科技型中小企业研发费用核算与管理存在的问题及对策研究

叶朱维

摘要：近年来，随着经济的不断发展，科技得到不断创新，高新技术产业在国家政策的大力支持下取得了显著的发展成效。为促进科技型中小企业可持续发展，提高其市场竞争力，研发费用会计核算成了业内关注的重点问题之一。本文首先分析了科技型中小企业研发费用核算中存在的问题，其次分析了研发费用的重要性，最后针对研发费用会计核算和管理存在的问题提出合理化建议。

关键词：科技型中小企业;研发费用;会计核算;内部控制

一、科技型中小企业研发费用核算存在的问题

（一）研发费用科目设置不规范，归集不合理

随着社会主义现代化建设不断发展，国家支持各类市场主体不断创办新企业，开发新产品，开拓新市场。各类企业纷纷加入科技型企业的行列。随之而来的是企业研发费用核算制度不健全，科目设置不规范：研发经费不单独建账和生产经费不加以区分，研发费用科目设置不细化，即使设置了也不细化，全部放在研发费用这个总科目中。倘若存在多个研发项目共用一套设备、研发设备和生产设备共用、同一个研发人员同时参与多个研发项目等情况，则应按不同的分配标准来编制费用分摊表，把费用分摊到不同项目中。目前《高新技术企业认定管理办法》和其他相关文件明确了研发费用项目，研发分为内部研发和委外研发。内部研发费用主要由人员人工、直接投入、折旧费用、无形资产摊销、设计费等组成，该项规定决定了企业研发费用会计核算的特殊性。

（二）各相关业务部门沟通不及时，管理脱节

企业研发部门人员都是技术人员，对财务管理内容知识缺乏了解。部分人员虽然对研发项目支出比较熟悉，但对研发费用的会计核算不够重视。再加上财务人员又不具备研发活动的开发及产品研发的专业知识，在进行会计核算时容易导致实际的项目支出和会计核算支出出现偏差，造成账实不符。财务部门核算研发费用是对研发费用进行归集、整理以及真实反映企业研发开支情况。财务人员不能仅凭业务本身来判断是否归属科研项目支出，需要技术部、人事部、仓库、生产部的紧密配合。另外，科技企业研发活动较为复杂，又有市场瞬息万变导致的不确定性，各部门未能及时沟通，导致研发费用归集不完整，影响企业申报税收优惠材料的准确性。

（三）企业对于研发项目开发阶段和研发阶段缺乏具体的量化依据、标准

根据有关研发费用归集相关规定，企业研发分为研究和开发两个阶段，研究阶段的支出费用化，开发阶段的支出资本化，然而会计准则规定的资本化的5个条件也仅仅只是文字的表述，具体需要哪些证明文件或者材料也没有具体指明。这就容易导致企业在实际核算过程中为达到一定的利润指标，人为地控制资本化时点或故意增大或减少资本。然而对于科技型中小企业来说，研发费用费用化对企业比较有利。关于研发费用，国家出台了很多优惠政策，近几年研发费用加计扣除由原来的50%提高到75%后，目前直接按照100%加计扣除，扣除力度一年比一年大，这对于规模小、人员少、资金有限的科技型中小企业来说能大大降低企业的税负，企业能费用化的都费用化了，最后导致企业研发费用的会计处理缺乏客观性、合理性、准确性。

二、科技型中小企业研发费用会计核算的重要性

近年来，我国高新技术的发展尤为快速，研发费用核算工作的规范化和准确性与否，对企业能否认定为科技型企业和高新技术企业都非常重要，对企业能否享受研发费用加计扣除这项优惠政策也非常重要。高新技术企业所得税税率15%，远低于一般企业的25%，这在所得税方面就大大减轻了企业的税负。随着研发费用加计扣除优惠力度的不断加大，科技型中小企业应把握好这一税收优惠政策。企业可以通过加强研发费用核算工作，制定详细的研发费用会计核算规则，加强研发费用专项审计或者找第三方指导等来规范研发费用会计核算。企业可以将因享受优惠减轻税负获得的资金重新投入新的研发活动中，推动企业新产品新工艺的开发，从而塑造高品质、高效率的新型企业形象。

