从廉政风险视角探究医院经济合同管理与审核

程鹭芳

【摘要】随着医疗体制改革的深入和现代医院快速发展的需要，医院签订的合同范围覆盖了医院经济运行的各个方面，医院的经济活动日趋活跃，医院经济合同种类日趋繁多涉及领域广泛，经济合同的风险也随之增大。本文从内部审计廉政风险视角探究医院经济合同管理与审核。为了改善和提高医院管理水平，医院合同管理从订立、履行、评价等方面均得到高度重视。作为内部控制业务层面重要的管理环节，合同管理可有效防范和降低风险、进而改善医院内部控制水平、提高内部控制有效性，实现医院可持续发展。

【关键词】风险点;内部审计;合同管理

【中图分类号】C93   【文献标识码】A   【文章编号】2026-5328（2021）09--04

1.经济合同管理背景

为全面推进公立医院内部控制建设，规范公立医院内部经济及相关业务活动，建立健全科学高效的内部权力运行制约和监督体系，国家卫生健康委会同国家中医药局联合印发了《公立医院内部控制管理办法》（国卫财务发〔2020〕31号），文件要求进一步规范公立医院经济活动及相关业务活动，有效防范和管控内部运营风险[1]。认为经济合同管理是医院进行内部控制建设不可或缺的组成部分，因此必须加强有效管理，以提高医院的管理水平和资金使用率。

因此，医院应根据有关法律法规建立与之相适应的合同管理制度，这对于规范医院经营行为，防范和控制可能发生的风险，维护医院的合法權益和经济利益将起到重要作用。医院只有充分认识可能存在的风险，不断调整和建立与之相适应的风险防控方法，才能达到维护医院合法权益和促进医院健康发展的目的。

2.当前医院经济合同管理存在主要问题：

2.1法律意识淡薄。

有些医院缺乏敏锐的合同法律意识，经济运行不规范，存在廉政风险。具体表现在合同内容权利和义务不对等。比如合同条款不全，条款制订不严谨，合同流于形式，对违约责任等不作明确的约定。授予权不明确，责任不分明。合同变更不规范，以口头通知代替函件往来。合同与招标文件偏离。合同印章未统一使用合同专用章，工程签证缺乏应有的记录，往来函件保管不当等。

案例 1：内审在复核一笔科研外送检测预付款时，发现财政专项资金拟用于专项项目外的科研支出，根据相关规定，财政专项经费未经审批不得改变用途。即要求财务人员暂停支付。审核合同时发现合同中有一条款：院方未履行合同需支付合作方合同总额的70%做为违约金。此份合同总额20万，此处明显违约责任不对等。经审核此处是经办人员私自与合作方协商的70%为检测试剂成本。医院单方终止合同将面临支付14万违约金。合作方取消试剂采购，经双方协商终止合同，合作方取消试剂采购，未给医院造成不良后果。

2.2不重视合同管理。

一些医院未设立合同归口管理部门，由各部门自行保管本部门签订的合同， 没有对经济合同进行统一管理和归档， 没有建立严格的合同管理制度和规范的合同管理程序，存在管理职责不清，合同审批流程不全、合同后续跟综管理不到位、合同执行过程出现偏离等现象。存在经济合同的管理不完善的漏洞及廉政风险隐患。

案例 2：专项内审时调阅办公系统后台信息时，发现一份大额合同未完结，经核实该合同在OA审批流程未完成的情况下，经办人员就直接给领导签名后并盖章，合同未按要求上传存档，原件未归档给合同管理部门，无法对合同执行情况进行后续跟进管理。

2.3信息系统支持不到位。

在经济合同管理过程中，一些医院由于缺乏系统化、规范化和合理化的经济合同管理制度，无法将经济合同中廉政风险点进行有效监控，使得各环节的具体控制不能有效衔接，各环节职能部门出现重叠或者未管理到位情况。如对合同项目的预算情况、合同的执行情况、验收或考核记录、付款记录、违约情况、质保情况、合同有效期的监管不到位，造成内控评价和内控监督困难。

案例 3：在内审时发现一些医疗设备采购合同的设备尾款长期未付，财务部认为采购部门未办理申请手续，采购部门认为发票已全额提交财务部门应由财务部门到期后主动支付。因信息系统的支持不到位，后续业务管理部门管理出现脱节。

