中小企业税务筹划研究

汪金

摘要：随着经济下行压力的加大，企业之间的竞争日趋激烈，中小企业的发展受到成本上升、融资困难等因素的制约，因此在此基础上中小企业必须要思考如何提高自身的管理水平，以此增强核心竞争力。税负作为重要的企业成本之一，通过合理的税务筹划能够加强成本控制。而且国家当前正在大力实施减税降负政策，对于中小企业来说是很好的契机，必须做好税务筹划工作，减轻税费负担。本文针对中小企业的税务筹划进行研究，为中小企业的税务筹划工作开展提供借鉴。

关键词：中小企业;税务筹划;减税降负

1中小企业税务筹划的概述

税务筹划指的是在法律法规允许的范围内，通过对各项活动事先的筹划与安排取得节税效益。在经济下行压力加大的背景下，国内企业竞争日趋加剧，中小企业的负担较重，国家也出台了一系列扶持政策，比如当前的减税降负政策实施，帮助中小企业减轻了资金负担，对中小企业经济结构转型升级起到了重要的意义。税务筹划作为降低成本、落实国家政策的重要手段，可以缓解企业资金压力，为扩大再生产提供保障，并帮助企业增强合法纳税意识，摒弃偷税漏税的思维，建立清晰的账目，降低各项税收风险，避免因违法发生重大的经济损失。中小企业的规模较小，经营灵活，能够根据政策及时调整自身的经营行为，为开展税务筹划工作提供了保障。

2.中小企业税务筹划存在的问题及原因分析

第一.部分中小企業将税务筹划等同于寻找法律的漏洞，这一想法是错误的。税务筹划不等于寻找法律漏洞，税务筹划是通过组织各项活动，例如选择合理的注册地，完善的组织架构，制定合适的财务制度等方式，对各项经营活动进行安排，充分享受优惠政策。

第二.简单的认为税务筹划的唯一目的是减少税负。减少税负是税务筹划的直接目的，但是在设计税务筹划方案时，要考虑企业的整体活动，追求企业整体价值的最大化。

第三.税务筹划的方法较为专业。税务筹划要实现企业利益最大化，帮助企业扩大经营规模，实现企业长久经营的目标，并获得税务机关的认可，实现低成本高效率的运行。中小企业在选择税务筹划方法时可能采用一些不够合理的方法，从长期来看这些方法是不可取的。

第四.税务筹划成本过高。大部分中小企业缺乏专业的人才，税务筹划理念较为落后，也缺乏完善的制度。要开展税务筹划，需要耗费大量的人力、物力、财力，由于人员素质不高，导致无法实现预期的筹划效益。同时企业税务筹划的人员水平有限，企业要聘请专业的税务代理机构开展税务筹划也需要付出较高的成本。

第五.缺乏与税务机关的沟通。大部分中小企业认为只需要按时缴纳税款即可，不需要与税务机关进行过多的交流。但实际上税务政策是会根据形势不断改变的，企业需要与税务机关保持时时的沟通，避免原有的政策调整时原有的筹划方案不再适用。同时，部分税务法律法规的界定较为模糊，税务机关在执行时有一定的弹性空间，因此要加强与税务机关的沟通，以便更好的设计税务筹划方案。

3.中小企业税务筹划策略

3.1设立环节的税务筹划

在企业组织设立时，企业可以选择的形式较多，可以选择公司制、合伙制、个人独资制。公司制中包括股份有限公司、有限责任公司、一人有限公司等。企业选择公司制需要缴纳企业所得税。选择公司制时，可能还会涉及分公司、子公司的选择，子公司具有法人独立法人资格，独自承担税负，分公司不用单独核算企业所得税，由总公司汇总缴纳。同时公司制企业要按注册资本万分之五征收印花税，因此企业要根据自身的情况，选择注册资本数，避免印花税偏高的现象。若采用合伙企业、个人独资企业，按照个体工商户生产经营所得征收个人所得税，不涉及注册资本征收的印花税，也不涉及企业所得税，合伙企业和个人独资企业相对于公司制企业税负轻。

3.2中小企业融资环节的税务筹划

筹资对于任何企业而言是经营活动开展的前提，筹资方式的不同导致税负的不同。中小企业筹资方式包括自我积累、股权融资、债权融资、租赁等。自我积累是企业在获得利润之后将利润再投资，但这一方式无法实现快速融资。股权融资一般适用于大公司，对中小企业的限制较多。债权融资是向金融机构借款，借款利息允许税前扣除，可以少缴纳企业所得税。向非金融机构和企业借款在利息计算和资金回收方面有筹划空间，但利息不得超过金融机构同期贷款利率。中小企业在筹资时不可能只选择一种方式，应多种方式结合使用，控制负债规模，选择合适的资产负债率，考虑资金成本和税负以及收益等要素，从而进行最佳的融资决策。