三、完善科技型中小企业研发费用会计核算的建议

（一）建立研发费用会计核算制度

企业要建立研发项目管理体系，规划好企业研发项目流程，对研发项目进行生命周期管理，从研发立项申请报告、研发立项批复、中期检查报告、研发项目结题报告等，做好项目流程前中后控制。加强原始凭证的管理，如凭证中注明所涉及的项目号，合同内容体现项目号等。按照时间进度对发生经费与预算经费进行对比，严格监督各项经费支出是否在预算范围，超出预算说明情况后由领导签字。将考评、奖罚引入项目管理体系中，使研发费用的每笔支出都有据可寻。按照企业会计准则结合税务要求，设置研发项目辅助核算账。按照“人员人工费”“直接投入”“折旧费用和长期摊销费用”“无形资产摊销”“设计费”“装备调试费及试验费”“委外研究开发费”“其他”8个二级科目设置。如果存在多个项目共用一套仪器设备、同一技术人员同时参加多个研发项目等情况的，应该按照不同的标准来编制费用分摊表，研发部相关人员需要做好各个项目使用设备工时情况表和人员投入工时情况表。财务按照机器使用工时来分配折旧，按照人员工时来分配工资和社保等。要特别注意研发费用会计核算的详细性、准确性，從而使研发费用的支出能够清晰明了、有依有据。

（二）建立完善的研发管理体制

第一，企业应该建立一个以研发部为核心，人力资源部、财务部、生产部、质量部为辅助部门的完整机构，由研发部根据市场需求及企业内部研发方向出具新产品、新技术开发计划通知书，然后形成研发项目立项文件及研发项目可行性报告。其中，要明确项目的名称、内容、技术优势、预算经费等，经省市科技部门审批后，手续交由人事部门和财务部留存。

第二，年终由研发部根据下年的项目计划按项目分别编制研发项目预算，财务部审核监督和整理预算反馈给研发部，经过调整等一系列流程后出具项目研发费用明细预算表，建立每个项目在立项前有预算、年终有决算的核算体制。预算一经确定后年度内不得随意改动。研发部门根据科研活动控制好每笔支出，超出预算的，事前做好追加预算的审批，然后将文件转交给财务部。

第三，在研发活动中，对研发人员的实际工作存在变动的，应该按月编制研发人员名单及人员工时，编制好当月工资明细表方便财务做账，如果有一个研发人员同时参与多个研发项目的，应该按照参加各项目的工时将工资分配到项目。

第四，研发部在报销费用时，当事人应该在报销单上注明该费用发生属于研发项目名称，涉及金额比较大的后面应附上完整的附件，如合同等，合同里应该有能体现其属于项目名称的条款。

第五，研发项目完成后，由研发部对项目负责评审，评审通过后做出具体的情况使用报告和研发成果报告，并且由财务结合预算制定决算考核制度。

（三）严格区分费用化支出和资本化支出

企业应该制定相关研发费确认标准，为研究阶段和开发阶段提供依据。按照项目流程从立项到验收做好时间节点控制，对费用化支出和资本化支出进行清晰划分，为防止研发费用在费用化和资本化中任意选择，进行利润操控，应该对各个项目实行项目管理，单独设置账目和核算。对没有通过可行性评估报告的项目应该停止投入，前期发生的费用应该费用化，计入当期损益。对于已经完成形成无形资产使用和出售，在技术上具有可行性等的一系列支出进行资本化处理。

四、结语

研发费用会计核算是一项细致、严谨的工作。每个科技型中小企业都要重视，并竭尽全力做好该项工作。特别是会计核算工作的财务人员，平时应多关注这一类的税务文件，结合培训提高自身的专业水平，同时引导相关部门人员学习，以提高企业研发费用会计核算的准确性、及时性。