简述新常态下加强医院内部审计的有效途径

刘旸 西安市第九医院

引言

新常态下，我国的经济发展呈中高速增长趋势，经济结构获得优化升级，给各行业的发展带来挑战和机遇。随着人民群众对医疗行业需求的迅速增长，在近10年间，医院医疗收入也在飞速增长，作为我国的重要行业之一，为了满足经济增长的需求，顺应时代发展的潮流，必须强化内部审计，革新工作理念，规范工作内容，从各个层面提升服务质量，以便增加患者的服务满意度，提高医院的管理水平。为最大化的发挥内部审计的监督作用，本文基于内部审计工作现存的问题，提出几点拙见。

一、内部审计的概念

内部审计，是在组织内部建立、服务管理部门的独立的监督评价活动，既可用于监察、评价内部牵制制度的可行性及充分性，又可对会计信息的真实性、完整性，资产的安全性，经营的合法性进行监督、评价。外部审计和内部审计对应，两者的关系是配合及补充，这是现代审计的一大特色。其中，内部审计人员由单位内部员工担任，部门的设置也处于单位体制之内，而外部审计则由会计审计机构担任。在我国内部审计非常重要，现已被纳入审计监督体系。

二、医院内部审计的内容和作用

（一）内容

内部审计的工作内容主要包括：① 监督内部控制。评价业务收入是否在国家政策要求之内，例如医疗收入、医疗服务价格标准；评价业务支出是否在国家规定制度之内，比如医疗支出、科研经费支出；评价业务落实、决策、收费标准等是否和审批流程相符。② 评价业务活动的效果。着重考虑业务活动的收入、支出比例，确保各项业务活动都能获得良好的效果，重点是评价非财务管控活动、资产保管措施等。

（二）作用

1.促进医院服务

内部审计具有监督评价、促进服务等作用，因此医院在开展内部审计工作时，应以服务医院发展为宗旨，在监督、评价中加强服务。内部审计可以提高医院的管理水平，提高医院资金的使用效益，认真、严谨地开展内部审计工作，能不断完善内部管理，加强经济管理，促进医院良性发展。

2.保障经济运行安全

医院各项业务均受国家法律法规的约束，内部审计作为监督经济活动、服务医院管理的部门，必须实事求是，按相关的法律、法规、制度开展工作，保障医院经济安全运行，切实维护医院的利益。

3.为医院决策提供参考

通过内部审计，一方面，可以帮助医院有效监管各项活动，优化内部管理流程，节约经营和工作成本，提高医院对各项机制的重视程度，并采用有效举措进行完善和优化，提高服务质量，提升经济和社会效益。另一方面，根据内部审计所得的结果，提出针对性的整改和完善建议，为完善制度、医改工作提供参考。

三、新常态下医院内部审计工作存在的问题

（一）内部审计的独立性差

内部审计机构是综合性的监督部门，管辖级别越高，其独立性也就越强。目前，医院审计科多由分管院长或总会计师管理，容易将执行、决策、监督等融于一体，形成自己决策、执行和监督的局面。另外，部分管理者为医学背景，不了解内部审计的价值和职能，认为该工作只是为了上级检查，导致内部审计不受重视，限制着内部审计部门作用的发挥。个别医院甚至未设置内部审计部门，即便设置也将其作为监察或财务部门的二级机构，各部门职责划分不清，在实质和形式上丧失审计的独立性，不利于医院的现代化管理。

（二）审计人员专业性不足

《卫生计生系统内部审计工作规定》提出，医院在配置审计人员时至少要有2名专业人员。从当前来看，虽然部分医院配备了专门的审计人员，但是和具体的工作要求不符，人员数量较少，降低审计工作的效率和质量。由于审计部门处于边缘化，审计人员晋升困难，导致审计团队不稳定，就会出现人才短缺的现象，影响内部审计工作的进行。此外，随着审计工作的完善和发展，医院不断提高对审计人员业务能力、综合素质等方面的要求，但是当前的审计人员多为财务人员出身，不熟悉计算机、工程、法律等知识，复杂性工作难以开展。加之个别审计人员不够了解宏观的经济政策，所提出的审计建议也就缺乏可行性，无法被相关部门采纳，影响着审计能力的提升。

（三）审计风险防范不足

内部审计工作范围较广，重点关注医院的资产和债权，通过有效举措为医院发展提供保障，确保各项业务均处于被监管状态，从而提升医院的经济收益。但是从当前来看，部分医院仍存在缺乏审计风险防范意识的现象，医院领导和员工不重视风险防范，医院内部也不具备有效的防范对策，妨碍审计工作的开展。

