企业税务筹划过程中的风险及规避策略研究

陈城

摘 要：企业若是想在当前的发展过程中尽可能地提高产品在市场上的核心竞争力，那么首先就必须保证有足够的资金基础，企业在对成本进行控制的过程中可以从多个角度入手，而税收是主要的考察范围，采取一系列科学有效的措施，尽可能地确保理财活动的效率，还有可能降低企业在经营过程中的成本支出，进而取得更高的利润水平。本文在研究的过程中，借鉴了很多现有的理论，从税务筹划的相关内容到经济管理的具体问题都进行了深入的分析，针对税务筹划过程中可能会面临的风险制定了相应的解决措施，同时找出了影响税务筹划的各种外部因素。

关键词：税务筹划;风险;规避

一、税务筹划风险概述

1.风险的概念和特征

美国的研究人员将风险定义为企业未来结果存在的变化性，也就是说在当前的阶段，任何人都不可能对未来的发展趋势进行准确判断，唯一能做的就是结合相关的分析方法来掌握企业未来的发展动向，但是预测结果与实际结果之间总会存在相应的差距。另一位美国学者威雷特在研究的过程中，主要分析了风险存在的客观性特征，他认为风险是企业在经营过程中最不愿意面对的情况，如果不能够对风险进行良好的治理，那么就有可能导致企业面临相应的经济损失。我国的很多研究人员认为，风险在一定程度上是判断不良事件发生的概率。在对风险进行衡量的过程中，可以对比企业的预测结果与实际结果之间存在的主要差异，如果变动幅度较为明显，则说明企业在当前发展的过程中风险概率较大。

2.税务筹划风险的特征

所谓的税务筹划风险，在一定程度上是指企业在进行相关税务筹划的过程中，因为面临各种不可预知的影响因素，所以会导致实际收益与计划收益之间存在相应的偏差，而偏差的具体程度衡量了筹划风险的等级。一般来说，税务筹划工作通常在税法规定的边缘进行操作，最主要的目的是确保纳税人利益最大化的体现，当然在这个过程中企业也会面临着更大的风险。就当前的实际情况来看，税务筹划在发展的过程中逐渐引起了社会各界的广泛关注，尤其是税务机关，对具体纳税方案进行了严格的审核，确保企业在当前的发展过程中能够遵守国家的相关税法要求，在不违反法律要求的前提下，结合企业内部的实际情况，制定相应的税务筹划分析。除此之外，针对税务筹划的相关工作，研究人员认为应该从理财的角度出发，主要是因为税务筹划的整个过程中，也需要企业支付相应的成本，所以必须被当作一项投资，采取更加谨慎的态度进行筹划。必须意识到税务筹划风险对整体工作所带来的不良影响，结合自身的发展经验，合理控制税务筹划的程度，只有这样才可以确保企业的发展满足当前市场的要求，同时也不会扰乱我国税法环境的正常秩序。

从目前的实际情况来看，企业在利用税收政策来完成税务筹划相关工作的过程中，一定不能够忽略整体的风险，而这些风险也是不能够完全避免的，如果不采取合理的措施进行管控，那么可能会给企业经营带来致命的打击，税务筹划风险的具体情况取决于纳税人对税法的了解程度，只有在这个基础上才可以实现正确的纳税筹划，有利于企业缓解当前的税务压力，也不会对整体的经营带来不良的影响。

二、企业税务筹划风险的识别

1.政策认识风险

所谓的政策认识风险主要是指，在整体税收筹划方案制定的过程中，纳税人员对于相关的税收法律以及市场规则认识不足所引起的风险。这种情况通常表现为纳税人员对于相关制度的含义没有进行深入挖掘，主观上缩小了纳税筹划的具体范围，从而违背了国家税收法律的初衷，从而为企业的经营带来更大的市场风险。

