《政府会计制度》下高校基建财务管理的探讨

中国科学技术大学财务处

引言

为了响应国家对高等教育院校综合实力和国际竞争力提升的要求以及高校学科“双一流”建设的需求，也为了给高校科研人员创造合适的科研环境，提高高校科研能力，高校加大了对学校基础设施项目的投入。而另一方面《政府会计制度》2019年1月在高校的正式实施也给基建财务管理带来了新的指导方向和问题。在此形势下，对现今高校的基建财务管理进行探讨，提高基建财务管理水平就非常有必要。

一、政府会计制度实施对基建财务核算的益处

《政府会计制度》2019年1月1日在高等院校的正式实施，使得高校基建财务管理模式发生了根本性的变化。基建财务管理模式由原有单独建账，月末并账模式转为直接编入高校财务大账，能在高校的财务账套里查询到基建项目的任意一条支出记录，基建项目的整体收支情况均纳入预算收入支出表中体现，使得基建财务信息不再游离于高校财务之外。显著提高了高校的财务业务管理水平。更全面地对高校财务的预决算信息进行了披露，较全面地反映基本建设项目的业务成本核算，进而可以全面反映高校各项教育科研行政等的业务成本核算，提高了高等院校财务会计的信息质量。

二、新旧《政府会计制度》转换对基建财务管理核算的影响

（一）基建财务管理核算模式的改变

原有高校基建财务核算模式为预算会计，实行收付实现制，政府会计制度则要求高校会计核算具备财务会计与预算会计双重功能，财务会计与预算会计适度分离并相互衔接，能全面反映高校财务及预算执行信息。而对高校基建财务来说，因涉及金额较大，会计核算当中，尤其要注意财务核算的准确性。例如，基建财务管理中，项目设备采购一般都要求单位采购方在设备发货之前，支付设备采购合同金额的50%，申请付款的设备销售公司同时也开具了相应的设备采购增值税发票。原有基建财务核算模式按照收付实现制直接入基建项目成本，而现执行的以权责发生制为模式的财务会计制度下，该项经济业务事项则需要入账至预付设备会计科目，不计入成本，并在预算会计中反映资金已使用情况，待后续采购设备到场后，再重新记入基建项目成本，冲销原预付设备科目金额。

（二）基建项目资金来源管理模式的改变

基建项目的规模一般都在千万元以上，甚至上亿元，属于高校重大项目。而基建项目因本身执行周期长，资金来源渠道多，原本基建单独建账模式中，基建项目的所有建设资金均由高校财务预算部门拨至基建财务管理，建设项目的资金信息码，金额等相关信息清晰明了。基建账并入单位财务大账后，因管理部门的不同，信息部门人手不够，导致财务账套中涉及基建项目资金的信息不够完整。而根据国家基本建设财务规则，基建项目资金必须专款专用，严格按照批准的项目预算执行，不得挤占挪用。这就对基本建设项目的资金必须做好拨款，支付，剩余资金的备查工作，使得项目资金的相关信息一目了然。

（三）基建项目财务核算方面的改变

原基建账套是专门为基建项目管理而设置的，而基建并入高校大账后，要与高校大账相匹配，存在不少问题。例如基建部门在做项目规划时，一般是几个建设项目一起规划，提交可行性报告，以及申报立项批准。待项目批复及资金下达后，在单位财务大账中只以批复为标准建立项目核算单位，并以此对建设项目进行财务核算。而根据现有的信息化账务处理办法只能在摘要一栏中对项目进行区分处理，无法对单个建设项目精确地进行核算。但是对基建财务来说，不仅仅是项目的总体名称，还涉及各个建设项目的成本管理核算，最终也要对单个建设项目进行竣工决算以及固定资产转交付工作。因账务处理的信息化手段的不足，则需要我们对项目核算时，要做好摘要输入，每月要花费不少人力对单个建设项目进行成本统计、核对。

（四）基建项目竣工决算模式的改变

按照国家规定，基本建设项目完工可投入使用或者试运行合格后，应当在3个月内编制竣工财务决算。而实际基建项目管理中，尽管项目已验收合格并交付使用，但项目的各项工程财务结算报告因各种原因往往拖延一段时间，导致项目并不能按国家规定及时竣工决算并办理固定资产转交付手续，也影响了固定资产折旧计提的时间，从而导致高校会计报表固定资产这块信息失真，影响会计报表的会计信息质量。而新的《政府会计制度》实施下，以权责发生制为核心的核算模式指导下，每个建设项目均可以及时办理竣工决算。基建财务管理人员可以根据项目工程审计报告及签订的工程合同办理项目的预竣工决算，并办理该基建项目的固定资产转交付手续，待项目各项工程审计决算完成后，再调整该项目的固定资产入账金额。

