高质量发展视阈的经济责任审计评价指标体系构建及应用研究

邬国荣 常书生

摘要国有企业任期经济责任审计是我国党和政府为加强对领导干部的管理和监督，保障国有资产的安全性而实行的一种监督管理制度。本文基于市级供电公司总经理经济责任审计实践，根据高质量发展的要求构建市级供电公司内部经济责任审计评价指标体系，强化经济责任审计对企业高质量发展的助推作用。

关键词 经济责任审计；指标体系；应用案例

DOI： 10.19840/j.cnki.FA.2021.04.012

中国经济的发展进入了一个新的时代，而其中最基本的特征就是经济发展由高速增长向高质量发展转变。高质量的发展包含宏观和微观相结合、供给和需求相结合的维度、公平和效率相结合、目标和过程相统一、质量和数量相统一五个维度[1]。推动我国经济由高速度向高质量发展，需要政府、企业、社会各司其职、协同配合，在全社会形成合力。因此，企業的高质量发展构成宏观经济高质量发展的基础，而经济责任审计是促进企业高质量发展的制度保障体系之一。中国内部审计协会副会长兼秘书长鲍国明提出了新时代内审与高质量发展同行的理念[2]。在目前我国的经济背景下，国有企业处于全面深化改革的阶段，这对国有企业领导人任期内的经济责任审计提出更高要求。同时，国家电网关系到国家的能源安全，同时也是关系国民经济命脉的重要骨干企业。因此，构建一个行之有效的与高质量发展适配的经济责任审计评价体系，并付诸于实施对于社会经济发展意义重大。

一、经济责任审计评价指标的构建

（一）高质量发展内涵及其对经济责任审计的要求

党的十九大报告指出，我国经济已由高速增长阶段转向高质量发展阶段，正处在转变发展方式、优化经济结构、转换增长动力的攻关期，必须坚持质量第一、效益优先，推动经济发展质量变革、效率变革、动力变革。从理论角度出发，高质量发展以新发展理念作为指导，是一种经济发展质量状态：对高质量发展而言，创新是动力源泉，协调是内生特质，绿色是普遍特征，开放是必经之路，共享是根本目的。高质量发展同时考虑了经济发展的协调性、创新性、有效性、充分性、持续性、分享性和稳定性特征，是生产要素投入低、资源配置效率高、资源环境成本低、经济社会效益好的质量型发展。

对于企业而言，高质量发展离不开创新，创新是推动发展的动力源泉，是建设经济现代化体系的战略支柱。企业的创新才能不断推动整个国家的创新，创新决定了企业发展的速度、规模、结构、质量和效益。企业实现高质量发展同时离不开整体协调发展的战略，企业有自己的特色产业，但是在企业内部整体应该协调发展，完善企业整体发展，要注意解决“大而不强，多而不优”问题，促进共同发展。通过激发新动能，开发新产品，巩固优势产品等促进整体协调发展。企业实现高质量发展要保持对社会责任的关注，有效履行社会责任会对企业的社会形象产生良好的促进作用，推动企业的健康可持续发展。

企业进行高质量发展时离不开一系列的监督、控制活动，尤其是对于国有企业而言，经济责任审计是其中十分重要的一个环节，在传统经济责任审计的基础上，加强对任期内的创新投入情况、协调发展状况和社会责任履行的审计将成为企业高质量发展的重要推动力量。