（四）评估体系不完善

在医院运营中，审计部门任务繁重，风险种类繁杂。对此，内部审计部门必须制定健全的审计评估体系，才能为各项工作的开展提供依据，提高审计工作效率。然而，现下的绝大多数医院并不具备完善的评价体系，也没有结合实际灵活调整，导致工作人员在开展审计工作时，只能凭借经验做事，影响工作质量。

（五）审计内容不完善

《卫生计生系统内部审计工作规定》指出，内部审计工作的内容为：审计发展目标的完成情况；审计重大政策和决策的执行情况；审计风险管理；评价内部控制等。但从实际来看，内部审计工作覆盖面较少，只将财务收支等作为对象，并未涉及医院经营、管理层面的内容。当下医疗服务业竞争激烈，医院经营、管理方面的要求比较高，若审计工作内容单一，不仅无法满足审计工作需求，还有可能阻碍医院的发展。

四、新常态下加强医院内部审计工作的措施

（一）保证内部审计的独立性

要想推动内部审计工作的全面落实，就要保证该工作的独立性，可从以下几点着手：① 明确内部审计的职能和价值，要求各科室、各层级配合审计工作，提升审计职责，发挥工作的权威性。② 结合医院的运营规模，设置审计部门，制定规章制度，招聘审计人员。一般情况下，二级以上或年收入在3000万元以上的医院，除了要具有单独的审计机构外，还要配备至少2名专业的审计人员。③ 院领导明确自身定位，减少对审计工作的干预，必要时聘请专业人员指导，提高审计队伍的专业技能水平。岗位责任划分时，应明确相关人员的权限和范围，促进审计工作正常进行。此外，确保审计流程的独立性，保证所有环节客观、公正。

（二）提高审计队伍素质

在内部审计工作中，审计人员的工作素质、技能水平和审计效果息息相关。因此，医院在开展此项工作时，必须重视对审计队伍的建设。具体表现为：① 转变审计人员的工作理念，保证每位员工的思想态度、思维理念都和时代发展相符，调动工作积极性。树立典型榜样，落实奖罚机制，规范工作行为。强化各部门的交流，提升审计工作效率。② 引入审计专业人员，因为这类人对审计工作有着专业的看法，能够在开展审计工作时，用专业的眼光分析审计问题，给出专业的建议，使相关问题得到解决。③ 对于医院现有的审计人员，应定期开展强化训练，坚持“责任至上”的原则，帮助每位员工认真、耐心地完成任务。一方面，审计人员要具备优良的品格，将医院发展和自身规划相挂钩，全身心地投入到审计工作中。从医院层面来讲，要为审计人员提供展示自我的平台，通过系列措施激发工作热情，提升综合素质。另一方面，安排审计人员外出学习，或为他们留出一定的时间在网络上学习，加深对审计方法、风险管控等重点知识的理解，并学习先进的技术手段，拓宽知识体系。应注意，在邀请第三方审计机构开展专业性强的审计工作时，要对其进行监督和管理，取长补短，弥补医院审计队伍的缺陷。

（三）加强审计风险防范

为有效防控审计风险，提高工作质量和效率，内部审计工作中应做到以下两点：① 优化审计结构。明确审计管理的类型，制定规章制度，为后续工作开展提供保障。根据市场环境，结合工作内容，确定负责人和审计工作者，要求相关人员提升工作技能，结合工作数据制定风险防控措施。② 引入信息技术。内部审计工作涉及的信息数据比较多，单纯的人工作业会出现失误，故而应引入信息技术，从而减少工作偏差，提高信息数据的真实性。一方面，利用信息技术可分析和收集收支数据，清晰、直观地显示有效收入占比，均次费用增幅等情况，为后续制定工作目标、调整工作计划提供依据。另一方面，信息技术的使用还能帮助审计人员发现工作问题，了解现有模式的不足之处，为管理层的决策确立提供参考。

（四）建立工作制度，完善评估体系

在内部审计工作中，科学的法律法规至关重要。因此，医院需要结合自身的工作需求，参照相关规章制度，制定可行性高的审计细则，确保审计工作有章可循，审计流程更加细致、规范。具体工作中，需要对岗位相容是否分离，授权是否合适，制定执行等情况进行审计；同时规范员工行为，结合工作情况制定奖罚机制，提高工作主动性，继而提升工作效率。

