简析现代风险导向审计的应用困境

吴圣华 中兴华会计师事务所（特殊普通合伙）无锡分所

引言

当前我国经济发展迅速，同行业之间的竞争日益激烈，很多企业为了提升竞争力，获得更多投资或创造经济效益，财务造假的现象频繁发生，注册会计师所要面临的风险也越来越多。现代风险导向审计的应用，能够对企业发展进行全过程监督和管理，深入分析其发展中存在的风险，和传统审计相比，扩大了审计工作范围，可以更准确地把握住审计工作的重难点，既能够保证效率，又可以提升审计结果的准确性。但是就目前情况来看，现代风险导向审计在应用过程中，依然还存在多方面问题，因此对其应用困境进行分析，并提出相应的解决对策，对企业、对会计师事务所的发展具有重要意义。

一、现代风险导向和传统风险导向的区别

现代风险导向审计和传统风险导向审计存在的区别主要表现在以下方面。① 审计起点。传统风险导向审计的起点为企业内部的考核和评价工作，或是内部控制、财务报表等；现代风险导向审计的起点为企业外部环境、战略发展目标或业务活动。②程序分析方式。传统审计能够通过不同的审计方法，对财务报表中存在的问题进行分析，其审计出错的概率更大；在现代风险导向审计的应用下，能够从财务、非财务两个方面进行，所考虑的内容更为全面，审计差错出现的概率更低。③ 风险评估方式。传统风险是通过报表来对风险进行评估的，更为直接；而现代风险导向审计会从多个方面考虑，风险评估方式由直接转为了间接。④ 程序的制定。传统风险导向审计有固定的形式；而现代风险导向审计的程序主要是根据被审计的企业定制的，灵活性更强，可应用于不同的场景和被审计单位，工作范围更加广泛。⑤ 审计证据。传统审计的审计证据和审计起点类似，都是从企业内部出发；而现代风险导向审计能够将企业内部、外部结合起来。⑥ 审计思路。传统审计遵循由下至上的顺序；而现代风险导向审计可以将由上至下、由下至上相结合。⑦ 审计文化知识。传统风险导向审计工作的工作方式单一，对审计人员综合素质的要求不高，重点在于会计、审计方面的知识；而在现代风险导向审计下，除了会计、审计之外，还要求审计人员具备管理行业的知识。

二、风险导向审计的特点

（一）风险导向审计工作焦点发生转移

以往风险导向审计工作的重点在于审计测试，更注重风险之后的结果，忽略了审计过程中存在的各种风险问题。现代风险导向审计有效解决了这一问题，可以将发展过程中的风险考虑在内，发现其发展中存在的风险隐患，注重过程审计，符合其发展需要。

（二）风险导向审计过程中心发生偏转

传统审计工作更专注企业管理，而忽略了人员自身问题。在风险导向审计的应用下，能够拓宽审计工作范围，将人员素质、审计环境等各方面因素考虑在内，风险评估更为全面、科学，能够降低风险发生概率。

（三）由直接转为间接

现代风险导向审计和传统审计工作相比，发生了较大变化，例如加强了过程风险审计，能够对可能出现的风险进行预测、分析，并制定针对性的应对策略，将直接审计转变为了间接审计模式。风险导向审计会考虑到企业发展中存在的问题是否具有连续性，可能会产生哪些后果，审计时是否存在漏洞等。

（四）由零散变为结构

将零散的工作模式转变为结构化的风险导向审计，能够有效提升工作的科学性，可以重点关注会计师事务所发展过程中存在的潜在危险，获取更全面的综合风险评估，为后续审计工作的顺利开展提供可靠保障。

三、风险导向审计的优势

（一）审计工作更为全面

将风险导向审计应用于会计师事务所中，能够充分发挥其优势。现代风险导向审计可以被看成是传统审计工作的延续，其职能范围也更为广泛，将风险作为审计工作的主要对象，且不仅会关注财务方面的问题，同时也将经营管理、决策制定、工作环境、职工素质等充分考虑在内，可以培养审计人员的全局观，提升会计师事务所审计过程的有效性。

