政府会计制度下高职院校内部教育成本核算探索与实践

基金项目：湖南铁路科技职业技术学院院级课题资助项目（项目编号：HNTKY-KT2021-13）

摘要：2019年1月1日起在我国高校全面施行的新政府会计制度促进了分类核算的开展，为高职院校内部教育成本核算提供了坚实的理论支撑和完备的制度保障。本文在探讨高职院校内部教育成本核算期间、成本对象、成本项目，以及直接成本、间接成本和教学培养外费用的归集和分配理论的基础上，选取H学院2020年度完整的财务数据，以及教务、学工、科研、后勤管理系统中的必要信息，对校内二级学院教育成本进行了核算，得出了各二级学院生均教育成本数据。

关键词：政府会计制度;高职院校;教育成本

2019年1月，国务院发布《国家职业教育改革实施方案》，把发展高等职业教育作为优化高等教育结构和培养大国工匠、能工巧匠的重要方式[1]。根据教育部、财政部2014年发布的《关于建立完善以改革和绩效为导向的生均拨款制度 加快发展现代高等职业教育的意见》，要求“2017年各地高职院校年生均财政拨款水平应当不低于12000元”[2];在学费收入方面，教育部2020年印发《关于进一步加强和规范教育收费管理意见》明确，公办高等学校学费占年生均教育培养成本的比例最高不得超过25%[3]。由此可见，高职院校人才培养经费极为有限，高职院校要想利用有限的办学经费实现人才培养目标，就必须关注成本，注重效益，内部教育成本核算成为高职院校亟待解决的现实问题。

一、高职院校内部教育成本核算的基本理论

（一）高职院校：全称高等职业院校，是培养具有一定高等教育知识专业技能技术知识的人，教学上更突出应用技术实践操作能力的专科学校。高职院校包括专科和本科两个学历教育层次，本文所谓“高职院校”仅指高职专科院校。

（二）教育成本：广义的教育成本包括教育实际成本和教育机会成本，狭义的教育成本指学校为培养学生所耗费的资源的货币表现。本课题研究的高职教育成本是指各高职院校为提供高职教育服务所发生的的实际成本。

二、H学院基本情况

H学院位于中南地区某省，是由当地市政府举办、省教育厅业务主管的公办全日制高等职业专科院校，属于财政全额拨款事业单位。校区占地面积534.54亩，建筑面积23余万平方米。作为省卓越职业院校建设单位和省示范性高职学院，学校有招生的专业26个，教职工512人。学校面向全国招收全日制大专生，学制3年。

（一）学生情况

截止2020年12月31日，H学院有全日制高职在校生1.26万人，各年级全日制在校大专生按学科大类分类为：交通运输大类10429人、装备制造大类1540人、 财经商贸大类151人、电子与信息大类382人、能源动力与材料大类88人。

（二）收入情况

根据“高等学校教育经费收入情况表”中的数据可知，H学院2020年度收入合计27331.18万元，较上年增长10.14%：其中，财政拨款收入16046.94万元，占比58.71%;事业收入11182.23万元（其中含职业培训收入2663.02万元），占比40.91%;其他收入102.01万元，占比0.38%。

（三）支出情况

根据“高等学校教育经费支出情况表”中的数据可知，H学院2020年度教育经费总支出24814.23万元，较上年度降低3%（主要原因是受新冠疫情影响）：其中，业务活动费用支出19876.24万元，占比80.1%;单位管理费用支出4023.28万元，占比16.21%;其他费用支出914.71万元，占比3.69%。

（四）管理情况

H学院实行院系两级管理模式，设置有5个二级学院，21个职能处（室），全校所有财务活动均由计划财务处直接管理与核算。学校实行全面预算管理，校内预算采用零基预算编制方法，每个部门一本预算，预算编制、执行和调整严格执行学院《全面预算管理办法》。

三、教育成本核算范围

本文将H学院作为校内教育成本的核算主体，校内教育成本核算对象为H学院全日制在校大专生，把成本核算对象按二级学院划分，二级学院是学校的教学部门。按照费用支出与学生培养的关系把相关成本归集到二级学院，再分配到学科专业，最后分配到学生。本文选取的H学院样本二级教学机构名称分别是机车车辆学院、铁道机车学院、运输管理学院、工程信息学院和电氣工程学院。为了提高成本核算的可靠性，提高核算效率，本文直接或间接取用财务报表数据，故选用会计年度作为H学院内部教育成本核算期间。

四、H学院校内生均教育成本测算

（一）成本项目的确定

新政府会计制度费用类一级科目设置了业务活动费（下设教育费用和科研费用2个二级科目）、单位管理费（下设行政管理费用、后勤保障费用、离退休费用3个二级科目）、经营费用、资产处置费用、上交上级费用、对附属单位补助费、所得税费用和其他费用8个科目。

