技师学院内部控制问题及对策研究

蔡莹 肇庆市技师学院

引言

受传统教育理念的影响，技师学院一般被作为九年义务教育的“最后”选择。与高等院校、高职院校以及办学模式灵活的民办院校相比，技师学院师资力量薄弱、办学模式僵化，在教育市场的整体竞争力较弱，对技师学院的招生工作和扩张发展产生不利影响。根据人社部的院校能力建设分析报告，“职业教育在高等教育中处于弱势，技工院校在职业教育中处于弱势”，资金短缺、薪酬待遇差以及招生困难成为困扰技师学院发展的“三座大山”，如何在教育体系中找准自身定位，突破资源限制，是当前技师学院需要破解的核心难题。

随着产业结构优化升级和经济发展持续加速，毕业生就业难与技能型人才供不应求形成鲜明对比，职业教育受到国家的高度重视，技师学院危中求机，主动谋划，充分运用有利政策加强自身建设，在职业教育体系的发展推动下逐渐走上正轨，然而在办学过程中，技师学院的财务管理职能不断延伸，盲目扩张导致负债增加，技师学院面临着巨大的办学压力，以财务管理为切入点加强内控制度建设显得尤为重要。

本文立足上述背景，积极探索广东A技师学院的内部控制现状和制度建设情况，查找大量的内部控制数据，从中识别内部控制工作漏洞及其主要原因，并结合自身的理论知识基础以及技工院校的政策导向，设计与广东A技师学院发展相契合的内部控制目标体系，提出优化改进策略，为打造高质量的内部控制体系提供参考。

一、广东A技师学院内部控制的现状和存在问题

由于缺乏对内控知识的基本了解，广东A技师学院的教职工没有正确认识到内控工作价值内涵，对于建立内控制度体系的必要性和紧迫性未能达成共识，这具体表现在：风险评估机制建设滞后，缺乏有效的风险控制手段遏制风险事件发生；工作人员的内控能力和专业素质欠缺；成本核算意识薄弱，成本预算执行监督力度不足，控制活动的实际效果没能达到预期；没有建立独立的审计部门，审计的独立性和权威性丧失；信息沟通机制不健全，内部沟通困难重重。

（一）内部控制环境缺失

研究发现，广东A技师学院的领导层没有建立起科学的内部控制意识，内控制度环境建设不足，风险把控的力度和执行度欠缺，内控体系运行困难重重，学院的内部控制环境亟待完善。

第一，组织机构不健全。按照内部控制的基本要求，组织运行应该做到分工明确、责任清晰、权责对等，现在广东A技师学院对各项经济支出缺少全面考虑和可行性的论证，内控制度的权力制约和监督管理职能未能充分发挥，给广东A技师学院带来较为严重的经营风险。

第二，组织管理文化亟待优化。学校的教学理念、文化价值以及教职工的敬业精神都是学生择校的重要参考因素，对于技师学院来说，良好的组织文化能够提升学校社会形象，吸引生源，改善教学质量，每一个教职工都应被纳入内部控制体系，通过约束规范学院工作人员的一言一行，强化内控责任意识，推动学院教学目标的顺利实现。当前，广东A技师学院的组织文化建设不足，教职工缺乏按章办事的基本意识，没有真正认识到内部控制的核心价值，内部控制面临很多人为障碍。

（二）风险评估机制不健全

所谓风险，即为某些潜在性、不确定性因素对目标实现的破坏性影响，风险评估是内部控制的开端，加强风险认识、确定风险等级、找到风险应对策略，是当前组织应对风险、加强内控最为常用的手段。随着国家对技工教育工作的重视强化，技师学院的发展空间更加广阔，院领导为实现规模扩张，在巨大资金压力下依然选择投资改造校园建设，大量招聘外聘教师，导致师生配比失衡，人力资源成本上涨，运营资金链出现断裂风险。从战略执行效果来看，由于校方领导缺乏风险意识，内部控制和风险评估不足，扩大规模的行为并没有取得预期的成效，资源投入产出效益较低，某些专业人数少，班级多，造成资源极大浪费。此外，在财政拨款预算极度紧张的情况下，广东A技师学院现阶段的校园基建投资、零星项目维修费的支出，使得整个公共经费实际支出额度远超过预算额度，人员经费被占用，财务预算的执行效率偏低，低估风险只能自食其果，充分证明了风险评估体系建设的必要性和急迫性。

