会计舞弊的形成原理及治理

刘星慧 关鸿雁 杨香兰

摘要：随着经济的迅猛发展，各种各样的社会问题也随之出现，人们的物质利益观念普遍得到了强化，但有些领导部门，会计人员的法制观念、价值观念，道德意识开始谈化，特别是会计人员，由于掌控企业单位的会计信息，某些别有用心之人为了追求金钱、权力，从而违反职业道德，编造虛假会计信息，甚至走上违法犯罪的道路。这种非职业道德行为概括起来就称为会计舞弊行为。本文就中国社会中广泛存在的会计舞弊的形成原因以及如何管制提出了自己的见解，通过已经曝光的舞弊案件以及国外在这方面的经验进行研究，并根据分析结果给出可行的治理方案。

关键词：会计舞弊;原因;治理方法

1. 会计信息舞弊的危害

1.1 对企业的危害

目前大部分企业的目标是企业的市值或利润最大化。为了实现这一目标，对于会计信息的严格管理是不可或缺的，公司的管理与企业运作的信息（尤其是会计信息）紧密关联。公司在过去的一段时间内参与到的经济活动，通过各种汇总，最后通过财务各种表单展现出来，因此财务各类表单提供的信息是基层员工用来评估自身绩效的考核工具，而管理者用以调整公司决策和未来计划的执行。如果会计信息被伪造，将无法提供可靠有用的信息给公司，基层员工不能承担起应有的职责，同时管理层也会做出错误的决策，使企业遭受难以挽回的损失。例如，产品如何确定价格，很大程度上跟成本有关，也就是通过会计呈现出来的信息。赊销销售政策的制定应基于反映客户能否按时支付货款的会计信息。如果这些会计信息被伪造，在大多数情况时公司管理层将难以做出正确的运营和生产决策。从长远来看，会计信息的造假将不断地削弱公司基层管理工作，并最终导致公司失去赖以生存和发展的基础。

1.2 对利益相关人员的危害

会计信息既是公司管理层用以了解公司运营状况也是政府部门宏观调控和制订利率和税收政策。而投资者则参考会计信息来在证券市场上完成交易;借款人根据其经济态势，决定考虑是否向企业借款，应该要求企业保证什么条款或担保;员工根据企业的价值观以及未来计划，判断是否与自己的生涯规划相一致，企业是否可以有逐步壮大的潜力，对自己是否有足够的吸引力。如果这些决策是基于他人伪造的无用信息的话，可能就会造成员工和企业不欢而散。更不用说税收机构采用虚假的会计信息来作为征税和资源配置基础的话，可能就会引起社会资源的浪费和国有资产的流失，使国家对经济的宏观调控无法实现其应有的作用，从而扰乱市场稳定和经济的平稳发展。

1.3 对会计行业的危害

被伪造的会计数据将不可避免地导致会计行业的不健康发展。对于会计行业人员而言，尽管存在着不可避免的因素，似乎是为生计所迫，但实际上，作为一名会计行业的会计人员，这是对职业道德极其不尊重的表现，如果会计人员一旦丧失职业操守，无疑会对会计行业造成严重危害。尤其是已经上市的大公司，为了季报年报数据好看，为了获取更多融资，他们修改賬面资金数据，虚假增加流水业务，一旦资金链断裂发生资不抵债，对于企业和投资者乃至全国的会计行业都是双输的局面。

2 会计舞弊形成原因分析

2.1 会计信息的不对称是会计信息舞弊的根本原因

会计信息的不对称现象指的是投资者不能像企业管理层完全地、及时地掌握企业经营管理的状况，导致投资者不能够真正的了解企业的经营状况，最终可能导致其做出错误的投资决策。企业会计信息不对称为舞弊者随意改动会计信息从而达到个人利益最大化的目的提供了无限可能。因此会让企业管理层凭借自身在公司中享有的权力，从而有着对公司日常运作有关信息（包括会计信息）的知情及公开上享有的信息优势，并以此为会计舞弊提供了更加方便的途径。

2.2 经济利益的驱动是会计舞弊的催化剂

公司高层在利益的驱使下，很容易出现会计舞弊现象，因此在公司管理中建立各利益关联者之间的相互制衡机制就显得尤为重要。为了企业能够更好经营，获取更好的收益，公司股东一般会聘请管理者为其管理企业，赚取收益。企业高层与公司股东一般会签署协议，通常能与公司的盈利水平挂钩，相关协议包含管理者经营得当或不当相关的奖惩机制。然而大部分时候，公司高管可能会为了个人利益，为了使个人利益最大化，可能会根据自己可操控的会计信息，进行造假，谋取个人利益，损害了公司股东的利益。但这种情况不易得到缓解，如果公司股东聘请专人监督的话，其成本也是一笔不菲的开销，所以会计舞弊频频发生。且会计舞弊可以给受益者带来巨额财富，甚至使一些原本不具备上市条件的企业都能上市，筹集到资金，所以导致很多人往往愿意铤而走险，做出违反法律和职业道德之事，这也是导致我国会计舞弊频频发生的重要原因。