（五）基建项目财务档案的管理

基建项目建设周期长，涉及的各项工程资料多，项目工程款项支付审批通常是分期分批次核算，导致相关的工程项目财务资料在项目管理过程中一般都会多次查询、翻阅。原有基建财务管理模式下，基建财务档案由基建财务管理部门负责相关财务资料的保管工作，待整个基建项目工程竣工决算，资产转交付完以后，按照高校档案管理办法将相关工程项目的财务资料等档案移交至高校档案管理部门，由档案管理部门负责工程项目财务资料的保管工作。在这种管理模式下，基建财务管理人员就可以随时方便查询工程相关会计资料，能更有效，快捷地对工程财务资料进行审核、核算。待工程项目办理竣工决算审计时也方便接受上级单位及独立审计机构查询相关工程财务资料。而并入单位财务大账后，因学校办公资源条件有限，一般半年以上的财务资料已移交学校档案管理部门，在此条件下，要查询基建财务档案就比较费时费力。

三、如何提高在政府会计制度下的基建财务核算管理水平

（一）加强高校财务部门与基建部门的沟通

财务部门应与基建部门积极沟通，积极参与基建项目的前期报审准备工作。以财务的角度为项目前期概算出谋划策，深度参与项目的各项可行性研究中，为项目的可行性报告及项目概算报批中提供财务数据支撑，概算做到清楚准确。在项目执行阶段，积极参与项目相关合同的签订，对项目的明细支出清晰明了，合理安排资金。确保项目资金安全，及时支付，提高基建专项资金的使用效率。待项目竣工验收后，与基建部门配合做好项目财务竣工决算工作。保证基建项目预算编制合理，执行阶段财务资金安全及待项目竣工决算后以正确转入资产。

（二）提高基建财务管理人员的业务水平

《政府会计制度》的实施，基建项目财务管理人员尤其要注重自身业务水平的提升，以便能在以权责发生制为核心的核算模式下，更好地对基建项目进行财务管理。一方面基建财务人员对基建工程造价方面的知识缺乏精准的掌握，只是大概对工程造价有个初步的了解。另一方面现在政策变化较多，各项新的财务与基建方面的规章制度都需要财会人员努力学习。因此基建财务人员尤其要提高自身的业务水平，以应对日益复杂的基建项目管理问题。应让基建财务人员多参加业务知识培训如政府会计制度下的基建会计业务处理、竣工财务决算报告编制有关内容的培训活动，并加强各高校之间的学习交流，取长补短，使财务人员能更快地理解掌握新政策新制度，培养既懂财务知识又懂基建相关知识的综合性人才，保证基建财务的高效管理，保障基建财务核算的准确性。不仅提高了基建财务管理人员的基建业务的财务管理水平，而且财务管理人员的职业道德得到进一步的提高，职业责任意识也进一步得到增强，能更好地管理高校基建项目，提高了财务管理的效率。

（三）提高高校基建财务管理的信息化手段

基建应充分利用信息化技术让基建项目在事业单位财务的账套模式下顺利地进行账务核算。首先提升单位财务系统软件对基建项目财务核算的精细化程度。能利用系统对基建项目建设资金的来源，资金类款项进行管理；能利用系统对基建项目进行分类管理并能汇总整理。其次应建立合同管理平台，利用该平台对基建项目的各项合同进行管理。对合同的各项资料，如项目施工单位的名称、账号、合同金额，以及合同工程付款的关键条款一一登记在案，做到基建项目合同的每一笔付款都有据可查，清晰明了，提高基建财务核算的正确性，从而保证了基建项目财务资金的安全。

（四）建立基建备查账

利用原有的基建账套，做好每笔基建业务的核算备查工作。每笔业务核算时，做好资料的复印工作，利用已复印的资料在基建账套上做好基建业务的备查核算工作，补足高校事业财务账套对基建账务处理的不足之处。基建财务管理人员也可以利用基建备查账做好基建项目的资金管理工作，合同的执行情况以及项目的成本统计工作。能对项目的财务情况，以及资金的执行进度快速及时地反馈给基建管理部门。待项目整体验收以后，可根据备查账的账务资料对完工项目做好暂估入账及项目固定资产转交付工作，也为以后项目的竣工决算工作打下结实的基础。

（五）项目资料的备查工作

基建项目周期比较长，一般都在几年以上。建设项目的原始财务资料往往已分散至高校档案馆、财务部门的档案室等地方，不易于调查相关财务资料。而待项目完工进行竣工决算财务审计时，则需要提供项目的批复，相关支出的合同，中标通知书等资料。但是现今的基建财务核算模式，使得项目的相关财务资料已附入原始的财务凭证后，因此要做好项目各项财务资料的收集工作，分类管理。每个项目的各项合同执行完毕后，应整理成册，以待后续项目的竣工验收财务审计工作，更好地完成项目决算财务审计，以提高基建财务的工作效率。

结语

综上所述，在高校政府会计和预算会计制度核算下，我们应做好新旧《政府会计制度》的衔接工作，及时对基建账务处理的相关问题梳理并解决，提高自身基建财务的业务处理能力，依据国家的基建规章制度，高效正确地对基建项目进行财务核算及管理，有效发挥基建财务的核算与监督功能，更好地为高校“双一流”建设增添一份力量。