（三）控制活动难落地

学院的控制活动是指能够有效推动学院政策或行政指令贯彻落地的程序或政策，旨在解决学院管理过程中的各种问题，实现某些管理目标和学院战略。关于学院当前的控制活动，主要存在以下三个方面问题。

第一，内控制度不健全。2016年，省财政厅为了全面推进行政事业单位加强内部控制建设，强调在全新的市场经济发展环境下，必须将内控规范和新会计准则作为内部控制的重要内容，全面提升行政事业单位的财务会计管理水平。技师学院在此之后开始加大对内部控制的重视程度，积极推进内控制度建设和内控环境优化，在工程项目投资中取得一些成效。但整体来看，各类技工院校由于内控制度建设起步较晚，缺乏有效的监督管理手段，在面对运营管理风险的过程中，内控漏洞被放大，导致技工院校面临较大的内控压力。

财务内控是内部控制的重要内容，也是现阶段技师学院内控制度建设需要解决的核心问题。从当前的调研情况来看，由于广东A技师学院校领导层对内部控制的价值内涵理解不正确，风险意识薄弱，广东A技师学院对于内控建设的认识仍然停留在不兼容岗位相互牵制以及财务管理规范的基本层面，对财务预算、投资活动的合理性、经济性和可行性没有进行充分论证，一定程度上影响了学院的投资管理决策。

第二，成本核算意识薄弱。由于成本核算意识的缺失，广东A技师学院在没有建立科学的成本核算体系的情况下，沿用收付实现制，这种模式虽然操作简单方便，但却容易造成成本管理失控、资源浪费。举例来说，学院的工程维修维护项目经常出现返工维修的现象，不仅严重浪费资源，还影响了管理效率和校园环境；采购和基建项目投资不断增长，在财政拨款有限的情况下给学院造成较大的经济压力，由于财务预算的缺失以及费用分项列支管理不足，广东A技师学院经常临时出现成本项目，费用支出缺乏计划性，年底财务核算后才发现成本效益与预期目标产生较大差距。

第三，缺乏完善的预算体系。学校是一个庞大的组织，在运营过程中发生各种费用支出、项目投资活动，如果不建立一个科学完善的财务预算机制，强化预算监管，那么很有可能造成办学无序、管理失控，使得技师学院最终陷入运营困境。而这类问题目前已经暴露在广东A技师学院中，预算机制和监督机制的缺失，造成预算执行与预算目标产生较大偏离，对各项工作产生不利影响。

（四）信息沟通机制不畅通

随着信息化技术的发展和教学模式不断创新，广东A技师学院近些年加大信息化建设的资源投入，将校园信息管理平台、校园数字平台作为新一轮校园建设的重点工作，实现全学院办公自动化、教学信息化，师生之间的沟通交流与以往相比更加便捷畅通。但广东A技师学院开展信息化建设的最初目的是促进数据信息的有效传递和共享，打通业务路径，然而由于缺乏系统性的培训，学院老师和管理人员未能很好地掌握信息化平台的各项功能，办公自动化依然局限于业务层面，沟通渠道存在很多堵点，大数据技术在优质信息资源的识别和挖掘上没有得到充分应用，依靠信息化平台提高决策质量的愿景尚未实现。

二、广东A技师学院内部控制体系设计

（一）内部控制体系设计目标与原则

1.内部控制体系设计目标

技师学院的内控制度建设，既要符合法律法规的基本要求，充分体现学院的发展战略，又要确保项目投资和资产管理的科学性、安全性和合理性，体现新会计准则对于会计核算的要求，在不断变化的人才需求和外部环境下，提升学院的风险防范能力，改善内部管理质量。根据上述目标设计思路，学院的内部控制目标体系呈金字塔状，各类目标逐级递进，在规避流程、风险防范以及约束机制等方面提出具体要求，为学院的内部控制指出明确的方向，其中金字塔的最高目标是实现发展战略，提高办学效益，金字塔的基本目标是保证各项经营活动合规合法，实现基本内控。技师学院的内控目标设计如图1所示。