（1） 政策误读风险

这种风险产生的主要原因就是因为纳税人对相关政策法律的认识度不够。

例如，某杂志社为公司制企业。为了实现减轻税务压力的目标，该编辑部将工资收入分解为具体的项目，不同的项目按照不同的税收标准采取纳税征收，而具体的稿酬则会按照稿件的使用数量進行发放。从表面上看，企业出于对员工利益的考虑，将个人所得税的范围进行了缩小。但该企业对于“稿酬所得”项目的理解，显然不符合税法规定——2002年我国税务总局所发布的相关法律明确规定，对于那些在国家部门所任职的编辑人员，如果在本单位的作品平台上发布了相关的文章而取得的个人收入，应该与个人工资进行合并，并且按照具体的税款项目来完成个人所得税的缴纳。除上述规定的专业人员之外，在其他平台上面所取得的文章报酬，应该按照稿酬所得的项目完成个人所得税的缴纳。

（2） 过度筹划风险

纳税人在进行税务筹划的过程中，必须保证遵守相关的法律，如果在这个过程中出现了违法乱纪的行为，那么纳税人及其代理人就必须接受法律的惩处。

举个简单的例子，为了充分发挥税收在经济社会所扮演的调控角色，我国税收法律在起草的过程中制定了很多的优惠策略，最主要的目的就是希望纳税人可以通过纳税运作的相关途径，在实际的操作过程中获得相应的利润回报。但是前提条件是纳税人必须遵守各种优惠政策的限制条件，如果所有纳税人都能适用税收优惠政策，那么就不能够成为国家所发布的优惠政策，从客观角度来说，任何一项税收优惠政策往往适应于某一特定的部门，也就是说某些行业及时进行了税收筹划工作，也无法满足实际的条件。

即使企业在发展的过程中满足优惠政策的相关要求，也可能会受到市场风险的影响。

2.筹划管理风险

所谓税收筹划的管理风险，主要是指相关部门在进行税收筹划工作的过程中，可能会因为外界因素的影响，导致企业当前的管理能力无法满足税收管理的实际需求，进而给企业带来相应的损失。

（1） 会计制度与税法差异的协调失败

企业财务部门在日常的工作过程中需要遵守相应的会计制度，但是在进行纳税申报时又必须按照我国的税法进行操作，二者之间存在的差异也会制约企业整体的发展与进步。无论是企业日常的税务管理还是整体的税务筹划，都需要协调好二者之间的关系，否则可能会使企业的发展面临非常大的危机。

如果从税法的原则角度来看，会计制度与税收法律之间存在着相应的差异，如果在整个操作的过程中产生了相应的矛盾，那么应该以税收法律为准进行下一步的操作，所以企业在进行相关纳税申报的过程中，必须及时对纳税项目进行相应的调整，才有可能满足市场发展的实际需求。

例如，某企业 M向企业N销售一批商品，双方商定以托收承付方式进行结算。虽然M企业明知N企业资金周转困难，且未收到N企业的货款。但考虑到对方是自己的长期客户。且为了占领其所在地区的市场，M企业仍旧在没有收到货款的情况下，开具了销售发票，发出货物，并向银行办妥托收手续。但考虑到会计制度中的“谨慎性原则”和“权责发生制原则”，M企业并未申报纳税。将这一处理，视为一项税收筹划——因为税收法规也是遵循“权责发生制”原则的。但按照企业所得税法的规定，这项交易是应该在业务发生时就确认销售收入，并计算缴纳税款的。M企业的这一处理，已经属于逃税的范畴。

由此可见，纳税人对会计和税法的差异处理失当，不仅会面临税务处罚，产生经济损失，甚至会降低企业的纳税信誉，乃至社会声誉。

（2） 精巧的税收筹划与内部管理环境不相契合的风险

税收筹划运作对企业内部协调性的需求，主要基于两个原因：首先，随着税收制度的不断完善，税收筹划方案的设计也越来越复杂，并通常需要精巧的内部配合。特别是在企业的经营业务比较复杂的情况下，税收筹划方案的实施，需要多个部门的通力配合。这时，特别需要一个强大的企业团队和完善科学的管理控制，否则，如果管理层决策不够科学或是全局观念不强，内部分工不明确，团队成员间不能协调配合，将很难达到一个理想的税收筹划结果。其次，为了提高税收制度的可操作性，税务管理部门通常会出台相应的约束性条款。这些条款常用于辅助税收执法者，帮助其更清晰地界定经济行为的税收性质。但如果税收筹划方案仅注重业务经济特性而忽视这些辅助性制度约束，就可能使企业陷入被动。