（二）经济责任审计评价指标的构建框架

我国学术界和实务界已经对经济责任审计评价指标进行了较为丰富的研究。在进行经济责任审计的过程中应该综合三方面来进行，即会计信息真实合法性、企业发展能力、生产经营绩效[3]。国有企业领导的经济责任审计应该设置四类指标进行衡量与监督，主要包括财务效益状况的指标、偿债能力相关的指标和资产营运能力的指标、企业贡献率指标以及领导人廉洁指标这四个方面[4]。管理责任和社会责任这两个方面应该是国企经济责任评价中主要应该考虑的地方，提出国企领导的经济责任评价指标中应该包含财务评价相关指标、管理责任相关的指标、法纪责任相关的指标以及社会责任评价相关的指标，并综合进行评价[5]。经济责任审计的评价应以经济责任履行为核心进行构建，主要包括财务性、合法性、经济性三个方面[6]。而有的学者设计建立的评价指标中包含五个方面，即区域和社会发展状况、地方性的财政收支状况、重要经济决策中党委和政府执行情况以及廉政勤政这五个维度[7]。经济责任审计指标从生产经营维度、可持续发展维度、资源环境及国企社会责任维度构建[8]。通过文献梳理发现国内外学者对于经济责任审计的评价有各种方法，但是仍然处于探索阶段，没有形成具有权威性的统一审计评价体系，更缺乏从企业高质量发展的视角构建经济责任审计评价指标的相关研究。

经济责任审计内容的界定是指标体系构建的依据。根据新修订的《党政主要领导干部和国有企事业单位主要领导人员经济责任审计规定》（2019）和《内部审计具体准则——经济责任审计》（2016），国企负责人经济责任审计的内容如下：贯彻执行党和国家有关经济方针政策和决策部署、推动组织可持续发展情况；企业发展战略规划的制定、执行和效果情况；重大经济事项的决策；遵守有关法律法规和财经纪律情况；内部控制制度的制定和执行情况，风险管控情况；企业财务的真实合法效益情况；生态环境保护情况；在经济活动中落实有关党风廉政建设责任和遵守廉洁从业规定情况；以往审计发现问题的整改情况等。

高质量发展是能够很好满足人民日益增长的美好生活需要的发展，是体现新发展理念的发展，是创新成为第一动力、协调成为内生特点、绿色成为普遍形态、开放成为必由之路、共享成为根本目的的发展。根据其要求，在经济责任审计评价指标中应纳入发展创新和社会责任等维度的指标体系。

本文在综合考虑国家相关规定和高质量发展的要求，以市级供电公司经济责任审计评价指标体系构建为例，涉及工程、财务、电力营销等专业领域，涵盖的单位包括下属县市供电公司、直属公司。根据电网公司的行业性质和业务特征，经济责任审计评价指标框架如图1所示。

二、市级供电公司经济责任审计评价具体内容

评价指标标准分值总分为100分，运用专家调查法，通过对理论界和实务界专家的访谈，同时结合国资部门的考核要求，根据各项指标在经济责任审计评价中的重要性，对分项指标进行赋值，其中经营管理规范性和经营绩效占比较高，经营管理过程是经营绩效的决定因素，因此，经营管理评价标准分值40分，经营绩效评价标准分值30分。发展创新是高质量发展的重要因素，但考虑到国网系统的大部分科技和管理创新是在总部层面完成的，因此，将市级供电企业层面发展创新评价标准分值定为10分。市级层面供电企业直接接触客户，同时安全生产、供电质量和员工管理也很关键，因此，将社会责任评价标准分值定为20分。4项评价内容细分为18项一级评价指标、54项二级评价指标，分别设定了明细分值。各项评价指标分值占总分的比例即为各项评价内容的权重，权重高低反映了经济责任审计评价的重点和评价导向。

（一）经营绩效指标（30分）

经营绩效评价主要从企业的盈利能力、债务风险和经营增长状况方面进行评价，《中央企业综合绩效评价实施细则》规定企业综合绩效指标由20个财务绩效定量评价指标和8个管理绩效定性评价指标组成，这里仅选择其中10项相关指标进行评价，具体评价时可根据实际需要将指标进行替换。主要从以下几方面进行评价，具体如表1所示。

得分25分以上表明任期内经营绩效明显改善且呈稳步上升趋势，得分12-25分表明任期内经营绩效水平呈基本保持趋势，得分12分以下表明任期内经营绩效状况呈下降趋势。

（二）经营管理指标（40分）

经营管理评价反映通过科学的经营管理制度，更好地对企业的经营管理进行监督评价，保障企业信息的真实、可靠，促进企业守法经营和提高管理水平，从制度、内容、内控等方面进行监督评价。具体如表2所示。

