公立医院加强会计内部控制度建设的思考

俞金新 启东市第二人民医院

引言

在我国行政体制中，公立医院属于事业单位，是由政府投资全部或部分享受国家财政补贴和税收优惠的，以医疗为主的服务性机构。公立医院并不以营利和增值为目的，而是以提供公益服务为宗旨。为了确保国有资产的稳定性和安全性，让国有资产在爱民惠民的过程中发挥应有的效益，就必须要强化公立医院会计内部控制制度建设。这是时代改革的需要，也是公立医院参与市场竞争的迫切需要。本文通过对财务管理和会计工作在公立医院发展战略中的实际活动分析，探讨会计内部控制制度建设过程中存在的问题和完善的思路对策，以规避风险健康发展。更好地为人民大众服务。

一、公立医院财务与会计

财务管理是公立医院战略管理的核心，以决策计划和控制力为主要职能，其本质是创造价值的过程。需要注意的是，公立医院的财务管理并不是传统意义上的经济价值，而是更侧重于社会价值，并具有一定的风险性。良好的财务管理需要管理者的实践经验、判断能力和推理能力，不仅需要分析过去，控制现在，更注重利用会计资料和信息数据进行预测和规划未来。会计是财务的基础，会计基础就是财务基础，如果会计基础坍塌，那么财务管理就会陷入混乱。反之，如果财务制度一旦出现闪失，那么会计工作的风险概率将会大大增加。

公立医院会计工作的目的是真实准确地反映医院运营过程中的财务要素在各个环节上的分布、使用及消耗情况，定期向财务报告相关数据和运营成果质量。会计的日常事务以做账、记账、算账和整理数据资料为主，有固定的循环工作程序，从制作凭证、登记账簿、到编制财务报告，都有相应的规定程序，一般不得随意变更数据内容或颠倒工作顺序，核算和监督是其主要职能。公立医院会计实行基金制的会计原则，对资金的使用有严格的管理要求，以提高社会医疗服务能力和服务水平为目的。因此，会计核算以反映各项基金按预期目标的运用结果为主，以收支结余核算为中心，并不要求成本或盈亏结算，更侧重于正确反映各个会计期间实现的收入和应负担的费用。公立医院的会计记账基础实行权责发生制，这为公立医院会计内部控制制度建立增加了重要筹码。

二、公立医院会计内部控制制度建设存在的问题

随着医疗机构体制改革的不断深入，会计内部风险控制制度的建设越来越引起社会各界高度重视。多年来这一制度不断推进与完善，为规范会计行为，保障财务活动的有序进行和国有资产的安全起到了极大的促进作用，但是在会计内部控制制度系统化建设方面，还存在着一些不容忽视的具体问题，有待于加强和改善。

（一）管理层忽视内控制度建设

由于体制赋予的优越性，大部分公立医院缺乏风险意识，在风险制度的建立和执行上容易浮于表面，管理层大多只关注财务报告的结果呈现，对于会计业务过程关注较少。公立医院的战略管理涉及绩效成本、人力资源和供应链以及医疗服务效益等方面。这需要良好的全面预算管理和会计业务风险控制才能够实现。但由于忽视内控建设，医院内部欠缺相互制衡、综合平衡、自动自发的管理机制，运营成本动态和风险控制的认知程度不足，影响其内部控制精致度的建设水平。

（二）财务管理制度的执行力不足

现在大多公立医院的财务管理制度已经趋于完善，但在具体执行过程中往往流于形式，偏离制度轨道，形成一些管理漏洞和薄弱环节。比如少数领导个人意志较强，虽有完善的预算编制，但在执行中受领导的干涉较多，导致预算执行随意性大，部分费用在预算编制之外发生，甚至巧立名目进行核销。从严格的会计控制程序来讲，应该是事前有计划，事中有监督，事后有反馈，但一些公立医院不能严格遵守制度规范。比如没有得到充分论证和考核就进行计划外采购，导致购置的设备使用效率不高，造成一定的闲置和浪费，使资金效益大打折扣。另外，预算编制的盲目性也会导致预算与执行脱节。部分公立医院在编制预算时，往往仅凭个人经验，忽视单位发展需求，缺乏科学依据，预算内容没有细化到具体项目和各个部门，因此在执行上具有过大的随意性。

（三）内部会计控制制度不完善

会计内部控制制度是公立医院管理的重要组成部分。会计内部控制的内容不应该只局限于财务管理和领导层，应延伸到医院的各个职能部门，包括经济交易事项授权、不相容岗位业务流程和操作规范、审计与复核的独立性等制度。部分公立医院没有完全建立科学有效的控制制度。比如，在资金的循环过程中，不相容岗位职权的分离相当模糊，有些医院甚至由出纳人员独自掌控单位公章和领导印鉴，出纳与稽核混同，会计与出纳资格档案并存，出纳与银行的沟通、对账的授权及方式等都缺乏相应的制度规范。另外，在采购和支出审批制度方面，往往是一把手大权在握，对权限、程序、责任等都缺乏明确的制度约束和措施手段。这导致财务风险的增大，使医院因此蒙受经济损失。