（二）增强风险防范意识和应对能力

当前我国经济发展迅速，各行各业内部竞争十分激烈，很多社会企业也都开始意识到风险审计的重要性，从而为其发展创造良好环境。不管是领导人员还是基层人员，在风险导向审计的应用下，其风险应对意识、能力等都会得到大幅度提升，风险审计就是对企业发展中存在的问题进行分析、评估，并将最后的结果上报给上级部门。要将各部门协调统一起来，营造良好的内部工作氛围，各部门要互相协作，现代风险导向审计的分析才会更为深入。

（三）增强风险导向审计人员的灵活度

风险导向审计能够提升审计人员的灵活度，主要是因为应用到了当前较为先进的信息技术，可利用互联网或其他技术手段，全面收集审计信息，为后续各项工作的顺利开展奠定坚实基础。而传统审计工作，主要依赖于人工，在处理各方面信息数据时工作量较大，且很容易出现工作失误。在风险导向审计的应用下，可以有效解决这一问题，能够根据会计师事务所的实际工作情况，建立以风险导向审计为主要的模型，帮助审计人员找到工作重难点，节省时间、资金、人力资源成本，提升了工作效率。

四、现代风险导向审计之应用困境

（一）缺乏完善的理论支撑

现代风险导向审计最早于二十世纪末引入我国，在短短二十年的发展历程中，其理论体系尚未成熟，和发达国家相比仍然存在不小差距。现代风险导向审计的理论仅停留在对国外理论体系的引进，并未加强和我国国情之间的联系，没有中国特色，这也导致无法为审计实务工作的顺利开展提供可靠引导。

（二）受到成本制约

从本质上来看，会计师事务所属于中介机构，独立于企业之外进行经营，自负盈亏，很多会计师事务所的首要发展目标是生存，而后才是盈利，可以通过特定的手段来获取更多客户，提升其竞争力。而在市场经济发展进入到全新阶段的时代背景下，会计师事务想要降低价格，其成本也会相应地减少，但时间成本、人力成本是固定的，甚至还会增加，这也为其发展带来了严峻考验。

（三）受审计客体的环境制约

现代风险导向审计工作范围更广，注册会计师在实施风险评估程序时，要取得被审计单位的行业治疗，从而对其重大报错风险进行评估和分析。如果企业自身的信息系统不完善，或为注册会计师提供的资料真实性无从得到保障，那么就无法可靠地对客户重大报错风险进行评估，一方面加大了工作开展的难度，另一方面还会对被审计客体的发展带来负面影响。

（四）受审计人员综合素质的制约

现代风险导向审计的应用，对审计人员专业能力、综合素质等都提出了更高要求，不仅需要掌握基本的财务、审计、会计等方面的知识，还要具备较强的职业判断能力、风险分析能力和丰富的工作经验。但是就目前情况来看，注册会计师虽然人数较多，大部分理论知识储备丰富，但是实践技能还有待进一步提升，数学知识的匮乏，也让部分从业人员无法熟练应用数理工具对风险进行定量评估，评估结果的准确性、精确性也得不到保障。部分会计师事务所并未定期开展专业技能培训，导致其工作质量一直得不到提升，难以保持竞争力。

五、现代风险导向审计之困境突破

（一）提升治理结构完善程度

从会计师事务所的角度来看，想要有效提升现代风险导向审计的应用效果，就要在了解自身工作内容和业务要求的基础上，优化内部组织结构，深入分析审计工作的客体构成情况，为各项工作的顺利开展奠定坚实基础。在风险导向审计方面，要转变思想观念，各部门之间要加强协调配合，确保治理结构能够满足实际工作需要，为结构的完善和优化提供精确支持。在制定治理机构创新策略的过程中，需要对审计工作的团队构成情况进行分析，建立监督机制，对职工行为进行约束，同时也能够为审计工作提供必要指导。管理人员要明确自身责任和义务，起到模范带头作用，充分适应审计工作的开展需求。会计师事务所要为结构的创新奠定扎实基础，在优化内部组织结构时，可设置董事会、审计委员会等工作部门和小组，关注管理团队的工作职责，确保风险导向审计工作得到落实，减少工作中存在的各种风险。

