初探建筑施工企业成本控制中全面预算管理

曲亚红 华廷集团有限公司

引言

作为国民经济重要支柱，建筑业近年来保持了持续增长态势，但在整体建设质量有所提升的情况下，行业利润空间有所减小。面对行业发展趋势，建筑施工企业需要强化成本控制，才能确保企业能够在转型升级过程中维持盈利。全面预算管理作为有效的成本控制手段，能够帮助企业达到成本战略目标，因此企业应加强成本预算管理方法研究，为可持续发展提供保障。

一、建筑施工企业成本控制重要性

建筑施工企业将施工项目当作主要经营对象，在施工过程将产生材料费、人工费、机械费等直接成本和办公费、差旅费、税金等间接成本。为保证经营的项目盈利，通常将施工过程成本控制工作当作核心管理内容，定期开展成本检查工作，通过节约成本提高企业利润。不同于普通的制造企业，建筑施工企业生产的产品较为特殊，具有建设周期长、资金回笼慢、技术和人员密集等特点。受这些因素影响，企业经营的施工项目管理难度较大，尽管资金运作量大，实际的利润率却不高。面对这一局面，建筑施工企业想要扩大产值和利润，须承接更多项目，获得更大市场。而在资金有限的情况下，对企业成本控制提出了更高的要求，需要达到与战略目标一致的高度。面对这些问题，建筑施工企业必须采取有效的措施强化成本管理，实施低成本战略，才能确保企业在激烈的市场竞争中获得优势。

二、全面预算管理在建筑施工企业成本控制中的应用分析

（一）应用原则

应用全面预算管理，需要将建筑施工企业战略目标当作指引，制定科学的财务计划，反映项目周期和全年生产经营情况。通过科学预测各项经济活动，合理优化资源配置，才能创造更多的经济效益。建筑施工企业须将成本预算管控工作贯穿于整个项目过程，在立项、施工、竣工等各个阶段，根据施工情况进行实时管控，施工作为关键环节，将产生大量成本费用，因此需要侧重施工期间成本费用管控，确保预算计划有效落实。

（二）作用分析

对于建筑施工企业来讲，开展全面预算管理工作能够使企业成本管控方案得到优化。首先开展预算工作要全面收集项目信息，通过分析影响成本的各项因素，合理预测项目成本、收入，为项目成本支出管控提供依据。其次通过对项目成本投入合理规划，可以使项目按时保质保量完工，避免因返工、重工引发经济损失，达到有效控制成本的目标。最后在项目实施期间，通过预算分析对材料、人工等各项费用实施准确核算，根据预算目标将指标分解至各施工单位，在保证预算计划落实的同时，确保合理配置项目资金，有效控制工程造价。因此，开展全面预算管理工作，能够提高项目资金利用率，有效增强施工企业盈利能力。

三、全面预算管理在建筑施工企业成本控制中的应用问题

（一）战略目标与预算不符

实施全面预算管理，需要对施工图、材料费、人工费等各方因素进行综合考虑，由经营部、项目部、人力部、财务部等各方面进行反复分析，才能制定科学预算计划[1]。制定预算计划需做到对施工过程中各项成本支出进行科学预测与准确核算。在立项阶段，需要深入市场开展调查，对项目实施期间内外环境可能发生的变化进行深入分析和科学论证，确保制定的计划具有一定可行性。但在成本管控方面，建筑施工企业制定的战略都是先确定利润目标然后实施成本控制，而施工项目利润目标是基于宏观年度目标所确立的，属于综合性指标，不仅考虑财务资源，也考虑企业各方面发展需要。相比较而言，预算计划主要包含对材料、人工、机械等直接成本进行预估，并在前期科学预测管理费用等间接成本的基础上，确立成本管控目标，缺乏对其他因素的充分考量。因此在预算计划中，常常未将年度综合目标量化至具体月份中制定详细管控目标，造成各部门未能进行充分沟通和协商，在管理实践中出现了相互推诿问题。从总体上来看，建筑施工企业制定的成本管理战略相对粗放，而实施全面预算管理要求做到科学筹划，在战略目标与预算不符的情况下，不仅给预算工作开展带来了困难，也使得各项成本费用难以得到有效控制。

