企业管理预算体制解析

□文/ 李延伟

（潍坊工程职业学院 山东·潍坊）

［提要］ 各种预算之间的关系错综复杂，对于弄清楚哪种预算是先编制的，哪种预算是后编制的，哪种预算是其他几种预算综合汇编而成，这些都很重要。 基于此，本文就企业管理中的预算编制进行探讨，从而为提高企业财务管理水平、实现长远目标提供借鉴。

预算编制具体分为三个大部分：第一大部分是编制经营预算；第二大部分是编制资本支出预算；第三大部分是编制财务预算。

一、经营预算的编制

预算体制中的经营预算有七大预算：第一，销售预算；第二，生产预算；第三，直接材料预算；第四，直接人工预算；第五，制造费用预算；第六，产品成本预算；第七，销售及管理费用预算。（图1）

图1

（一）销售预算。销售预算有三个主要内容：一是销售量；二是单价；三是销售收入。销售量是根据生产能力确定的。单价，是由价格决策决定的。前两者的乘积是销售额。

实例1X 公司只生产一种产品。相关预算资料如下：该企业每个季度都以赊销的方式进行销售，赊销过程中遵循的原则：赊销金额的70%，在本季收到；剩余的30%，在下一季度才能收到。部分与销售预算有关的数据如表1 所示（表格里加黑字体是已知数据），在本题中坏账因素暂不考虑。（表1）

表1 中数据解释：第四行第二列84000=120000（第二行第二列）×70%；第四行第三列36000=120000（第二行第二列）×30%；第五行第三列88900=127000（第二行第三列）×70%；第五行第四列38100=127000（第二行第三列）×30%；第六行第四列83090=118700（第二行第四列）×70%；第六行第五列35610=118700（第二行第四列）×30%；第七行第五列90230=128900（第二行第五列）×70%。

表1 部分与销售预算有关的数据一览表（单位：元）

（二）生产预算。生产预算，是实物量的指标。根据“期初数（上期期末数）+本期增加数（采购量或者生产量）-本期减少数（需要量或者销售量）=期末数”得出：本期增加数（采购量或者生产量）=本期减少数（需要量或者销售量）+期末数-期初数（上期期末数），从而推出预计生产量如下：

预计产量= 预计销售量+ 预计期末产品库存- 预计期初产品库存

期末产品的存货= 预计下期销售量×期末存货占销售量的比例

期初产品的存货= 前期期末商品的存货

（三）直接材料预算。 在考虑期初和期末余量的基础上，直接材料预算根据下列公式进行计算：

材料采购量= 生产需用量+ 期末余量- 期初余量

生产所需的用量= 预计产量×单位产品材料的用量

期末余额= 下一季度生产所需用量×留存比例

期初存量= 上期期末存量

预计购买金额= 预计购买量×材料单价

预期材料采购现金支出= 本期购买本期付现支出+ 前期应付支出的支付

（四）直接人工预算。根据生产预算制作的，直接人工预算既体现预定期间人事费的消耗程度，又能够计划支付人事费。

实例2资料一，某年度X 企业对A 产品的销售量作出估测，其结果如下：1～3 月份 4，000 个，4～6 月份为 5，000 个，7～9月份为 7，000 个，10～12 月份为 6，000 个。已知，每季度产品的期末余额是下一季度预计销售量的1/10。产成品的年初结存量是650 个，产成品的年末结存量是500 个。单位产品的原料消耗定额是3kg，单位产品的劳动时间是每6 小时，单位劳动时间工资是0.5 元。

资料二，X 企业每季度原料的期末余额为下一季度预计生产需求量的1/10。年初的结存量是1，000kg，年末的结存量是1，100kg。计划单价是10 元/kg。材料款的支付情况如下：当季付60%，下季度再付剩余款的40%。期初的应付账款是50，000元。

1、根据资料一的条件，编制X 企业的生产预算、直接人工预算。（表 2、表 3）

表2 X企业该年度生产预算一览表（单位：个）

表3 X企业该年度直接人工预算一览表

2、根据资料一和资料二的条件，直接编制材料预算。（表4）

表4 X企业该年度直接材料预算一览表（单位：元）

（五）制造费用预算。制造费用的预算基本上分为两部分：第一部分是制造费用变动的预算；第二部分是固定制造费用的预算。制造费用变动部分的预算，根据生产预算编成。固定制造费用的预算，按照各期生产的需求情况加以逐项地预计，最后得出全年的数额。有一点儿需要特别注意，在计算现金支出时，折旧费应该减除。

