探析影响国际会计准则的关键因素

钱煜林

摘  要：随着经济全球化进程的推进，多国贸易范围不断扩大，我国会计准则与国际会计准则趋同已经成为不可扭转的大趋势，探究影响国际会计准则的关键因素，对我国长期发展有重要的战略意义。本文分阶段阐述了国际会计准则的变迁历史，并详细分析了影响其发展的因素，以期为相关从业人员提供有益借鉴。

关键词：国际会计准则;理事会;会计计量

在全球经济一体化趋势的推动下，世界各国之间的经济交流越来越频繁，作为重要的商业语言，会计的沟通作用日益凸显。为消除各国政治、文化等差异造成的会计准则分歧，提升国际贸易活动效率和体验度，许多国家开始探索会计准则协调化发展策略，国际会计准则制定由此提上日程。

一、国际会计准则发展历程概述

（一）第一发展阶段

从国际会计准则委员会IASC建立至20世纪末是国际会计准则发展的第一阶段，IASC建立之初，经济全球化趋势还不明显，再加上自身权威不够，并没有被美国、欧洲共同体等国际贸易重要主体所接纳，所制定的准则影响力有限。直到80、90年代，国际贸易日益频繁，许多国家开始注意到会计准则差异问题，并开始尝试与IASC沟通，这一时期最为明显的标志就是《意向说明——财务报表可比性》文件的颁布。在20世纪末至本世纪初，IASC与各机构的联系日益密切，国际会计准则进入了核心制定时期。

（二）第二发展阶段

国际会计准则发展的第二阶段涵盖了从21世纪初至今的时间段，IASC于2001年改组成为国际会计准则理事会（IASB），由理事会对准则方案进行研讨，并设监督委员会全程监督理事会工作。在这一架构体系中，理事会对准则保有最终解释权，监督委员会有权任命不同国家的人担任理事会成员，有效提升了国家会计准则的普适性、严谨性和可靠性。经过长时间的时间验证和内容修订，国际财务报告准则（IFRS）的科学性得到了提升，逐渐成为了全球公认的高质量会计准则。

二、影响国际会计准则的关键因素

（一）大国博弈

20世纪70、80年代是美国与IASC的蜜月期，作为当时的全球金融中心，美国逐渐意识到国际会计准则趋同的重要性，并成为了IASC向IASB改组的重要推动力，在此后的十年里，美国公认会计准则（US GAPP）成为了国际会计准则制定的重要参考标准。直至2012年，处于保护本国投资的考虑，美国取消了联席会议制度，终止了与IASB的合作，国际会计准则制定工作的重要性有所下降。同时，随着美国在IASB岗位的减少以及捐款数量的下降，US GAPP也不再是各国会计准则趋同的方向。但同时，身为重要成员的欧盟、英国、日本等国家对于国际会计准则的影响力度却在不断上升，作为新兴主体，中国的成员数量不断增加，话语权也在逐渐上升，在过去十余年中，IASB通过修订IFRS满足了中方的多项需求，中国影响力逐渐增加。

（二）理论分歧

在国际会计准则中，争论最大的概念框架当数会计计量问题，在这一理论分歧下，IFRS经历了多次大幅度修改，其影响能力可见一斑。这一分歧首先体现在计量基础定义上，FASB列出了包含历史成本、可实现净值等在内的五个基础，而IASB则列出了包含历史成本、可实现或结清价值等在内的四个基础。在以上两个文件颁布后的几十年中，会计准则与实务中又陆续出现了很多不同种类的计量基础，名称、定义等五花八门，各执一词，为改变这种混乱情况，IASB在长时间讨论中制定出了包含现时价值、公允价值、使用价值等在内的五个基础，尽管该框架仍旧存在一定的弊端，但已经是现行中较为清晰的概念梳理。在计量基础的原则选取上，一部分呼声认为准则制定应当尽可能的抽象、简洁，因为准则是宪法性文件，框架应当作为IASB长期理念而存在，不随具体准则的更改而改变。但另一种观点则认为准则的功能是规范和约束会计操作，因此必须尽可能详细，最终IASB选择了相对折中的方案，大部分篇幅被用来讨论计量基础选择。

（三）业绩报告

业绩报告是近百年来会计准则制定的重要导向，围绕这一话题的争议主要表现为以下三个方面：一是报表收益反映对象问题，企业管理人员认为报表只需要反映当前经营成果，而相关学者则认为其应当反映企业所有净资产变动情况，因为如果收益只包含当前经营成果，其与资产的界限就可能会出现混淆，给会计工作带来净资产变动是否纳入收益的新问题，也更容易发生操纵收益的现象;二是收益报表成本、收入项目归类分层标准问题，多数主体主张将主营与非主营业务损益等区分开来，从而为决策提供良好的信息支持;三是按照现时价值对企业负债进行计量时，是否需要将之计入收益范围。在众多外币折算方向，美国财务会计准则委员会（FASB）一开始是以历史成本来计量资产的，用现时汇率来计量现时价值，折算中出现的差额则以收益的形式记录在业绩报告中，这种方式间接造成了收益波动增加，引来多方不满，于是后来建立起了FAS 52，外币折算成为了非经营收益的一部分。

（四）理事倾向

国际财务报告准则制定一般会经过如下流程：由IASB向会计职业团体、各方社会组织等征求意见，经过整理汇总后，在理事会中商榷，会议全过程由监督委员会跟踪监督，最终方案经基金会批准后方可生效。因此国际会计准则的制定实际上是受到理事成员倾向影响的，如果有近三分之一的理事不同意該项目，则方案往往会被搁置。

国际会计准则的制定会受到大国博弈、理事倾向、业绩报告、理论争端等因素的影响，对于跨国贸易中会计实际工作有重要的导向作用。在全球化进程的不断推进下，我国也应重视会计准则趋同现象，积极参与到国际会计准则的制定当中，不断汲取新理念完善本国会计准则，全面提升我国的会计工作水准，在贸易全球化中赢取发展先机，

参考文献：

[1]张杰茹.国际会计准则趋同的经济逻辑、发展历程及实践反馈[J].赤峰学院学报（自然科学版），2020，36（03）：116-118.

[2]张为国.影响国际会计准则的关键因素之四：理事倾向（上）[J].财会月刊：1-13[2021-07-05].