图1 广东A技师学院组织目标图

2.内部控制体系设计原则

广东A技师学院内部控制体系的设计必须遵循以下原则：第一，重要性。广东A技师学院的内部控制体系要结构清晰、主次分明，针对重点活动、重点项目、重大经济活动以及风险事项要形成明确的内部管理规范，找到关键节点，加大控制力度；第二，全面性。内部控制体系应该与学院的各项教育活动、经济活动、管理活动深度融合，实现对学院运营管理的全过程监督和全面管控，让所有的业务流程规范化运行；第三，制衡性。按照内部控制要求合理设置学院部门、岗位以及人员工作职能，在业务流程、职责划分方面形成相互监督、相互约束的制衡关系，加大内部约束力度，提高透明度，保证各项工作合规、合法、合理。

（二）内部控制体系不同层面设计思路

1.管理层面的优化

针对当前广东A技师学院在运营管理中暴露出的诸多问题，内部控制建设势在必行，管理能力提升刻不容缓。首先，强化全体教职工的内控责任意识。在教职工的传统意识里，学校属于事业单位，不存在破产一说，因而也不存在因学校经营不善而导致个人失业的问题，他们普遍认为内控的实际意义与自身的关联不大，不愿意配合进行内控活动，将内控的责任和压力全部推给了财务部门。事实上，随着教育市场的改革发展，学校也面临着激烈的竞争，必须依靠自身的运营管理能力提高办学质量，加强内部控制和预算约束，才能切实改善技师学院的市场地位，直接提升教职工的待遇水平。其次，健全内控组织架构。技师学院可以结合自身管理实践，将重大问题、重点项目以及重要人事任命直接交由领导班子集体讨论决策，校务会通过决策方案再组织具体落实，以保证决策的独立性和合理性。最后，设置监督机构。监督是内部控制的重要职能之一，没有监督约束，任何制度都会形同虚设。

2.业务流程层面的优化

业务流程是指办理一项事务的具体步骤安排、资源规划以及权限配置，流程优化和控制有助于提升办事效率、减少运营风险，特别是跨部门、跨组织的业务流程，通过规范流程管理、优化流程设计，内控体系的整个运行更加通畅，便于管理层的监督指导。对于技师学院来说，业务流程不仅是一种有效的工作方法，其本身就是解决问题的工具，必须将业务流程融入内部控制机制中，充分发挥流程约束作用，促使内部控制制度化、流程化、标准化。

（三）内部控制体系构成

内部控制是学院健康、稳定、高效发展的重要前提，内部控制体系的建设必须从业务层面和管理层面出发，将两个层面的体系建设有机结合、相互促进，共同推动组织目标顺利实现。按照管理层和业务层的内部控制体系设计思路，管理层的内部控制设计应该以明确的组织分工为前提，通过对学院各部门的交错管理，努力协调各部门的工作关系，明确内部运行机制和办事规则，增强内部控制对内外部环境的适应性；业务层面内部控制体系设计应着眼于整个流程的规范管理，将财务核算、收支管理以及预算管理等关键业务环节与内部控制体系相融合，构建一个清晰完善的业务流程管理机制，强化对各项业务活动的约束和支持。广东A技师学院内部控制体系的具体构成如图2所示。

图2 广东A技师学院内控体系示意图

结语

广东A技师学院是典型的国办重点技师学院，性质上属于财政差额拨款的非营利性事业单位，管理层内部控制体系的建设可以归纳为两点：第一，调整组织架构，通过设置内部审计等机构，将决策权与管理权分离开来，强化内部审计的独立性；第二，完善议事规则。明确学院的决策主体、决策形式、决策流程、决策内容以及公开程序，对决策者的权利进行监督和约束。综上所述，基于当前职业教育发展形势和技师学院的管理特点，广东A技师学院应该主动谋求发展、提高运行效率，将内部控制作为组织建设的重要内容，充分发挥内部控制体系在监督指导、管理纠偏等方面的功能，切实提高学院的综合管理水平，满足现代技工教育的最新发展形势。