案例教学在MPAcc《税收筹划》课程中的应用

张 洁，张鑫宇

（云南民族大学管理学院，昆明 650031）

研究生的教育是我国创新发展之重要才智支持，肩负着高层次人才培养和科技发展创新的重担，我国未来竭力发展硕士研究生教育将成为一个必然的趋势。会计专业硕士教育（MPAcc）由于起步较晚，缺乏培养实践经验，面临着前所未有的严峻挑战。在以创新、实践操作能力和科学技术为可持续发展主要驱动力的新时代背景下，需要将MPAcc研究生定位于适应社会主义市场经济发展的高层次专业应用型人才。案例教学法作为MPAcc专业学位教学改革的新模式，以其独特的教学特征满足其培养目标的实现，能够开发学生逻辑辩证思维，提升其创新实践能力。本文以《税收筹划》为例，浅析案例教学在MPAcc研究生中该课程的应用、探究案例教学的具体实施策略，以期为我国高等院校MPAcc学位教学推广与优化案例教学提出相关建议。

一 MPAcc研究生培养方式

（一）会计专硕（MPAcc）与会计学硕之区别

会计专硕（MPAcc）与会计学硕是如今会计高等教育学位体系必不可少的两大板块。两者相近然而各自的侧重点有所不同，其具体的区别如表1所示：

表1 学硕与专硕之区别概括表

（二）MPAcc研究生培养之现状

1.培养经验欠缺

我国MPAcc培养教育的起点相比较其他国家而言迈步较晚，发展史至今仅有十多年，因此其培养体系和模式略显稚嫩，缺乏办学经验。此外，由于受到会计学硕教育“重学术理论、轻实践应用”的传统理念之影响，而今实行的培养方式存在着诸多的不足之处，无论是试点培养单位亦或是新增培养单位均明显倒映着会计学硕教育培养的影子。目标不明确、缺乏实践经验、老旧的培育方式等都是MPAcc培养教育过程中的痼疾。如此很难培养出能够解决实际问题的高层次应用型人才，严重影响了MPAcc研究生在职业能力上的提升，与用人单位的需求也存在着明显的鸿沟与断层。

2.实践效果不明显

根据MPAcc学位的基本要求，在读的MPAcc研究生应当提交各自的实践计划，并依照计划确保大于或等于半年的实践实习周期。然而由于会计专业硕士教育起步晚，其自身培养模式无法拿捏一个基准点，例如学年压缩成两年后导致课程的设置头重脚轻、实践环节的学分比例偏低等等，致使学生们对于实践环节没有给予足够的重视。真正能够实践实习满半年的学生寥寥无几，大多数学生实践经验匮乏，其实践报告的质量也因此良莠不齐，甚至存在粗制滥造、敷衍了事的情况。再者，由于实践时间短，学生很难切实掌握实习基地的情况，也难以接触和处理核心业务，导致无法磨练其发现、分析及解决问题的“三步走”逻辑思维能力[6]。

（三）MPAcc研究生培养目标之优化

教材编写、课程设置、讲授方式等众多过程均由培养目标所决定。以会计职业为导向是我国MPAcc教育的培养目标。显然，MPAcc研究生是应用型人才，培养目标也应当重视实践应用[2]。

1.以中国特色社会主义为根基

开展MPAcc学位教育，要以习近平新时代中国特色社会主义思想为指导，贯彻党的十九大和全国人才工作会议精神，为实现科教兴国及人才强国服务，满足适应经济全球化以及社会主义市场经济发展的需要，为在不久的将来共创一个全面小康、团结友爱的社会而努力拼搏奋斗。

2.明确培养目标

而今“大智移云”科技新时代背景下，注重培养高素质、“六边形”全面发展的应用型人才当是MPAcc研究生的首要目标，侧重点在于锻炼学生解决实际问题的能力。培养单位应当摒弃腐朽的旧观念，发扬“扬弃”精神，明确以上培养目标。其一便是彰显培育特色，广泛关注市场之需求。注重培养实践应用能力，根据实际需要进行目标培养；充分挖掘个人发展潜力亦是在制定培养方案时不可或缺的考虑因素。其二则要着重培育综合素质，强调类“六边形”全面之提高。扎实的理论基础知识及娴熟的专业实践技能对于踏入工作岗位的MPAcc研究生来讲是至关重要的，但是也不要轻视沟通交流能力、组队协助能力的培养。

3.强调实践应用、创新教学模式

培养MPAcc研究生要以专业实践为导向，围绕其职业能力强化实践，讲究“从理论基础到实践应用”的纵深结合。实践是提升MPAcc研究生职业能力的重要模块。MPAcc研究生的实践包括创新创业、案例教学、专业案例大赛和实地调研等等。鼓励学生将实施的案例教学、参与的专业案例大赛、案例研究等与学位论文结合起来，在了解现代企业业财管控流程、提升知识整合应用以及专业实践能力的同时，亦有助于学业论文的选题及案例素材的丰富。