（二）提升会计师事务所审计人员专业水平

风险导向审计工作的主要落实者是审计人员，在团队建设时，一定要全面提升审计人员专业能力和综合素质，要根据当前事务所的实际工作需求，在原有风险导向审计方案上进行不断创新，以充分适应工作需求。在提升人员专业水平时，领导人员要深入研究审计主体的构成情况，要保证审计团队功能的多样性，将人才往复合型的方向培养，从而更好地满足实际工作要求。要有效提升审计主体的价值控制水平，保证注册会计师可以在审计队伍中发挥更有利的作用，实现价值最大化。在人才培养之前，需要根据人员组成情况，以及其专业能力的高低，制定针对性的培养方案。首先，深入了解风险导向审计的工作诉求，尤其要提升审计人员的风险管控意识，让培训方案更具有针对性。在风险意识的引导下，能够对会计师事务所的各项专业技能进行精确控制。其次，在人员培训时，要注重提升其专业水平，强化理论知识储备能力，加强理论和实践的结合，根据风险导向审计工作的运行情况，发掘人才培养中存在的问题并不断改进。最后，要让从业人员深入了解国家政策和法律法规的要求，确保各项业务活动都能够在法律允许的范围内进行，提升法律意识，打造出一支高素质的审计人员团队。

（三）提升风险导向审计应用环境的构建水平

会计师事务所要营造良好的内部审计环境，提升审计应用环境的构建水平，在实际工作中不断总结工作经验，吸取教训，提升工作水平，让风险导向审计应用环境的主要构成因素更好适应会计师事务所的发展需要。在优化工作环境时，尤其要关注法律环境，考察审计工作失败的原因，从而更好地满足注册会计师公众的承担控制需要，明确其工作责任和义务。会计师事务所要注重构建科学的追责条款，清晰划分各部门职责，明确民事赔偿以及其他责任，分析审计条款的可行性，强化审计力度。除了法律、责任环境之外，还要注重技术环境，当前我国科学技术发展迅速，先进技术在很多行业和领域都得到了广泛应用，并取得了不错成效。在会计师事务所开展风险导向审计时，要做到与时俱进，加大技术研发力度，开发应用针对性的审计工作软件，为风险评估提供可靠的技术支持。信息技术的应用便于审计人员同时处理海量数据信息，可对信息数据创新特征进行深入研究，从而挖掘其背后蕴含的价值，为会计师事务所的日常经营提供可靠的数据参考。更为理想的环境，能够为各项工作的开展创造良好条件，这也是会计师事务所风险导向审计得到落实的关键。

（四）充分利用现代信息技术

当前我国科学技术发展迅速，先进技术在很多行业都得到了广泛应用，并取得了不错成效，利用计算机技术能够实现数据实时传输和共享。会计师事务所也要顺应时代发展趋势，主动融入大数据的社会环境中。可邀请专业的软件技术人员，根据实际工作要求来开发审计软件，加强和客户之间的联系，一方面可以降低审计成本，减少人力资源投入；另一方面还保证了审计数据的真实性和准确性，避免受到人为因素的干扰。不仅如此，计算机系统多样化的功能，还可以将抽样审计转变为更全面、更详细的审计，避免了传统抽样审计工作中存在的各种风险，真正实现由事后审计走向事中事前审计。

结语

总而言之，当前很多公司为了节省成本，都会从小型的会计师事务所中选择经验不丰富、专业能力不强的审计人员为其进行审计工作。目前我国经济市场发展迅速，中小型会计师事务所的数量急速增加，要深入分析审计风险因素，并对其进行有效控制，从而全面提升审计质量。要全面提升会计师事务所治理结构的完善程度，强化审计人员专业水平，并努力构建良好的审计环境，这对提升会计师事务所在新时期的发展质量，具有重要意义。