2.3 会计舞弊审计发展缓慢

最开始我国实施的会计审查规则特别强调了对于会计舞弊要进行严格筛查，但目前的造假方式存在多样化、电子化，导致许多审查过程备受波折，比最开始的审查更加困难，充满了挑战性，我国已经建立的审查流程已经很难满足企业和国家反舞弊浪潮的需要。随着互联网技术的日益成熟，使中国的经济逐渐步入互联网经济时代，原来的纸质办公模式已经逐渐被互联网办公所取代，而这正为不怀好意者提供了愈发隐蔽的舞弊方式，使得会计舞弊更加难以被发现。根据最近的一份调查报告显示，我国目前已经被查出的财务数据造假案件可能仅占所有舞弊的一小部分，但就算这样，也绝非一笔小数目，且并非人工审核查出，而是因为操作失误等客观因素。

3 会计舞弊的治理方法

3.1 执法力度的加大，严格执法

应党和人民的要求，诸多人大代表在会议上提出了针对会计行业的法律条款，尽管相对一些发达国家我们的相关法律和制度还需要进一步完善，但是只要企业和各级政府监管部门认真贯彻落实，基本上能够杜绝会计舞弊的发生。目前我国在会计信息相关法律的执行上存在很多漏洞，导致很多企业财务部门知法犯法，阳奉阴违。由于政府监管机构对故意伪造会计信息的人处罚不足，一些个人和单位仍然选择冒险进行会计造假行为。因此，对于那些恶意伪造会计信息的人，且这些信息造成了严重后果的人加大处罚力度，不仅要对会计信息恶意造假者施加严厉的处罚，而且还要追究其有关部门的法律责任，以警示后人，让有类似想法的人不敢以身试法。在加大执法力度的同时，可以经过多种途径宣传会计法律、规章制度，还应该加强对基层会计工作者的法制理念宣传工作，让会计人员深知违法的后果。

3.2 建立健全企业内部控制制度

随着一个公司逐渐成长起来，在治理公司时是否拥有一套完整的内部控制系统决定着该企业的上限，决定着企业未来发展的方向。认真实施企业内部控制制度，对规范会计从业人员的行为和确保会计信息的真实性具有积极作用，能减少会计舞弊行为的发生。反之，企业内部控制制度不严格或者不完善会造成会计信息造假，财务信息管理混乱，从而导致企业和国家遭受巨大损失。改革开放以来，我国各行业皆快速发展，随着对经济发展的迫切需求，导致会计行业迫切要求各基本单位加强企业的内部控制管理制度以确保会计信息的可信度。一个公司应该有合理的激励机制来确保企业短期利益与长期利益之间的相互平衡，从而防止公司高层为了个人业绩指标而放弃未来潜力更大的项目，这不仅可以有效地防止公司高管出现决策错误，还可以帮助公司实现业务拓展，激励企业向更好更快的发展道路迈进，同时建立完善的激励机制并不是单单一个部门的责任，还需要公司所有人携手并进，同时需要获得公司高层的支持。建立健全合理的企业内部控制制度，是为了企业更好的发展，也是为了让企业能够更好的经营，同时也是现代企业减少会计信息造假现象的重要措施。如果对公司的管理阶层权利进行必要的限制和监督，并且对员工的行为进行规范，则将从根本上控制公司会计舞弊行为。

3.3 提高会计人员素质

会计人员是会计舞弊的直接产生者，尽管他们可能因为一些难言之隐或者必须听从领导的安排行事，但总的来说，他们与会计欺诈的发生有着不可分隔的关系。如果不提高会计人员素质的话，他们有可能会因为自身素质的疏忽，而干出损害企业利益的事。管理会计工作和人员部门应当加强对会计人员职业道德素质的教育与培养，多一些会计方面的培训，使会计人员的知识不断更新，这样他们就会有意识地抵制会计舞弊的发生，整体上还可以提高中国会计信息的信誉。除此以外，增强对会计行业的重视程度，让会计行业可以健康发展。例如，会计管理部门可以督促企业根据现有的法律和规定建立完善的防舞弊措施并加强对会计人员素质的提升。

参考文献：

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