2.4 合同执行过程控制不足，缺乏合同履行过程和履行结果的管理。

目前医院大多已开展对经济合同签订阶段的审计工作，但在合同签订以后，医院普遍缺乏对合同履行过程和履行结果的管理和监督，造成在合同履行阶段出现了诸多问题。如合同收款方与实际收款方不一致、货物未按期交货、设备购入后无法安装、服务不能达到预期效果、合同逾期未发现、合同变更与解除不符合规定程序等现象时有发生，使合同履行过程和履行结果存在廉政风险。

案例 4：在内审时发现一些医疗设备采购合同签定后长期无法验收入库，经审核发现主设备到货后，配套进口设备因各种原因未到货，导致设备长达1年无法验收并投入使用。相关管理部门缺乏合同履行过程和履行结果的管理。

3.经济合同内容的风险评价：

由于医院经济合同种类繁多， 也涵盖了医院对外经济事项的各个方面，包括新建、改扩建、装修、修缮等基本建设工程、药品采购、设备采购和维修、物资采购、科研开发、技术合作、信息系统购置、软件开发、对外投资、财产租赁，以及医联体合作等各个方面。加之管理人员法律意识淡薄，不重视合同管理等主观原因以及客观外部环境因素影响， 存在着经济合同纠纷或医院经济损失的风险及廉政风险。具体风险如下：

3.1技术条款风险。医院合同签定时应严格按招标文件中的技术条款表述，如果不在合同中对技术条款实施约定和控制严把质量关在各种设备、物资、劳务购买以及基建、维修等过程中就容易出现对方以次充优、偷工减料的现象，造成质量达不到标准导致医院经济损失。

3.2价格风险。医院应按政府采购制度执行，在合同中应按中标通知书或询价、谈判结果明确约定价格，使价格形成过程做到公开、公正价格的确定，防止医院购买的标的物的价格偏离轨道，造成医院投入增加，造成资金损失浪费。

3.3法律风险。医院在从事经济活动过程中，合同的另一方在运输、安装、施工等过程中发生偷税或漏税等行为，或在运输、安装、施工过程中发生意外造成人员伤亡、财产损失等事故，医院有可能连带承担法律责任的风险，特别是低价中标的原装进口医疗器械存在逃避关税或后续抬高试剂价格的风险。

3.4其他风险。其他风险产生于合同对方不符合主体资格要求 ，经济行为未经法人书面授权便擅自订立了合同。不认真斟酌字句产生偏差，从而使经济合同的内容、条款存在疏漏。合同因各种原因引起纠纷后处理不当，还将导致产生诉讼以及诉讼失败的风险。

以上存在的风险都有可能导致医院的合法权益受到侵害，并带来经济损失损害医院的信誉和形象。经济合同审核工作的重要性不言而喻，但受医院规模、机构设置和专业知识限制等因素的影响，签订经济合同的风险客观存在，并且具有多样性和复杂性的特点。因此，只有充分考虑各种潜在风险存在的可能性，才能有效地规避风险的发生。

4.归纳医院经济合同审核过程中的风险主要表现为以下几点：

4.1合同从签订到履行缺乏防范风险的意识和制度保障，对合同管理重要性认识不足，导致重大风险不能正确识别和有效处置。

4.2对经济合同主体的资格审查不细致，资信状况不清楚。可能导致合同主体与信用风险。

4.3合同管理的各职能部门分工不明确，信息资源不共享，相互沟通不畅，存在既缺位又越位的现象。

4.4合同文本不符合规定，合同条款表达模糊，合同内容不完整，易产生歧义，甚至引起法律纠纷。

4.5合同管理過程中存在重合同订立，轻合同履行的问题。合同履约条款不明确。合同履行过程中出现临时情况时，随意变更合同内容，洽商、变更只是口头承诺形式，书面手续不全或不及时。

4.6基建工程合同缺乏对监理的约束条款，工程监理不到位，隐蔽工程缺少即时的签证单，给结算审计造成困难，达不到应有的效果。

4.7合同档案管理部门不明确，在合同履行过程中相关记录不详细。一旦出现法律纠纷，相关证据保留不足。

医院经济合同审核过程中任何风险的发生都有可能给医院带来不必要的经济损失，因此，对可预知的风险进行提前防控具有十分重要的意义。

5.医院经济合同审核的风险防控方法

合同管理是医院管理水平的重要体现，只有建立健全规章制度，明确经济合同的管理部门和签订范围，统一经济合同的签订流程，才能合理规避经济合同的签订风险，达到规范医院经营行为，防范市场风险，提高经济效益，维护医院权益的目标。经济合同管理主要指的是医院对经济合同在以下几个过程中实施管理和控制：第一，洽谈过程;第二，订立过程;第三，履行过程;第四，变更过程;第五，终止过程。在建立经济合同管理体系过程中，需狠抓关键点，如决策环节、监督环节等，强化岗位责任制的具体落实，防止内部审计流于表面。