（五）完善审计内容

上述得知，当前的内部审计内容单一，导致审计工作不完整。对此，需要不断完善审计内容。现阶段，内部审计多为传统财务审计，工作要点是财务收支审计，局限性大，只重视事后监管。对此，医院应在开展审计工作时，应进一步扩大审查范围，逐步迈向效益管理。例如在审查各项经济活动时，及时发现有风险的环节，也可以强化内控制度审计，评估该制度的可行性。又或者，进行专项审计，制定科学的专项审计方案，推进工作进程；实施经济效益审计，评价运营活动的效果和效率。举例，评价大型设备是否达到预期效益，是否有浪费或闲置的情况。在成本控制方面，对是否降本增效进行评价。同时，审查采构成本是否合理，不计费耗材是否具备消耗制度，并将其纳入绩效考核。以零星采购审计为例，由于采购金额相对较小，采购人员不愿投入太多精力进行询价、议价，在价格上基本是以供应商报价为主导。作为审计人员，应该先进行市场调查，做到心总有数，监督采购部门引入竞争机制，医院获得主动权，选择质量优良、价格合适的供应商，以此来降低医院采构成本。

五、案例分析

（一）案例概况

某医院是一所集教学、预防保健、医疗、科研于一体的三级甲等医院，共两个院区，一个门诊部。职工2300人，开放床位2000张。审计部门隶属于行政后勤，由总会计师主管，共2名员工，为会计专业。

（二）具体操作

该院在开展审计工作中，主要涉及的工作包括：① 督促被审计人员和部门提供审计资料；② 协调被审计部门、事务所在审计工作中出现的问题；③ 审核事务所出具的审计报告、审计工作底稿等文件。④ 院内经济合同执行情况审计；⑤ 院内零小工程审计；⑥ 院内经济活动评价分析等。

按照年初工作计划审计科拟进行科研经费内部审计，确定了如下审计内容：① 科研经费是否全部纳入医院统一管理。② 科研经费是否全部纳入医院年初预算。③ 科研经费是否单独设置明细账，是否设置个人辅助账。④ 经费支出范围是否符合国家相关规定。⑤ 科研经费购置耗材试剂是否符合医院相关采购流程，是否纳入医院资产管理。⑥ 科研项目结题时经费是否超预算等内容。在审计过程中，由于科室配合度差，领导协调有限，内审人员不断接到其他任务，致使此项工作拖沓，审计效果未达到预期。随后上级部门进行经济责任审计时，恰恰对科研经费支出范围问题对医院提出审计意见，要求立即整改，对评价该院领导工作造成一定影响。

通过此案例研究分析该院的相关情况，如果通过内审及时发现问题并整改，就不会在外部审计进驻时处于被动状态。所以该院审计工作存在人员配置不足，审计制度滞后，领导重视不足的问题，已严重影响内部审计工作的顺利开展，降低医院的整体工作效率。基于此，提出了以下建议：

第一，提高重视度。为增强审计工作的作用，内部审计部门应最大限度地争取医院领导的重视，通过内部审计工作的开展，帮助医院节约资源，降低内控风险。

第二，加强专业人员配备。一方面，结合医院的规模，配备足够的专业人员。另一方面，开展审计培训活动，增加审计人员在管理、计算机、审计、法律、工程结算等方面的知识，便于更好的应对复杂的审计工作。

第三，加强信息化建设。基于该院的信息化建设情况，提出重视信息化建设的意见。打造云共享信息中心，共享业务、财务、考核等方面的数据，提高相关数据的透明度、流畅性。同时，应利用先进技术，比如用大数据辅助审计工作。若缺乏IT审计人员，可以在第三方机构开展信息审计工作。

（三）初步成效

尽管该院的审计工作存在一些问题，但是通过规范相关制度、规定，院领导逐渐重视起审计队伍的建设，并积极利用信息化手段开展工作，在拓展审计工作范围的同时，工作过程中也没有出现审计风险，充分发挥出了审计工作服务建议、提质增效的职能，提高了医院的经济效益，推动了医院的发展。

结语

综上所述，在新常态背景下，医院要想切实发挥内部审计的职能，除要了解内部审计的工作内容和重要性外，还要提高审计队伍素质、完善评估体系、完善审计内容、加强审计风险防范、保证内部审计的独立性，以便解决审计工作的问题，革新审计方式和思路，继而提高审计质量，实现经济效益、社会效益的双重提升。