例如，某企业B的主要业务是经营煤炭，其煤炭主要由A企业购入，并销售给C企业。但由于销售额中相当部分都是代客户支付的运费，为了降低增值税以及相应的附加税，该企业设计并实施了如下的税收筹划操作：将以往的煤炭购销业务.转变为煤炭代购业务.即B企业与C企业签订代购合同，每吨煤炭收取20元中介费，以及50元运费。年终结算发现，这一税收筹划操作，当年度即为企业节省了8000万元的纳税义务。

但税务部门认为，该企业的行为涉嫌偷税，因为该企业对这些新业务按照代购行为申报纳税，但该企业提供的财务会计资料并不能支持其“代购”行为的界定，按照税法的要求，其经营行为仍属于一般的购销业务。税务部门的主要理由是，根据我国财政部门出台的相关税务法律，在对海外货物进行代理购买的过程中，如果符合以下的条件，那么不需要缴纳相关的增值税：（1） 代理人员没有进行资金的垫付;（2） 供货商将发票开具给委托人员;（3） 代理人员结合市场的实际规则，收取相關的销售税和增值税。根据实际情况的不同，还可能会收取一些基本的手续办理费。本案中，虽然B企业与A企业、C企业均有稳定的资金往来，但无法证明A企业与C企业的业务之间，具有怎样的对应关系。B企业向A企业支付的货款，以及B企业向煤炭运输企业支付的运费，均无法证明是源于C企业的支付。因此，无法证明B企业没有为C企业垫付资金。

这一税收筹划操作的失败，就源于财务核算工作中，没有按照税收制度的约束性条款，进行相应的调整。要规避相关风险获得税务部门的认可，就需要财务部门进行相应的调整：其核心内容就是，需要有相应的会计记录，可以证明其没有为客户C企业垫付资金。例如，可以在收到C企业的货款之后，再向A企业和运输企业支付货款和运费，并在数量上注意其对应关系。同时，还可以在会计科目的设置上进行细化，例如为C企业的代收款设置专门的明细科目。

可见，税收筹划要求企业高层管理人员具备相应的高素质和高能力，以及很强的前瞻性和统筹规划能力。只有企业各部门之间能有效合作、团队充分协调，才可以保证整个税收筹划操作的各环节紧密相扣，既不违背相关法律法规的要求，又能使税收负担最优化，收益最大化。

3.制度风险

企业在对税收筹划工作进行设计的过程中，不可避免地会涉及到制度风险所带来的影响，而制度风险是无法完全消除的，只能够采取相应的措施，尽可能地规避，这也是很多企业在发展过程中十分重视的一个问题。

（1） 税制本身不清晰的风险

税制本身不清晰的风险是由于税制本身不明确引起多种不同理解的风险。由于税收法规的制定和调整均需要一定的周期，这种风险特别常见于某类新业务或某类新兴行业。

（2） 税收制度的不确定性风险

合法的税收筹划固然可以在一定程度上降低企业当期税负，但是目前由于我国正处在经济转型期，税收制度作为政府宏观调控的重要工具，必然需要进行频繁的相机抉择。因而，税法变化频率高，税法的变动较大，变动时间也难以准确预期。特别是，如果企业的业务周期相对较长，相关制度在一个业务周期内变化的概率就会增加，更加剧了企业前期筹划结果的不确定性。

4.业务“实质”判断风险

（1） 税法中的“实质重于形式”原则

“实质重于形式”原则得到普遍关注，这一观点主要来源于2016年我国财政部部门所发布的会计准则。并且这一观点成为了当前会计工作领域的核算标准，他明确强调企业在经营的过程中，应该根据自身的实际情况开展相应的会计核算工作。随着这一会计原则在企业的不断推广，税收机关也逐渐采用了这一立法原则，对税务环境进行综合的治理，保证我国纳税人的合法权益。

（2） “实质重于形式”在会计与税法中的区别

该原则在会计领域的应用一般不会对会计主体的经济利益产生直接影响，它只是帮助企业更深入地理解会计准则对企业的经营行为进行更准确的计量。因此可以看成是一项指导性原则。但是在税收领域，各项税收制度对纳税人的合法权益产生了直接的影响，从而也限制了我国财务部门的发展。