5.1在订立合同前，医院应该按政府采购制度规范采购程序。订立合同时对合同方的信用状况进行了解和审查并按招标文件约定的事项签定主条款。明确经济合同的管理责任，按照合同风险程度分级管理，明确责任范围和审批权限，完善授权制度。

5.2签订经济合同是约定买卖双方权利与义务的法律文书，对维护双方利益，避免纠纷起到关键作用。重大经济事项应成立由承办处室、财务部、法务、使用部门组成的谈判专家和监察审计派出的监督员组成的合同谈判小组，参与合同草拟过程并主动提出切实可行的合同条款，将合同名称、数量、金额、交货时间和地点、技术参数、付款比例、保密要求、验收细节、培训计划及内容、质量保证期、售后服务承诺、违约责任等尽量列全。在原则问题上要坚持原则不让步，在文字描述上用词明确不含糊，减少不确定因素和不平等条款。积极分析风险因素，合理分担风险，使合同管理发挥较好的效果。相关部门需慎重确认合同需求，重点审核技术参数内容，如财务科审核合同预算方式和付款方式、法务审核合同的合法性、内审对合同过程的风险点进行监督。

从内部审计的角度来看，主要对以下几个方面进行合同内容的审核：第一，合同条款，主要审核合同项目价格是否通过政府集中采购、公开招标、竞争性谈判、院内招标议价等方式确定。属于招标采购范围或限额达到招标采购要求的经济项目，是否依据政府集中招标管理的相关规定进行招标采购;超过限额的经济项目，是否按医院招标采购管理的规定通过竞争性谈判或院内招标议价等方式确定合同价格[2]。合同条款是否完整包括合同数量、合同质量、合同履行期限以及具体履行方式、违约责任等，合同条款是否合法、是否出现对医院不利内容等;第二，合同项目立项，主要包括年度预算、使用部门申请或分管领导批复、临时且突发的重大经济事项决策等是否按“三重一大”的要求履行医院班子会议集体决策和医院职工代表大会表决通过的程序[3];第三，签约方的具体资质，主要审计法人主体是否严格按照法律法规领取营业执照、是否具备履行合同资格等;第四，补充合同的合法性。主要审计在采购合同履行过程中追加原合同标的，追加总额是否超过原合同金额的10%。

5.3建立经济合同审批流程能有效地实现内部控制，是制度在工作中的具体化、责任化，是制度得以实施的保证。合同管理需要各部门之间的衔接、配合和监督，只有建立一套相对完整、有效的合同管理机制，提高干部职工的风险意识，才能使职能部门各司其职，层层把关，避免推卸责任。因此，明确职能部门的会签审批程序至关重要。医院使用经济合同审批表的形式，该流程从强化合同管理职能部门责任的角度对合同实行全过程、多方位的管理，发挥降低风险的作用。

5.4合同管理归根到底是合同履行问题。在合同管理过程中， 应注意保存和收集完整的资料，并及时签订补充协议或变更协议。同时还应注意明确验收这一检验合同履行情况的关键环节。内部审计应在合同归口管理部门对合同的全过程管理的基础上，采取不定期随机抽取或重点选择相结合的方式，对经济合同的履行过程和履行结果进行审计，需要关注的重点内容包括但不限于：是否按合同约定时间履行经济合同;是否按照约定的方式和比例支付合同价款;合同收款方与实际收款方是否一致;合同付款是否符合医院授权审批权限;合同标的物的验收是否符合规定程序;合同签署人是否为法定代表人或其指定授权人;合同印章是否与合同签订方名称一致;合同签署日期是否填列;合同签章是否符合医院规定程序;合同标的物是否符合医院实际需求;所购设备物资是否投入使用;购买服务是否符合合同约定，人员是否到位有无虚报人数情况发生;发生变更或解除是否经医院审批，是否就变更或解除内容签订补充协议;对于合同解除前已支付的价款，是否得到返还;发生违约情况是否按合同约定进行补偿等。