3.3企业所得税的税务筹划

在固定资产折旧的选择方面，折旧影响所需要缴纳的企业所得税额，因此应选择合理的折旧方法，根据固定资产预期实现的经济利益统筹考虑降低税负。固定资产折旧的方法主要有直线法、工作量法、双倍余额递减法等，折旧方法选定后不得随意变更。不同的折旧方法会影响到企业的税额，加速折旧法能够使前期费用扩大，冲减当期利润额，减少应纳税所得额。企业要根据自身的实际情况，选择恰当的折旧方法。对于薪酬筹划方面，薪酬支出是企业的重要支出，能够及时扣除企业所得税应纳税额，但是必须要确保工资薪金支出的真实合理，不能虚造工资，以免遭受税务机关的惩罚。

对于企业方面，并不是所有的企业捐赠都能税前扣除，必须要通过公益性团体或县级以上的人民政府及相关部门的公益性捐赠，才允许税前扣除，且扣除限额不得超过利润总额的12%，因此企业必须要考虑捐赠方式与捐赠额度，将额度控制在利润总额的12%以内。对于存货计价方式而言，存货影响企业的利润和成本以及企业所得税，在存货计价方式中，主要包括先进先出法、后进先出法、个别计价法、加权平均法等内容。

3.4营改增后增值税的税务筹划

全面营改增之后，营业税转为增值税，增值税的税务筹划也成为了企业税务筹划的重点。在纳税人身份选择时，纳税人身份分为一般纳税人和小规模纳税人，这就留下了税务筹划空间。小规模纳税人实行简易征收，一般纳税人在进项税额取得时允许抵扣。这两种方式何种更适合企业不能一概而论，要考虑企业自身的实际状况，考虑能否获得足够的进项税发票，以及考虑企业的客户关系，部分客户不愿意与小规模纳税人合作，企业若一味追求成为小规模纳税人可能会丧失一部分客户。

企业在销售中会采用销售折扣和折扣销售，两种方式计税依据不同为企业税务筹划提供空间。销售折扣是在发生销售之后，为尽快收回应收賬款而采取的折扣，不能扣除销售折扣额，需要按照销售额全额计算缴纳增值税，折扣销售是在销售货物时给予一定的商业折扣，如果在同一张发票上分别注明销售额和折扣额，那么按照折扣后的金额计算纳税。从减轻税负的角度出发，企业应尽量采用折扣销售方式，在同一张发票上将折扣额和销售额分别注明，可以减少增值税销项税额。

中小企业在销售时可能采用赊销和分期收款，两者产生的税负也不一样，赊销占用大量流动资金并可能产生坏账风险，中小企业应在收到货款时开具发票确认收入，有利于递延纳税期限。但销售当期企业不能形成收入，会对利润有一定影响。为避免这一问题，企业可以按照向客户发出货物并要求分期付款，企业分期确认收入，这样的方式对收入确认没有影响，也可以按照合同分别开具发票，实现递延纳税的目的。

3.4中小企业税务筹划风险控制

中小企业的规模较小，管理水平有限，因此在税务筹划的过程中可能出现一定的风险。第一，中小企业要端正税务筹划态度，明确税务筹划与偷税漏税的区别，确保各项筹划工作符合国家的法律法规，同时税务筹划必须要与国家政策导向相适应，要树立企业整体观念的意识。第二，要熟悉国家的政策。税务筹划的成功需要高水平的税务筹划方案，了解法律实质和理解税收精神，把握税收政策，加强对各项政策的整理与归集，加强对税收政策的学习。第三，要树立风险意识，建立风险防范机制，健全会计核算体系，在设计税务筹划时企业必须要规范账目，做好税款计算与纳税申报工作。

4.结语

税务筹划的根本目的在于实现企业经济效益的最大化。随着国家减税降负政策的实施为中小企业减轻了巨大的税费压力，中小企业应该抓住国家政策带来的契机，切实做好税务筹划工作，加强对政策的理解与执行，提高税务筹划水平，优化经济结构，实现转型发展，获得最大化的经济效益，促进中小企业健康长久发展。

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