从舒适的“理论区”踏入到残酷的“实践区”中，增加了风险和不确定性，着实需要勇气、需要承受大量的失败尝试。毕竟理论上错了，也只是纸面上错了；实践上错了，就意味着实践、成本的投入错了。所以对于MPAcc研究生的教育就更需要类似案例教学一类能够将理论与实践完美结合的教学模式，以此来培养和提高学生的创新实践能力。

二 案例教学内涵与特点

选择典型案例并提前进行课前预习准备、列举纲要再到解读分析整个案例、讨论交流再到书写总结报告等一系列环节构成了案例教学。结合实际的案例，能够将枯燥的理论知识与实际巧妙融合起来。

（一）内涵

美国哈佛法学院前院长C·C·兰戴尔（Langdell）创立了案例教学（case method），因此他也被尊称为案例教学的“开拓者”。与传统的“德怀特法”相比，即一种“讲授、背诵材料和练习相混合的方法”，案例教学可以培养学生的学习自主性，更有助于教师与学生之间相互沟通与学习。案例教学培养的是从“理论中来到实践中去”进而解决实际问题的能力。教师亦可以在实际的实施过程中把握相关领域的最新学术动态，培育学生敏锐发现导致问题的瓶颈，通过独立钻研以及跟进的团队探讨从而解决问题的能力。案例教学的内涵不再是以教师为主体的“填鸭子式”教学，而是强调师生之间要相互沟通与学习。案例教学是在传统教育观基础上的改进和升华[1]。

（二）特点

案例教学具有仿真性。案例的内容是实践情形的具体化呈现，于此来讲，既兼顾了理论知识的教导又使得成本最小化的实践性教学便是案例教学。它对于实践情形要素的重现，提供给学生一个高度拟真的实践环境，使得学生的直觉体验更加丰富，高效率实现理论与实践相结合的教学目标。

案例教学的体系具有完善性。众多综合信息的集成往往形成了一个完善的案例教学体系，这个体系可以从自身系统的高度将教学要点的考验有机结合起来。学生在对案例的解读过程中可以锻炼其逻辑分析能力；在甄别若干可选择方案并选择对案例利益最大化方案的过程中则可以培养辨别取舍能力；全过程则可以提升如何一针见血的运用理论知识能力及解决方案实践能力等多方面的素质。

案例教学具有启发学生思维的指导意义。于教学过程中学生们可充分发挥他们的主观能动性并尊重客观的规律性，将自己置身到要素情境中，身历其境的分析解读案例，成为整个分析过程中的领衔主人公。通过钻研、交流主动寻求并汲取应该把握的知识源泉，有利于在教学中突出学生这个主体[5]。

三 案例教学在MPAcc《税收筹划》课程中的实际应用

（一）必然性

《税收筹划》课程极具综合性和复杂性，它与多个专业课程联系紧密，例如财务管理学、会计学等等，也是一门MPAcc研究生必修的实践与理论相结合的重要专业课。其实践性、应用性强，教学内容具有时效性、针对性和综合性。税收筹划的方案具有不确定性是因为税收筹划的方式不同。税收筹划的方式则由其应纳税所得额决定，因为税种适用条件不同、税收优惠政策的差异又或是纳税人经营活动的多样性等等原因会导致各自的应纳税所得额大相径庭，从而可以列举出不同的筹划方式从而确定最终方案。筹划方案的目的就是在不违法的前提下使得应纳税所得额最小化，取决于筹划者对税法的理解和合理运用，而非不法手段。《税收筹划》课程的教学由于这一特殊的性质表明，其停留在理论知识层次的讲授是远远不够的，还需结合一些经典案例的解读方能给MPAcc研究生以足够的启发[3]。

考虑以下的税筹小案例：CJ唱片制作公司实现年营业收入9860万元，各类代收款项3240万元（包括歌手唱作培训费、宣传包装费、唱片印刷发行基金等费用），代收手续费收入162万元（依照代收款项的5%计算得出）。于此唱片制作公司而言，以上费用应属于代收的应付款项，不作为唱片的销售收入，但应当作为其他应付账款进行处理。那么CJ唱片制作公司应该如何制定税收筹划呢？下文将会列出两种方案进行比较并择其优。

为了降低价外费用的税收负担，CJ唱片制作公司可成立一家独立的物业公司，将这一部分的价外费用转移给物业公司去收取。如此，它的代收款项就不属于税法规定的价外费用，增值税的缴纳当然也不再适用9%的税率。

上述两个方案的纳税情况比较如下：

原方案：代收款项作为价外费用

应纳增值税销项税额=（9860+3240+162）*9%=1193.58（万元）

应纳教育费附加及城市维护建设税=1193.58*（7%+3%）=119.36（万元）

应纳税费合计=1193.58+119.36=1312.94（万元）

筹划后的新方案：所有的各类代收款项均转移至物业公司收取

CJ唱片制作公司应纳增值税=9860*9%=887.4（万元）

CJ唱片制作公司应纳城市维护建设税及教育费附加=887.4*（7%+3%）=88.74（万元）

物业公司应纳增值税=（3240+162）*6%=204.12（万元）

物业公司应纳的教育费附加及城市维护建设税=204.12*（7%+3%）=20.41（万元）

两家公司的应纳税费总额=887.4+88.74+204,12+20.41=1200.67（万元）

筹划新方案比原方案节约税费总额=1312.94-1200.67=112.27（万元）

如上述示例，具体案例要采取具体的方法，企业会面临各种不同的情境，案例教学通过剖析这些真实的企业案例，在MPAcc研究生掌握税收筹划的基础和相关综合知识的前提下，可以快速地了解所学到的知识应当在什么情况下运用；提升综合能力。案例教学能够较好地实现理论教学与创新实践的结合，从而使MPAcc研究生领悟税收筹划理论与实践的真谛，达到“从理论到实践”而非“从理论到理论”的目的。