（3） “实质重于形式”原则下的税收风险

如果按照“实质重于形式”的字面理解应该以“实质”为标准。但在经济管理实践中，恰恰是因为对一些“实质”的判断有太多的主观性，难以进行刚性操作，才选择依据客观性较强的“形式”要件，执行机关的法律在实际税收工作过程中，应该结合市场的实际情况对经济要素进行准确的分析，尽可能地避免这个过程中产生税收争议。但是一般情况下，这种情况是无法避免的，而这种税收所带来的矛盾，对于纳税人而言就是税收风险。如果这种争议是由于税收筹划而产生的，这种税收风险就是税收筹划风险。

三、企业税务筹划的风险控制

1.严格遵守税收及相关法律，谨防过度筹划

从客观角度来说，企业在开展税收筹划的过程中，应该确保筹划方案满足相关法律的要求，不能够因为过度追求筹划收益而导致触犯了我国法律的底线。除此之外，因为相关税务筹划的合法性、合理性具有明显的时空特点，因此税务筹划人员必须对我国的税收法律有一个清晰的认识，不能够轻易地挑战法律的权威，从而确保企业的正常运转，也保证了资金的安全。

2.注重前期规划，全面评估税收风险

也有一些企业在项目建设的过程中，需要持续较长的周期，而政策调整的频率也会逐渐增加，所以在项目正式启动之前必须制定全面的筹划工作，实现对资源的合理利用，如果不采取适当的管控方法，在项目正式运转之后，就无法实现全面的调整，导致企业的实际经营与计划之间出现差异。如果项目启动前的规划不够全面，一个很小的疏忽，就有可能演化为一个很大的税务风险。因此在前期的税收筹划方案设计时，一定要精心规划，万不可怀有侥幸心理，否则将埋下很大的税收风险隐患。在税收筹划方案运作前期进行系统科学的全面规划，则可达到事半功倍的效果。

3.关注整体效益，降低税收类经营风险

从客观角度来说，税收筹划是企业财务管理过程中一个重要的组成部分，它的终极目标是确保企业价值最大化的充分体现，在对这一方案进行设计的过程中，不能够一味的考虑到降低税收成本，还需要结合市场发展的实际情况，对税收风险进行准确的分析，遵守成本效益的基本原则，考虑企业长远发展的实际需求。

企业应将收益和成本综合分析，当发生的费用或损失总和小于取得的利益時，该项筹划方案才是合理的。若费用或损失大于或接近取得的利益时，该项筹划方案就是失败的，企业要及时调整方案或采取战略性放弃。所以一定要在筹划前充分考虑税收筹划方案各项成本效益，以及对企业生产经营可能产生的各种影响，从而做出最优的实施方案。

4.保持适度灵活性，为应对风险预留空间

在整个过程中，必须结合内部的实际情况对当前的经济环境进行准确的分析，只有这样才可以降低风险发生对企业经营所带来的不良影响。在进行税收筹划方案设计时，就需要考虑到未来的发展情况。例如，首先要建立税收风险的发现机制，在方案运行过程中，预先设计有对税收筹划方案进行重新审查和评估的程序，适时更新筹划内容，采取措施分散风险，趋利避害，保证税收筹划目标的实现。同时，应建立税收风险防范与化解的协调机制。一日发生税收风险预警，应有一套能够有效运转的机制，对企业的生产经营行为，进行及时、有效的调控。

5.建立税收筹划风险的发现与化解机制

从客观角度来说，税收筹划风险是伴随税收筹划业务的开展而出现的，那么纳税人在对相关税收筹划进行操作的过程中，就需要考虑到各种因素所带来的影响，同时还要制定相应的风险防范措施，从多个角度确保企业的正常运营。

因此，税收筹划风险的发现机制、税收筹划风险的化解机制的建立势在必行。

四、结论

随着市场的不断发展与进步，越来越多的企业在当前经营的过程中，意识到税务筹划所带来的重要影响，因此加大了对这一问题的研究力度。但是我们应该明白的是，企业开展相应的税务筹划活动就必须承担整个过程中的风险，所以必须结合实际的情况，制定相应的风险防范措施，确保企业整体的资金安全。

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