规定的要求； 另一方面要符合现代企业制度的要求。 按照现代公司法人治理结构的要求，可以从三个层次来建设公司内部财务管理制度。

（1）建立在董事会层次的财务管理制度与规范。 这主要包括体现公司章程与制度等文件的与董事会有关的财务管理制度。 比如董事会构成以及财务权责关系等。也应该建立相关的财务决策， 风险管控以及财务监督控制制度， 董事会作为公司财务责任的最后承担者，也要确立董事会在这方面的财务责任的相关规定等等。

（2）建立在公司经理层的财务管理制度。 公司经理层对董事会负责， 直接参与公司日常经营与管理， 是公司重大决策的执行主体， 他们同时又参与公司非重大经营与管理活动的决策。 经理层作为一个中间层， 一方面他们对上直接与董事会沟通， 同时对公司重大决策事项有建议权； 另一方面又要参与公司日常非重大财务活动的直接决策， 对执行结果的报告负责任， 这些方面的财务管理制度便构成了公司经理层的财务制度体系。

（3）建立在财务管理部门层次的具体财务管理制度。 基层财务管理涉及人员多活动复杂， 而且是财务管理的第一步， 基础财务管理的好坏直接关系到整个财务管理的效果， 所以具体的财务管理制度对公司的发展具有重大的影响， 它一般主要包括部门基本规章制度、财务岗位设计制度、 存货管理制度、成本管控管理制度、全面预算管理制度、 融资投资管理制度等等。

以上我们分别从财务管理的内容和财务管理的行为主体角度探讨了公司内部财务管理制度体系的设计， 前者我们重点探讨了财务管理活动的系统性， 后者我们重点强调了不同层次财务管理行为主体之间权责明晰。 但是在实际操作中， 不同的企业要根据具体情况选择相应的框架体系， 这样才能建立符合现代企业制度要求的完善高效的现代公司内部财务管理制度体系。

五、公司财务管理制度体系重构的实施保障

（一）增强员工的业务素质，加强财务信息化建设

1.增强员工的业务素质，提高工作胜任能力。 员工业务素质直接关系到财务的工作质量， 进而影响到整个管理制度体系的建设。 而所谓的工作胜任能力主要是指员工在特定的岗位上完成相应的工作任务所需要的知识或技能。 要增强员工业务素质和提高员工工作胜任能力，一方面要通过组织员工培训、 进修等方式增强业务素质； 另一方面要针对不同的岗位设计相应的岗位能力要求。

2.加强财务信息化建设，促进财务一体化。 未来公司财务发展的方向是财务一体化，即共享式的财务体系，而实现财务一体化的前提就是实现财务信息化建设。 实现公司财务一体化可以大幅度减少财务基础人员， 提高财务效率， 减少企业成本，同时， 公司需要引进计算机财务复合型人才， 循序渐进地推进公司财务信息化的建设。

（二）完善公司董事会制度，增强监事会职能

一个健全的公司内部财务控制体系， 在很大程度上就是公司法人治理结构完善的体现。现代企业制度，是以法人产权制度为主体， 通过对产权的界定， 形成一套能够提高企业产权结构效率的激励约束规则。 公司治理结构是委托人与代理人、 所有者与经营者、 债权人与债务人、 管理者与被管理者等不同利益相关者之间权责利关系的互动和博弈过程。

上市公司设有董事会、监事会， 董事会是整个公司经济活动的最高决策中心。在财务管理控制方面， 董事会对公司财务规划以及年度财务目标的确定、 财务制度的制定、财务管理体制、财务机构的选择、 部分管理人员的聘用、 具有重大影响的财务决策以及意外财务事件的处置都有决定性的影响，所以公司董事会在处理事务或制定决策时， 一定要所有董事尽量参与， 各位董事不能因为各自平时公事太多而忽略对公司的监督管理， 更不能只做挂名董事而不参与公司的任何管理方面的事务。监事会是公司专门的监督机关， 监事依法对公司财务行使检查权，对董事、经理及其他高管人员进行监督， 体现股东对董事会和经理层的权力制衡，所以，监事会的地位是很重要的， 科学有效的监督对于规范公司的日常经营活动有相当重要的作用，有利于保障公司的健康发展。从实际情况来说，首先，要优化成员结构， 公司可以在已有监事会成员之外增加外部监事， 使得公司监事会更公正；其次，监事会的工作方式也有许多可以优化改进的地方，通过对工作方式的优化，监事会的有效性将增强;再而， 监事会也要处理好与董事会的关系， 双方要做到相互监督、相互促进。

（三）发挥公司内部审计控制的作用， 保障财务控制体系正常高效运行

内部审计制度是一种有效的内部监督机制， 通过内部审计不仅可以监督财务人员的工作以避免出现较大的差错， 还可以有效地控制成本，减少浪费。

为保证公司财务管理工作的良性发展， 在日常经营管理过程中， 公司可定期组织内部审计人员对公司的财务工作流程进行测试以及对财务相关业务进行审计，并将审计结果及时呈送给管理层， 对于出现的问题给出相应的合理化建议。 另一方面要加强内部审计人员的培训与继续教育， 鼓励内审人员考取国际注册内部审计师，并积极探索先进的审计方法，以提高审计质量，帮助公司改善经营管理。