根据教育成本的定义，本文研究的H学院内部教育成本是指各高职院校为提供高职教育服务所发生的的实际成本。所以，与提供高职教育服务不相关的费用支出不应该归入成本费用范畴。由此，高等学校教育经费支出情况表中不属于教育成本的费用有：离退休费用751.71万元、商品和务支出中其他商品和服务支出的职业培训支出690.03万元和定点扶贫支出5.43 万元、资本性支出1987.97万元、其他支出中利息支出937.60万元，此外， H学院2020年度无其他与高职教育服务无关的支出。

（二）成本项目的分类

按照费用支出与学生培养的关系，可以把纳入教育成本范畴的费用支出划分为直接费用、间接费用和教学培养外费用三类。教学部门发生的费用是为了完成教学任务，直接花费在学生身上的费用，因此教学部门发生的教育费用支出属于直接成本费用;教学管理部门、辅助部门和科研支出与学生素质提升不直接相关，因此应归类于间接费用;行政管理费用和后勤保障费用属于教学培养外费用。

（三）成本项目的归集与分配

由于成本确认和计量的需要 H学院设立学校和学院两级作业中心，采用校、院两级成本核算主体，以会计年度为核算期间。各教学部门发生的各项费用支出直接计入相应的二级院系;教学管理部门、教学辅助部门和科学研究发生的费用支出分配后计入相应的二级学院;行政管理和后勤保障费用按照高校承担的三大社会职能，即人才培养，科学研究和社会服务履职支出比例中人才培养和科学研究的份额分配计入二级学院。

1.直接费用的归集

2020年度，H学院各教学部门即二级学院的费用支出情况如图表1所示：

2.间接费用的分配与归集

H学院除5个二级学院外的其他教学管理和辅助部门2020年度的项目支出如省级重点项目、学院自筹资金建设项目、教研教改项目、科研项目等，根据建设目标、研究方向或对主持人进行访谈等方式确定服务或受益对象，可以直接计入二级学院的成本费用优先计入。不能直接计入的按照受益人群的年级、专业方向等分配到成本对象，再归集計入二级学院。由二级学院直接使用和保管的固定资产和无形资产，其折旧费、摊销费等全额计入相应的二级学院，不能直接确定的按照使用人分配计入二级学院。教学管理和教辅部门的日常公用经费等支出按学生人数平均分配，在归集到二级学院。2020年度H学院分配到各二级学院的间接费用支出情况见图表1。

3.教学培养外费用的计算、分配与归集

教学培养外费用包括计入学生培养成本费用的行政管理费用和后勤保障支出项目。高校的三大职能是人才培养、科学研究和社会服务，教学培养外费用中包含的为履行社会服务职能发生的费用支出与人才培养没有直接关系，所以应该按照支出比例予以扣除。根据H学院经济活动与账务处理特点，履行社会服务职能时如支援铁路单位春运暑运工作、承接社会考试等大多数社会服务项目经费的收支通过往来账户中结算，并未纳入学院的收入和费用，只有使用学院自有资金进行履职的社会服务项目如定点扶贫工作等支出在学院年度收支预算内。因此，在计算社会服务支出时需要全盘考虑，避免遗漏。最后按学生人数分配归集到二级学院。2020年度H学院分配到各二级学院的教学培养外费用情况见图表1。

4.计算对象化的教育成本

2020年度，H学院分配到各二级学院的教学培养外费用情况如图表2所示：

五、结论

高职院校内部教育成本核算结果可以为国家教育经费投入和奖学金制度的完善提供数据参考，也是进一步完善教育成本分担制度的基础和前提。从高职院校自身的发展考虑，面对职业教育的重大发展变革，高等职业院校要向“高质量”“有特色”“内涵式”转变，就必须通过可靠的成本核算和科学的成本控制实现教育资源的优化配置，提高资金使用效益，使投入产出效益最大化，打造优质特色专业，最终形成竞争优势。有竞争优势的专业及其院校不仅能够获得更多的资源，而且能提高生源吸引力和社会声望，从而获得长足稳定的发展。

参考文献：

[1]国务院《国家职业教育改革实施方案》（国发〔2019〕4号）[Z].2019-01-24.

[2]《关于建立完善以改革和绩效为导向的生均拨款制度 加快发展现代高等职业教育的意见》（财教〔2014〕352号）[Z].2014-11-26.

[3]财政部《关于进一步加强和规范教育收费管理的意见》（教财〔2020〕5号）[Z].2020-08-17.

作者简介：汪红霞（1983-），女，湖南永州人，湖南铁路科技职业技术学院会计师，研究方向：财务管理，会计学

湖南铁路科技职业技术学院 湖南 株洲 412006