（四）人力资源管理不规范影响制度建设

医院的每一项政策、制度和措施都是由人员发起操作和控制。人的知识、智慧、经验以及努力程度，决定了相关制度建设的水平，人的思想境界是执行这些制度实施的重要保证。公立医院对人才的使用大多倾向于医疗技术的人才引进和培训，对财务会计人员的重视程度略逊于其他专业。还有部分公立医院在人力资源管理上缺乏现代观念和现代手段，在招聘和重要岗位上考核和竞争机制不完善，甚至一些利益牵涉和盘根错节的人际关系形成人力资源潜规则，致使物不能尽其用，人不能尽其才。在这种情况下，人力资源不足，财务部门工作能力偏低，一些制度设立也显得形式化，不能充分实施并发挥会计内部控制的效能，由此引发一些公立医院财务和会计内部风险的恶性循环。

三、加强公立医院会计内部控制制度建设的建议思考

（一）管理层提升会计内部控制的重要性认识

公立医院应立足于当下发展的需求，服从区域医疗集团集中化管理，按授权审批制度执行工作，在单位内部建立健全内部控制管理的组织架构，充分发挥审计和纪检部门的职能作用。加强对经济事项的事中和事后监管，根据公立医院的实际情况，建立完善的内部会计控制制度和行之有效的执行机制。医院领导干部要有强烈的责任意识、风险意识和自律意识。带头遵守各项规章制度和财务会计内部控制制度，加强对医院全体职工的风险管理教育，使人人具有风险和危机意识，从而广泛参与内部控制的相互监督，从环节上防范财务风险。

（二）强化财务领域的人力资源管理

人力资源是公立医院最宝贵的财富，因为医院的一切资源都要依靠人力资源来调动和实现，作为公立医院这种特殊性质的，知识和技能型人才密集的组织，无论从管理、业务和财务的角度来看，都应该重视人才的使用、选拔和培养。优秀人才能为医院的战略目标实现出谋划策，专业人才能在不同的部门和不同的岗位上发挥先锋作用。会计人员在医院实施内部控制中具有双重身份，一是会计职责，二是在数据上承担着监督执行会计控制制度规范与否的重大责任。因此，会计作用的发挥程度直接关系到公立医院会计内部控制制度的执行成效。在财务领域，特别是会计人员丰富的业务能力，崇高的道德情操，崇高的职业精神，能确保财务工作的真实和安全，从而规避一些内外风险。公立医院的会计内部控制，需要特别强调会计工作人员的综合素质。

（三）注重成本核算，有效控制风险

新的政府会计制度对公立医院的资产管理和会计核算方法，预算报告和成本核算体系做了很大调整和优化设计。医院内部控制的风向标始终没有改变，为了促进公立医院加强成本核算控制，便于医疗主管部门了解、评价、监督医院的成本管理，新的政府会计制度严格要求公立医院需要编制三类报表，即财务报表、决算报表和成本报表。公立医院在建立会计内部控制制度时，应细化到各科室直接成本。临床服务类科室全成本表把医疗耗材采购、入库、出库及核算放置于同一类核算系统之中，将成本分摊到临床科室，管理成本也需要细化到公共成本进行分摊，这样才能从源头上遏制超预算的成本支出，确保会计内部控制制度的实效性，有效防范公立医院财务风险。

（四）以国家法律法规为依据加强建设

一般来讲，公立医院的基本职能是管理国家投入资产、医疗事务服务、财政拨款经费管理和运营收入支出管理等事项。在建设过程中，应该以国家相关法律法规和实时政策为依据，确保内部控制制度具备原则性和约束力。会计内部控制制度的建立必须覆盖到每个部门和科室，以及管理者和每一个人的相关岗位，建立责权明确，相互制约，相互监督的会计内部控制制度考核评价体系，将内部控制体系由纵向向横向延伸，对于运行状况给予客观公正的考核评价，实行奖励和惩戒，在激励和鞭策的管理机制下，促进上至领导下至员工，树立责任意识，把会计内部控制制度落到实处。

结语

公立医院会计内部控制制度建设能够增强风险意识，逐步规范会计职责行为，确保医院经营目标的顺利实现。会计内部控制制度是全面落实法律法规和国家政策的重要保障，是防止国有资产流失的重要举措。通过加强会计内部控制建设，来重树以人为本的服务理念，增强医院发展的后劲和动力。