实例3X 企业2020 年度关于制造费用预算的具体情况如下：

（1）间接人工：基本工资是4，000 元，另外再补贴0.15 元/小时；

（2）物料费：每工时负担0.2 元；

（3）折旧费：6，000 元；

（4） 维护费：4，000～7，000 小时的范围内，基数为 3，000元，同时承担0.09 元/小时；

（5）水电费：基数是 2，000 元，另外再负担 0.25 元/小时。

根据上述已知条件，该企业在4，000～7，000 小时的范围内，采用列表方法制定制造费用弹性预算，以适应多种业务量。（间隔为 1，000 工时）（表 5）

表5 2020 年X企业制造费用弹性预算一览表（单位：元）

（六）产品成本预算。 产品成本预算有两个主要内容：一是产品的单位成本；二是产品的总成本。它将销售的预算、生产的预算、直接材料的预算、直接人工的预算和制造费用的预算进行加总。

（七）销售及管理费用预算。 现金支出的销售费用=销售费用的预算数-折旧数，现金支出的管理费用=管理费用的预算数-折旧数。

二、资本支出预算的编制

资本支出预算，又称专门决策预算，主要是进行长期投资预算，一般可以跨越多个年度。

三、财务预算的编制

财务预算的编制包括资金预算的编制和财务报表的预算，其中财务报表的预算又包括利润表的预算（损益表）。

（一）资金预算的编制。 资金预算的内容主要包含四个部分：一是可以用的现金；二是现金支付；三是剩余的现金；四是现金筹措。

根据“期初数+增加数（现金收入）-减少数（现金支出）=期末数（现金余缺）”得出以下关系式：

可以使用的现金数= 期初现金数+ 现金收入

可以使用的现金数- 现金支出= 现金余缺

现金余缺+ 现金筹措- 现金运用= 期末现金余额

实例4X 企业的有关资料如下：

（1）该企业只生产一种产品，销售发生在全年。但由于该企业产品的特殊性，生产只有在第二季度才会进行。

（2）每季度的销售收入预计如下：1～3 月份 750 万元，4～6月份 1，800 万元，7～9 月份 750 万元，10～12 月份 750 万元。

（3）所有销售均为赊销。应收账款期初余额250 万元，预计在第一季度可以收回。对于赊销的销售收入，有2/3 在当前季度就可以收回，剩余的1/3 在下一个季度才能收回。

（4）采购生产产品的用料预测会支出912 万元，用料的款项需要预付，其支付的具体情况如下：50%需要第一季度预付，剩下的50%需要第二季度支付。

（5）直接人工费用：需要第二季度支付，预测发生的金额是880 万元。

（6）付现的制造费用：都在发生的当季支付，第二季度的发生金额是850 万元，其他季度的发生金额都是150 万元。

（7）销售及管理费用：每季度发生一次，金额都是100 万元。

（8）预计的所得税：全年发生金额是160 万元，先预交并且分4 个季度预交，每个季度支付金额为40 万元。

（9）该企业作出一计划：下半年打算支出新的生产线，第三季度设备款200 万元，第四季度设备款200 万元。

（10）已知该企业没有银行借款，也没有其他负债。期初的现金数是15 万元。企业规定了最低现金余额，而且最低现金余额是10 万元。现金金额低于最低现金余额的情况下，需要向银行借款。现金金额高于最低现金余额情况下，需要偿还借款。关于借款额和还款额的规定，必须是5 万元的整数倍。借款的年利率是8%。关于借款和借款利息，假设借款是在季度初发生的，偿还是在季度末发生。对于借款的利息，每季度支付一次。

根据上述资料，为X 企业编制资金预算。（表6）

表6 资金预算一览表（单位：万元）

表6 中数据解释：第二季度：期末余额=余缺额+借款额-借款的利息。-857+借款-借款×8%/4≥10，借款≥884.69（万元），所以借款金额是885 万元。第三季度：余缺额-还款额-借款利息≥10。620.3-还款额-885×2%≥10，还款额≤592.6（万元），由于还款额为5 万元的整数倍，因此还款额为590 万元。第四季度：余缺额-还款额-借款利息≥10。272.6-还款额-（885-590）×2%≥10，还款额≤256.7（万元），由于还款额为5 万元的整数倍，因此还款额为255 万元。全年现金余缺数=现金期初数+本年现金收入合计数-本年现金支出合计数=15+4050-4052=13万元。

（二）财务报表预算

1、利润表预算（损益表预算）。损益表的预算是根据之前经营的预算、资本支出的预算以及资金的预算编制的。根据权责发生制，“所得税费用”项目的金额是预先估算的金额。

2、资产负债表预算。资产负债表的预算是根据预测期间开始日的资产负债表，根据共同预测期间各项目的经营预算、资本支出预算、资金预算以及预计损益表预算进行的预算。