（二）成本预算编制不科学

在项目成本预算编制方面，建筑施工企业多根据以往施工案例确定不同时间段项目成本支出，制定相应成本控制计划。但从工程建设实践来看，建筑施工使用的部分物资具有量大、价值高等属性，负责物资供给的供应商在市场中往往具有垄断地位，多采用先供货、后结算的供给方式，在原始票据传递需要较长时间的情况下，部分成本在项目中已经产生，却未能在账务上及时体现。根据账务信息编写成本计划，难以反映真实情况，给现实经营成本的动态控制带来了困难。目前建筑业仍为发包方市场，给发包方套用过去预算定额带来了机会，并且频繁违规分包，给质量和成本控制带来了困难。面对这些局面，编制的预算仅与实际数据比较缺乏实际意义，只能发挥事后作用，无法做到实时控制，难以为成本控制提供有力支撑。

（三）预算计划执行不到位

在预算计划执行阶段，通过人员定期实施成本核算，确认预算计划能否有效执行，显然具有信息滞后性，容易引发计划执行不到位问题。在建筑项目施工期间，将产生涉及成本、质量、进度等各方面信息，忽视工期、质量等因素给预算带来的影响，单纯进行现阶段成本和预算成本比较难以及时发现成本增加的隐患，造成部分项工程完工后，才能发现成本超预算问题。结合建筑施工实践可知，项目成本还同时受内外因素影响，如政策、环境、人员作业、管理水平等，例如在机械费管理上，为追求工程进度过度使用，后续可能面临频繁维修和更换主要零部件等问题，甚至引发停工情况，造成机械费明显增加。综上所述，在项目信息更新缓慢的情况下，无法准确掌握项目成本信息，不能及时干预，将会造成施工成本的增加[2]。因此,未采取系统化管理手段，会给预算计划执行带来诸多挑战，容易引发预算管理和成本控制相脱节。追根究底，主要是由于建筑施工企业仅开展了成本核算工作，尚未形成完整成本管理体系，造成成本费用开支具有随机性。

（四）全面预算考核不专业

全面预算实施需要多部门参与，但在成本预算考核不专业的情况下，未能明确考核主体，导致预算工作开展难以取得理想效果。在项目实施期间，由于建筑施工项目相对分散，通常存在多人负责同一项工作的情况，导致成本预算职责划分模糊。未能建立完善考评制度，难以将成本控制与绩效考核结合在一起，给奖惩机制建立和实施带来困难。如在材料费用超预算的情况下，可能与采购部调研不充分、项目部管理不到位等因素相关，在无法明确主要负责人的情况下，难以实施有效成本考核，最终导致追责行为不了了之。随意将责任归属于某一部门，又将导致绩效考核结果不公，在引发员工争议的同时，难以从根本上解决问题，造成企业依然面临成本超预算问题。此外，在成本预算管理未能有效纳入绩效考核范围的情况下，人员对相关工作不够重视，使成本预算效率较低。

四、全面预算管理在建筑施工企业成本控制中的应用策略

（一）制定成本预算管理方案

应用全面预算管理加强企业成本控制，需要从全局管理角度实现二者融合，准确把握成本战略目标与预算的联系。在成本目标分解阶段，应做到准确预测项目施工成本，合理制定预算管理方案。根据建筑施工企业年度战略利润目标和各类项目实际经营情况，从整体规划和企业发展角度设定预算目标体系，对不同类型施工项目的成本目标进行科学预测，设定各部门预算指标和绩效评定基准。将各部门划分为直接负责项目施工管理的职能部门和其他部门，分别开展业务、资本和财务预算工作。在业务预算方案制定上，包含常规性内容，如项目税费、应收应付款等基本预算和期间费用预算，属于企业日常实质性活动预算。资本预算方案制定需要加强项目资本支出分析，包含无形资产、固定资产等各项投资。财务预算内容包含现金收支、年度经营成果等。考虑到项目成本费用受政策、市场等各方面因素影响，不仅需要设立收入、成本、税金、管理费等财务指标，同时也需要引进质量、安全等非财务指标，将整体利益最大化当成是成本预算管理目标。明确各项指标权重，能够对项目成本进行综合分析，建立科学的预算管理模型。按照总体方针进行草案编制，经由各部门讨论后可以达到总体预算平衡，完成方案审定。经过上报批准后，生成最终预算方案，为后续各类施工项目预算编制和分解提供指导。