得分35分以上表明任期内认真遵守法律规范，经营环境较好，各项业务流程规范，风险可控；得分15-35分表明任期内基本遵守法律规范，经营环境良好，部分业务流程欠规范，风险可控性需进一步加强；得分15分表明任期内遵守法规意识较差，较多业务流程欠规范，风险控制严重不到位。

（三）发展创新评价指标（10分）

虽然经济责任审计主要基于历史数据进行审计，但也应分析经济责任履行对未来的影响。对企业负责人任职期间做出的有利于企业长远发展和可持续发展的行为应予以肯定和鼓励，对短期行为应予以揭示，同时要把管理上的特色和创新能力体现出来。具体如表3所示。

得分8分以上表明任期内企业通过不断完善自身的技术要素，实现企业持续盈利增长和能力提高，保持与社会的协调发展，将创新成果转化为现实生产力，通过创新形成并维持自己的持续竞争优势；得分4-8分表明任期内企业有一定的创新成果，但可持续发展能力不强；得分4分以下表明任期内企业持续发展能力较差，没有新的创新成果。

（四）社会责任评价指标（20分）

广义的社会责任由经济责任、持续发展责任、法律责任和道德责任等构成。企业在创造利润、承担法律责任的同时，还要承担对社会（包括客户、员工等）的责任，这里主要选择了安全生产、供电质量、客户服务、员工管理等四个方面进行评价。具体如表4所示。

得分16分以上表明任期内企业认真承担并履行好社会责任，明礼诚信，保证产品质量，关注客户需求，关注员工发展、收入待遇及健康；得分8—16分表明任期内企业能基本履行社会责任；得分8分以下表明任期内企业履行社会责任较差，缺乏提供公共产品和公平竞争的意识，缺少诚信。

三、经济责任审计评价指标体系应用案例研究——以Y市供电公司为例

国网Y市级供电分公司是国有大一型企业，主要担负着Y市三县（市）四区的供用电业务。本部设15个职能部室，15个业务支撑和实施机构，下辖四个县级供电公司。市县两级5个农电公司，64个供电所。本文以Y市供电公司为例，经济责任审计评价指标体系应用情况具体如表5所示。根据得分情况，一般将综合汇总得分在90（含）分以上，且企业主要负责人个人不存在违反廉洁从业规定的，给予经济责任履行很好的评价结论；综合汇总得分在80-89分之间，且企业主要负责人个人不存在严重违反廉洁从业规定的，给予经济责任履行较好的评价结论；综合汇总得分在60-79分之间，给予经济责任履行一般的评价结论；综合汇总得分在60分以下的，或企业主要负责人存在应当承担直接责任和主管责任的特别严重的违纪违法行为的，给予经济责任履行较差的评价结论，Y市供电公司经济责任审计结果如表6所示。从经济责任审计结果看，单纯从企业的经营绩效和经营管理维度看，其得分较高，状况良好，但发展创新和社会责任的履行状况较弱，与高质量发展的内涵要求相比还有一定的差距。因此，从高质量发展的视阈看，企业需要在创新和社会责任等方面投入更多的资源，以保证企业的额可持续发展。

四、结论与展望

在研究中，本文从高质量发展的视角，构建出一套适合电网企业实际情况的经济责任综合评价体系，然而由于其涉及的内容非常宽泛，加之研究者能力、时间、资料和实践条件的限制，还需要进一步深入研究，并在实践过程中不断完善。企业的发展创新应该根据自身发展状况、行业发展及国家政策方向要求制定合理创新计划，从产品、科技运用等多方面进行创新，实现发展创新及高质量发展。在今天的社会中，企业对于社会责任的积极履行是十分必要的，而对于供电企业的高质量发展要求而言，社会责任履行要注意跟进和改善，注意做到安全生产，同时提高较高的供电质量及客户服务，提高企业整体形象和产品质量水平，为企业未来的高质量发展奠定基础。

未来企业内部经济责任审计应该以企业的高质量发展为目标和基础进行，推动内部审计所在组织防范风险、强化内控、完善治理，促进质量变革、效率变革和动力变革，进入高质量发展的新时代，实现内部审计新的价值创造。AFA

参考文献

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（审稿：张多蕾编辑：赵晴）