新审计准则下关键审计事项披露分析与建议

王珂瑀

2016年12月，财政部正式批复发布审计准则第1504号，明确了审计重点事项，要求注册会计师在审计报告中与注册会计师沟通。鉴于我国关键审计事项信息披露时间较短，尚处于起步阶段，主要审计数据中的关键审计事项信息披露尚不成熟。 因此，本文选择采用DF电气根据新草拟的审计准则发布的2016年度情况对情况进行研究，并对未披露的内容对不同对象产生的影响进行分析，并且为披露关键审计事项提出了一系列合理的建议。

一、引言

长期以来，面对信息使用用户对旧的审计报告的强烈的改革要求，2015年1月，国际审计与鉴证准则理事会向社会发布了一系列新的审计报告准则。同时，为与国际审计准则接轨，财政部于2016年12月发布了一套新的审计报告准则。自2017年1月1日起，首次对A+H、H交易所上市公司财务报表进行审计;随后，于2018年1月1日在中国所有上市公司正式启动。关键审计事项数量的增加是审计报告制度改革的基础和实质，已成为决定审计报告信息内容和质量的主要因素。

提高审计透明度、改变审计报告的样式和有效性，这是其他传统的审计报告模式所薄弱的地方。新准则规定了要求公司在其审计报告中公开披露与审计相关的关键事项的措施。 这不仅大大提高了审计透明度，而且还改变了审计报告的样式和有效性。

本文以DF电气股份有限公司采用新制定的审计标准为依据而出具2016年DF電气股份有限公司标准化审计报告为主要案例，分析了关键审计报告中未向公众披露的关键审计事项给不同对象造成的影响，并提供了一系列应对关键审计事项未公开披露的合理化建议，为今后的新审计报告标准的制定和实施起到很大的示范性作用。

二、文献回顾

2011年IAASB和 PCAOB启动了审计报表模式的改革之后，新一轮审计报表模式的试点性实验研究和调查性的研究也就相应得到了增多。如Reid等（2015）从其所有者提供的对所有英国大型关键上市公司公司的审计经历和相关证据中进行分析研究发现，披露关键公司审计的报告事项大大地帮助提高了其关键审计的服务质量。Kachelmeier 等人的试点研究（2014） 在审计报告中披露关键审计问题会降低用户对财务报表的信心。白可付等人 （2016） 的一项实证研究发现，审计报告中关键审计事项的披露以及清晰合理保证的含义将影响陪审团对审计师疏忽的判断。张继勋等（2018）在他们的研究中发现，经过多年改进的审计报告大大地增加了一些强调的事项分类，提升了公司和投资者对于审计报告的有用性和信息相关度的感觉水平，使用这些经过改进的标准审计报告后，管理层和审计部门工作人员之间沟通的欲望和意愿更烈。

综上所述，从中我们可以清楚地看到，这些审计报表中所研究的证据大都是在现代化的实验条件下进行分析和研究得出，来自于上市公司的实践性证据相对较少。新行政准则的颁布和实施对于我国目前的影响如何呢？这是一个需要深入探讨的问题。

三、关键审计事项披露内涵及现阶段披露情况

（一）关键审计事项的内涵及确定过程

在新审计报告准则中，对于关键审计事项是这么定义的：当注册会计师对于财务报表审计时他们利用自己的职业判断出的认为最重要的事项。其中关键审计事项可能包含注册会计师识别的特定风险、审计期间的关键管理层重大判断和当期关键交易。因此也可以看出关键审计事项的列出与注册会计师的个人能力也有很大的关联性。

关键审计事项的重点需要通过三个层面来考虑：与管理层沟通过的事项、执行审计工作过程中重点关注的事项、关键审计事项。并且要从这三个方面要评估的重大错报风险较高的领域或者识别出的特别风险，同时在与管理层沟通过程中要体现出财务报表中涉及的管理层判断的领域相关的较为重要的审计判断以及此次审计过程中重大的交易或事项。

（二）关键审计事项在A+H上市企业中披露情况

可以通过表1看出，2016年2017年A+H上市企业在关键审计事项政策发布时期不同行业的履行情况。可以看出制造业和金融业关键审计事项的发布远超于其他行业，且增幅也大于其他行业。这可能与这两个行业的行业特性相关。

四、新审计准则下关键审计事项披露案例分析

（一）DF电气股份有限公司概况

DF电气股份有限公司（以下统称为DF电气）成立于1993年，公司总部位于四川省成都市，属于发电设备制造行业，主要业务领域为通用设备制造，机电设备等。

2017年2月25日，信永中和会计师事务所对DF电气的2016年度财务报表进行了年度审计，并按照新的审计报告准则发布了审计报告。审核报告分为六个部分，其中，第三部分“关键审核事项”占了审核报告的最长篇幅。同时也在本节下添加了两个小标题，以详细描述确认两个关键审核事项和审核应对的原因。这种方法可以使使用者更好地了解DF 电气，同同时帮助其了解注册会计师在审计过程中认为最重要的事项是什么，对DF电气存在风险和注册会计师的判断有一个更为清晰地认知。每次转化费用。信永中和对DF电气股份有限公司出具的审计报告，满足了新审计报告准则所提出的要求，具有重要的参考价值。

（二）DF电气关键审计事项披露情况分析

1.营业收入确认审计应对

DF电气2016年财务报告中"营业收入"年末余额分别为332.86亿元，主要是产品销售收入和施工合同收入。因涉嫌金额严重，将其列出为与公司在财务报告中涉嫌重大经营者判断的各个领域有密切联系的关键性审计事项。针对DF电气在审计中存在的风险，信永中和公司在进行投资风险评估时，重点考虑了对产品的销售收入和施工合同费用的确认。对于产品销售收入的发生和完整以及建造合同中所有人预计的生产总成本和估算执行了一系列具有实质性的程序，例如：对与销售收入密切相关的内部控制措施的设计和执行情况进行了评估;采用了抽样法的方式，将DF电气公司未完工项目的预期总成本和同类型其他公司未完工项目的历史真正成本进行了对比和分析。