城市燃气销售企业税收筹划的研究

中海油（中山）财务服务有限责任公司

引言

随着城市燃气市场化程度越来越高，参与主体多元化构成，各城市燃气销售企业面临的市场竞争逐渐严峻，为保证企业健康发展，需要集中于控制成本，扩大收益，密切关注税负，严格管理涉税风险。我国税收制度不断完善，针对我国市场经济对税收政策进行持续改进，企业在合法合规条件下，通过筹划手段可有效降低税额，减轻税负。因此本文针对企业税收筹划展开分析，对企业健康发展有现实意义。

一、税收筹划及其风险

（一）税收筹划

随着我国市场经济越来越完善，税收法律制度逐渐完善，结合近年来国家大力推行减税降费，各个行业和企业对税收筹划的需求增加。城市燃气销售企业利用科学合理的税收筹划方案，能够降低纳税成本，扩大税收收益，从而控制税收风险。城市燃气销售企业主要缴纳税种包括增值税、个人所得税、企业所得税、城镇土地使用税、房产税等多种税法。

（二）税收筹划风险

1.税收筹划目标不明确

税收筹划是为了合理安排经营、投融资等资金，实现收益最大化。企业更加重视税收筹划后的收益。但若税收筹划目标模糊，无法平衡成本和收益，将会造成成本支出增加，超过税额减少，导致得不偿失，出现筹划失败风险。如企业通过建立子公司分离收入，从而降低税额[1]。但建立子公司必然面临着开办费用、人工费用、经营费用的增加，带来更高的成本，若超过降低的税额，反而造成企业利润收益减少。

2.税收政策风险

由于我国税收制度正处于不断完善的过程中，税收政策的变化也成为税收筹划风险。税收筹划作为事前控制行为，制订方案是按照当前税收政策编制，并不能预测未来的税收变化。在实施税收筹划方案过程中，税收政策发生改变，最终会造成税收筹划失败，导致税收筹划方案失去合理性，无法达到降低税负的目的。

3.会计核算质量不高

税收筹划建立在税务和会计工作基础上，若会计核算质量不高，也将面临税收筹划风险。如企业会计核算信息化程度低，所带来的人工处理错误，人工判断偏差等因素，都会造成税收筹划的会计基础不高。后续面对主管税务机关进行纳税评估、税收事项检查或纳税稽查，都存在纳税调整的可能，严重时还会被认定为偷税行为或者避税行为，给企业造成巨大损失，面临税收筹划失败风险。

4.筹划方案实施风险

税收筹划最终要在企业运行过程中铺开实施，但实施效果直接影响到税收筹划的成功或失败。实施过程中，若各部门工作人员不能正确理解方案和条件，操作不规范，会造成筹划失败的结局。

二、城市燃气销售企业税收筹划具体做法

（一）税收筹划方案

1.增值税

在销项税额上，从不同税率项目上进行筹划，根据规定主营业务的管道天然气（NG）销售税率为9%、其他业务如厨房灶具等增值商品销售税率为13%。根据销售税率的不同，企业在开展燃气灶等附加业务销售上，将销售燃气灶等增值销售业务和管道天然气（NG）销售分开核算，计算增值税，从而达到降低税负的目的。企业销售厨房灶具时，通过送货上门，到货付款，运输服务和销售业务是两种行为，可通过税收筹划分离两种业务，可成立独立运行的服务子公司，按照9%缴税[2]。如果子公司可以认定为一般纳税人，按照销项税9%计算税额，运费不计入销售金额。例如企业销售厨房灶具收入500万元，其中包含运输费用80万元（均含税）。可抵扣进项税20万。在进行筹划前，增值税应缴500÷1.13×13%-20≈37.52万元。进行筹划后，假设子公司可抵扣税额5万元，企业可抵扣进项税15万元。子公司增值税为80÷1.09×9%-5≈1.61万元；企业增值税为420÷1.13×13%-15≈33.32万元，合计48.96万元，节约税款2.59万元。

在进项税额上，由于企业属于一般纳税人，提供的增值性服务属于营改增服务，按照一般计税法计算，对于提供的服务性事项可以按照6%税率，对于维修等业务按照11%标准计算的销项税，允许抵扣进项税。需要对企业提供的属于服务类业务的原材料采购事项，开展进行进项税筹划，通过确定统一固定的供货商，规定原材料供应商的纳税资质等方面确定，如规定招标入围供应商一定是一般纳税人。当供货商为一般纳税人，根据增值税发票金额抵扣进项税。供货商为小规模纳税人，可以获得税务机关开具的增值税发票，可以按照销售额3%抵扣。若只能得到增值税普通发票，则无法进行抵扣。因此在选择供货商时，企业需要综合考虑材料价格以及进项税额，最终选择性价比高的供货商。