（二）编制科学成本预算内容

在建筑施工企业实际成本预算管理中，需要结合历史项目成本支出、内外环境条件和各部门预算数据进行成本费用合理分解，确保编制的预算能够为施工成本控制提供科学指导。具体来讲，需要划分为直接费用和间接费用，然后分别进行各项费用预算编制。在直接费用预算编制上，材料费依据施工图、消耗定额等，结合价格变动、用料标准准确预估成本。人工费结合人员数量、平均工资、工期、经费补贴等进行确认，机械费从资源优化配置角度进行考量，根据使用计划、台班工程量、市场价格等预估成本。针对安全生产费、现场水电费、检验试验费等其他直接成本，应结合历史数据、合同、施工组织方案等进行估算，确认不存在漏项、多项等问题，保证预估成本费用准确。在间接费用预算编制上，主要是各部门的管理费用，如差旅费、固定资产折旧费、易耗品摊销、保险费等，需要根据以往管理资料分项单列，详细计算各项成本，完成项目实施期间各项费用汇编[3]。根据预算内容，可以制定相应预算计划，完成同类项目同期成本效益产出情况对比，去掉不符合预期的成本费用。只有编制的内容符合企业整体规划，同时兼顾施工项目特点，才能确保各项费用在执行过程中处于可控范围内。

（三）完善预算执行控制体系

建立完善的成本预算执行控制体系，包含预算审批、执行与控制、反馈与调整、分析与考核四个部分，通过相互关联形成闭环，实时掌握企业成本预算执行情况，并通过及时调整预算计划保证预算有效执行。在预算执行前，需要通过全面审查和现场调查，确认成本预算计划是否合理，通过改进优化预算内容，为后续执行奠定扎实基础。在预算执行过程中，需要准确掌握各阶段计划执行情况，根据实际成本与差异进行调整。为准确、及时获取成本预算信息，需要搭建全面预算信息化管理平台，对建筑施工项目进行全程跟踪，广泛采集工程量、进度、价格、变更等各方面信息，做到动态成本预算调控。引进ERP系统，搭建相应数据管理平台，能够统一管理项目直接成本、间接成本等信息数据，并通过在平台共享信息，使全员参与成本预算工作。通过平台实时获取各项成本费用信息，根据合同要求进行预算计划的合理调节，可以从现场材料、人工、机械等各方面采取有效管控措施，通过减少资源浪费节约成本，加强成本支出控制，达到事中控制目标，为预算执行提供有力技术支撑。建立预警机制，使平台能够自动进行成本预算比较和分析，发现异常及时发出预警，保证预算调整工作及时、有效地开展。在整个项目实施期间，准确把握各阶段成本、进度，及时确认实际成本与预算差异，为领导决策提供依据。在事后考核阶段，可以通过平台获取相关数据，对预算执行情况进行评价，落实人员责任的同时，为后续改进全面预算管理工作提供依据。

（四）优化全面预算考核机制

实施全面预算管理，应组建专业队伍，负责预算分析、计划、协调、控制、考核等各项工作的统一管理。从上至下设立预算管理委员会、办公室、部门责任人，能够对各部门预算实施统一管理，结合建筑施工项目特点执行两级预算计划。具体来讲，就是由委员会负责制定利润目标，由办公室负责进行预算编制、调整、控制等作业。由办公室选择各部门预算执行主要负责人，从立项开始分配预算执行人员职责和权限，理清部门和人员之间的责任，为预算考核工作开展奠定扎实基础。在施工前期、中期和后期，均需要开展预算考核工作，并建立相应奖惩机制。考虑到项目周期较长，应开展月度、季度和年度考核工作，根据项目运营情况和成本预算考核结果调整绩效指标。如针对成本费用与预算差异，应结合不同费用特点进行分析，材料费从价格、数量等方面考虑，人工费从工资、效率等方面考量，保证考核结果公平、公正，能够切实反映各部门预算执行情况[4]。针对能够严格执行预算计划和实现成本战略目标的部门和人员，应给予奖励；并对成本一再超预算部门和人员进行惩处，促使人员高效开展成本预算管理工作。为保证成本预算考核工作有效落实，针对施工现场管理费、部门管理费等带有一定随机性的费用，应随时查看预算执行情况，通过跟踪监督推行指标限额控制工作。

结语

作为系统且复杂的工作，全面预算管理的实施能够帮助建筑施工企业加强项目成本控制，为企业带来更多利润。为充分发挥全面预算管理作用，需要把握其应用原则，结合成本预算管理常见问题展开分析，从预算管理方案制定、预算内容编制、预算执行控制体系完善、预算考核机制等角度采取有效管理策略，做到全方位提高项目成本预算管理水平。