5.5 强化信息管理，加强对经济合同档案的管理。医院应根据《行政事业单位内部控制规范（试行）》第五十八条规定：“合同归口管理部门应当加强对合同登记的管理，定期对合同进行统计、分类和归档，详细登记合同的订立、履行和变更情况，实行对合同的全过程管理”[4]。当前医院处于大数据背景下，信息技术的发展为医院经济合同的管理提供技术支持，医院需根据管理要求和自身特点，从预算到执行等环节中设计出一套行之有效的管理系统。合同档案专人管理，建立合同台账，统一分类，编号并排序，同时建立电子档案，逐渐摸索对经济合同的信息化动态管理，提高合同的管理水平。

5.6在执行经济合同的过程中还应注意廉洁风险防控，签订经济合同的同时签订《廉洁购销合同》并公布监督电话，注意防范商业贿赂和预防腐败现象发生。内审部门不参与业务活动，具有相对的独立性，这使内审部门可以从全局出发，从客观的角度甄别合同管理中存在的风险，及时为业务部门提供合理化建议，以达到防控风险的作用。同时，内审部门应对已出现的问题，积极督促业务管理部门进行认真落实整改，并持续关注整改过程，为医院管理层出谋划策，提供建设性的意见建议。

5.7明确有关部门对经济合同管理的责任。针对部门职能不清、岗位要求不明等问题，通过组织开展部门职能分析，细化和明确部门工作职责、具体要求、内涵外延等内容要求， 减少效能低下问题的发生，特别是有效遏制部门间扯皮现象[5]。经办部门是合同具体执行的部门，各负责合同项目技术指标的拟定与确定，对合同对方当事人的资信进行调查了解，对合同的可行性进行论证，负责合同执行事项有关工作，经办部门最重要的是把好技术关;财务部门负责落实资金来源、合同付款时间以及付款方式参与合同的谈判和签约工作监督合同的执行;办公室是医院经济合同的综合管理部门， 办公室负责按照《医院经济合同管理制度》、《医院经济合同审计办法》对经济合同的会签审批流程全面审核和管理， 并最终加盖印章，督促对口管理部门整理编号并上传电子档案，指导经济合同管理部门对纸质合同规范管理等;法务部门负责对合同条款的合法性进行审核;内部审计负责对合同项目采购形式的合法性、采购流程的合规性，经济合同的廉政风险进行审核监督;财务部门负责对合同中涉及的收付款的条款的合规性进行审核;总会计师负责把好财务关对合同签订的完整性进行审核，对合同全面监督并签字;分管院领导全面把关并签署意见负直接责任;院长最后签署意见负总责。

5.8建立并切实执行责任追究到人的机制。医院应详细制定各職能部门的工作权限，明确各岗位职责，健全不相容职务分离制度、授权审批制度和责任追究制度。对合同管理中发现的问题，应有专人在规定的期限内负责解决;在限期内无法解决的问题，应当及时按程序向上级汇报;若该问题由相关责任人办事不力、行为过失造成的，且给医院带来经济利益损失，应严肃查办，追究责任，并起到警示作用。

6. 结语

经济合同管理是一个动态的不断完善和改进的过程，随着医疗事业的发展，必然要求我们逐步建立健全与之相适应的风险防控机制，以达到合理保证经济活动合法合规;合理保证资产安全有效;提高公共服务效率和效果的目的。因此，医院的经济合同管理及风险防范控制必须是全过程的、动态性的、系统性的。医院要确保合同的各个环节都按照有关制度依法依规进行，对每一环节加强动态管理和风险控制实行全过程的跟踪监督管理，以达到依法维护医院的合法权益，实现医院权益最大化的终极目的。

参考文献：

[1] 关于印发公立医院内部控制管理办法的通知（国卫财务发〔2020〕31号）

[2]余廉，范慧明 医院经济合同管理内部控制有效性研究 卫生经济研究，2015 ，（8 ）56-58

[3]季磊，蔺惠芬.推进医院内部会计控制，把好事前审核第一关[J].卫生经济研究，2013，（9）：62- 63.

[4]《行政事业单位内部控制规范（试行）》2012年 第五十八条

[5] 王巍， 杨思好， 林霄. 如何提高医院行政效能[J]. 医院管理论坛， 2008，25（146）：46-48.