2.企业所得税

在筹划收入上，由于城市燃气企业需要根据城市规划发展，不断新增铺设城市燃气管道，其所涉及的管道工程周期可能遇到跨年的问题，企业所得税按照年终汇算和分期预缴的方法，对确认未完工收入的确认相对特殊。因此确认管道建设工程收入可进行筹划。对于一年内未竣工的工程，本年度不享受企业所得税减免，要合理安排进度延迟收入，从而延期纳税。在扣除项目上，对于企业非广告赞助费用，不允许税前扣除，但可以将非广告赞助费用转化为广告赞助费用，从而将该项支出在税前扣除，减少企业所得税。在企业无税收优惠时，可将工程建设专项借款，通过合同和协议方式在工程竣工后再偿还利息，避免施工期间产生费用。工程施工的机械设备其维修费用纳税要满足资本化条件，因此需要采取分次修理或者降低费用的方式，让修理费用低于资本化条件，降低税负。由于企业主要销售产品为管道天然气（NG）以及增值周边商品业务，计算成本的方法会影响企业纳税所得额，对其税负产生影响。因此对于管道天然气（NG）的存货计量方法需要筹划研究，对于热值计量和体积计量的换算关系，以及液化天然气（LNG）与管道天然气（NG）换算比例关系等方面均需要进行测算和比对，根据预测的一年内的商品价格走势推算，确定当年的存货计价方法。若预计的商品购进价格走势可以持续降低，则可以减少纳税所得额，达到延期纳税的目的。此外需要积极应用税收优惠政策，如固定资产折旧，可使用工作量法、直线法以及双倍余额递减法进行计算折旧费用，虽然固定资产折旧费用固定，但选择不同折旧方法会影响折旧数额。加速折旧可提前扣除折旧额，从而减少应纳所得税，达到延期纳税的目的。在未享受减免税额的情况下，积极使用加速折旧，按最低折旧期限计提，从而达到降低税负的目的。

（二）风险防范对策

考虑到税收筹划风险不可控，企业需要积极防范税收筹划风险，从而达到筹划目标。

1.明确税收筹划目标

税收筹划要先明确目标，追求税后收益的最大化。如企业通过建立服务子公司，创造更高税后利益，要提前预估创办公司的费用和成本，对比节约税款，当节税额大于创立成本时，才能实施开办公司。企业编制税收筹划方案，需要以成本效益为原则，充分衡量成本和税额，兼顾企业的长远发展，实现企业税后收益的最大化[3]。认清税收筹划的最终目标在于提高税后收益，而不是一味地压缩税收负担。

2.提高筹划方案灵活性

企业要保证税收筹划的灵活性，必须要在合法条件下进行筹划。筹划人员需要熟悉会计制度以及税收政策，全面了解税收政策，不仅要掌握现有政策和要求，还要关注法律法规，对筹划方案进行评估和审查，随时根据税收政策做出调整，保证灵活适应法律法规。企业要根据自身经营情况和发展趋势，使用多种技术进行筹划，最大程度完成筹划目标，控制筹划失败风险。

3.重视学习税收政策

在企业内部要加强对财务人员的培训，要求其不仅熟悉会计和税法的法律法规，更需要保证会计制度和税收筹划相适应。企业需要保证会计核算的正确性，依法对会计资料进行保管，有利于税务机关评估，降低由于纳税调整造成筹划失败的风险。财务人员需要坚持学习，密切关注税收政策变化，同时积极关注其他企业的税收筹划方案，借鉴其他企业的经验，用于调整自身税收筹划方案，从而识别税收筹划风险，保证税收筹划可以达到良好的效果。

4.建立信息反馈机制

建立信息反馈机制促进税收筹划的开展。税收筹划属于事前控制行为，操作过程中难免遇到不确定因素造成税收筹划方案实施效果和预期目标出现偏离。一方面，由于设计方案时考虑不周，造成方案难以实施。另一方面税收筹划是根据企业经营活动制定的，若企业经营项目改变或作出调整，税收筹划不适用于经营项目，将面临筹划失败风险。实施税收筹划时，企业需要建立对应的信息反馈机制，保证各个部门之间信息互通。当出现变动时，能够第一时间沟通，及时调整税收筹划，规避税收筹划失败结局。

结语

综上所述，城市燃气销售企业税收筹划仍然面临着筹划目标不明确、税收政策变动风险、会计核算质量低、筹划方案实施等的风险。企业的税收筹划主要体现在增值税、企业所得税、个人所得税的筹划上，为防范税收筹划风险，企业需要明确税收筹划目标，提高筹划方案灵活性，重视学习税收政策，加强各部门之间的配合，建立信息反馈机制。