人才市场的具体需求是进行MPAcc研究生教学过程的重要前提，税收筹划的教学目标亦要以社会需求为重。在领悟和掌握相关理论知识后，税筹教学的目标更紧要的是通过案例教学锻炼学生的各种能力。案例教学各个环节的巧妙设计可从不同角度锻炼学生的能力，学生的整体潜质从而在实践过程中得到提高。例如，挑选案例后由浅入深的解读分析可以帮助学生提高自身的思辨逻辑能力；分析案例的框架结构及涉及到的知识点可以锻炼空间思维能力；案例的分组探讨与交流则可以发扬团队协作精神，即使是内向的学生也得到了多交流的机会，锻炼了他们的口头表达及组织语言的社交能力；最后撰写书面案例分析报告可以训练学生的写作能力，培养其掌握规范的科学研究范式，避免出现偷工减料的情况，为将来写出高质量的毕业论文打下基础。除此之外，案例教学亦能训练MPAcc研究生将来工作时所需的潜在能力，例如分析判断能力、沟通与理解能力、投资可行性评估能力等，从而可以使得MPAcc研究生在毕业后能够迅速适应工作岗位，达到培养即插即用的专业应用型人才的社会需求。

（二）实施策略

为了促进案例教学在《税收筹划》教学讲授中的应用，从而真正达到提高MPAcc研究生理论联系实践、扣紧主要矛盾、具体问题具体分析的教学目标，在实施的过程应当做到以下四点：

1.建设系统、动态的案例库

适当的案例选择是《税收筹划》课程高质量教学成果的必要保障。因此，为了逐步提高案例教学质量，MPAcc研究生培养基地的《税收筹划》课程应当建立一个相应的教学案例库。案例库中经典案例的设计与收集需要符合《税收筹划》这门课程讲授内容内在的逻辑，如此可以确保整个案例库的连贯系统性。每个相关知识点或是每类知识板块都需有定量的经典案例一一与之对应，从而展现具体化的案例情景，便于学生身临其境的解读与分析。前后衔接的内部联系也应广泛链接于不同部分的案例模块之间，例如某个知识点部分的具体案例与其他知识点部分的案例组合，可以系统、全面地反映《税收筹划》的讲授内容于教学目标。

2.认真指导学生的课前预习准备工作

学生能够对于《税收筹划》中的案例游刃有余地进行解读与分析离不开充分的课前知识预习准备。总的来说，MPAcc教育里《税务筹划》这门课程要求掌握和领悟的知识涉及税法、金融、管理学等相关领域，其中税务知识是它的真核。其他相关知识虽只需辅助性了解即可，然而于MPAcc研究生对实际问题进行理解、分析与解决来讲是不可或缺的。学生应当针对不同类型的案例在预习准备中抓住其特点，列出针对性和实用性强的学习拓展提纲，做到即插即用；如若可以，对于连贯性较强的综合型大案例，还可整合教师课堂的具体实施进程进行课前案例浅读，便于课中课后更加高效率地加入到与同学甚至老师的讨论中去。

3.精心规划课堂实施

教师需要精心策划案例教学的课堂实施，选择一些知识模块覆盖面积广、时效性与高仿真性兼备的经典案例进行讲授。在课堂实施中，案例教学一般可分为以下步骤：解读案例与案例由浅到深的层次分析；分组探讨与交流；归纳演绎规律、撰写案例总结等等。课堂中，在不同的阶段找出与之相对应的关键问题能够引导和控制MPAcc研究生的分析进度，整个案例教学井然有序地进行着，进而促进案例教学效果的提升。

4.重视对规律的演绎及归纳

课后，学生们以个体为单位根据由浅入深的案例解读分析、分组探讨交流等阶段的思索进行书面形式总结。相比较口头总结，书面形式的总结更能够加深记忆充实学生的词汇库，总结做得好的部分需保持并争取更上一层楼；不好的部分则要分析出经验和教训以避免重蹈覆辙。其次，这些书面的总结也可学生之间互相批阅，查漏补缺，做出反馈与评价，指出有失偏颇之处，并分不同的情形进行最后环节的演绎及归纳，尊重规律的客观性[4]。

不同于本科阶段，笔者认为MPAcc研究生还需对案例自身的构成与设计的合理性与可应用性进行解析并指出案例情形细节要素的考察目的。在条件允许的情况下，可以以提高案例教学效率为基本目标对案例设计提出优化方案，编写出更加具体生动且不失严谨的案例。如此这般之后，MPAcc研究生针对某些相关知识点或某个知识板块的案例教学的理解运用才能更上一层楼。