新时期医院经济责任审计的反思与完善

作者简介：杨光（1992— ），女，汉族，山东莱芜人，硕士研究生。主要研究方向：审计法务。

摘 要：党的十九大及三中、四中全会，明确了审计工作的改革方向，重新修订了经济责任审计规定，对新时期经济责任审计提出了更高的要求。文章通过分析新时期医院经济责任审计存在审计项目开展滞后、审计重点不突出、审计实施方式缺乏创新性以及审计结果运用机制不完善等问题，积极推进“任中审计”、聚焦审计重点、创新审计实施方式以及健全审计结果运用机制等建议，积极探索新时期经济责任审计新思路、新方法，充分发挥审计监督作用。

关键词：经济责任;实施方式;成果运用

近年来，国家对经济责任审计重视程度越来越高，结合不同的时期提出了更高、更多的审计要求。2019年4月25日，中共中央办公厅、国务院办公厅印发的《关于实行审计全覆盖的实施意见》指出，“对公共资金、国有资产、国有资源和领导干部履行经济责任情况实行审计全覆盖”①2019年7月15日，中共中央办公厅、国务院办公厅发布了修订的《党政主要领导干部和国有企事业单位主要领导人员经济责任审计规定》（下文称《规定》），并于2019年7月7日起施行。该规定对经济责任重新进行了界定：“本规定所称经济责任，是指领导干部在任职期间，对其管辖范围内贯彻执行党和国家经济方针政策、决策部署，推动经济和社会事业发展，管理公共资金、国有资产、国有资源，防控重大经济风险等有关经济活动应当履行的职责。”②由此可见，经济责任审计本质上属于评价、监督活动，即为了实现监督的目标，审计部门基于领导干部的经济责任作出评价。

一、新时期医院经济责任审计存在的问题

新颁布的《规定》重新界定了经济责任的含义，内容更加丰富，覆盖面更加广泛，需要准确把握其内容，深刻理解其内涵。新的历史时期，医院经济责任审计存在审计项目开展滞后、审计重点不突出、审计实施方式缺乏创新性以及审计结果运用机制不完善等问题。

（一）经济责任审计项目开展滞后

开展经济责任审计是为了通过正确评价领导干部履行经济职责情况，为组织人事部门任免、提拔领导干部提供依据，同时也对权力行使起到制约与监督的作用。因此，应先进行经济责任审计，后领导干部离任或调任新职务，才能真正发挥审计作用。但是，当前经济责任责任审计往往发生于领导干部离任后，这种滞后性会导致以下问题，一是经济责任审计时效性差，丧失了对权力行使应有的制约与监督作用，而且无法及时发现医院经济运行环节存在的漏洞，难以防患于未然。二是容易出现领导干部“带病提拔”的现象，导致经济责任审计与领导干部选拔任用形成“两层皮”。

（二）经济责任审计重点不突出

部分经济责任审计的实施方案根据以往的个人工作经验制定，未有效结合新时期的要求、医院的实际情况，方案往往流于形式、浮于表面，导致审计重点不突出，不能發现深层次的问题，降低了审计质量。例如“三重一大”事项，更多的关注是否经党委会议、办公会议及职工代表大会等形式集体讨论决定，忽略决策权限、内容是否合法、合规，决策是否达到预期效果;重点审查是否签订合同，而忽略合同执行情况。另外，审计人员对经济责任的内容理解不到位，未将《规定》明确的审计内容纳入审计重点。

（三）经济责任审计实施方式缺乏创新性

经济责任审计事项由点及面，涉及范围广，传统的审计实施方式缺乏创新性，相对滞后，不能适应新时期的要求，主要表现在以下两点：一是审计人员采用直接拷贝数据的方式开展审计工作，略过前期调查环节或者花费少量时间用于了解、熟悉医院环境，容易造成重要信息点被遗漏，而且导致对被审计领导干部及单位情况掌握不全面，审计评价以偏概全，审计责任认定不明晰，最终造成审计结果与审计目标背道而驰。二是审计人员依靠传统人工核实方式审查医院上百万元条的业务数据，主要原因包括两个层面，其一被审计医院的信息化建设落后，系统编码不统一，各个模块不协调;其二审计人员缺乏大数据审计理念，而且数据挖掘技术水平低、数据分析模型构建能力差。以上原因导致审计工作无法准确及时的追踪到线索，降低了数据利用效果。

（四）经济责任审计结果运用机制不完善

新时期，党和国家对经济责任审计工作提出了更高的要求，但是医院经济责任审计结果运用程度低效，不能满足当前形势，也不利于完善国家监督体系。主要体现在以下两个方面：一是审计结果未采纳、部分采纳或者延迟处理的现象时有发生，以致审计发现问题整改不及时、不到位。二是审计结果运用机制与纪委监察、组织人事等部门的配合协调未实现经常化、流程化、制度化，存在问题未追究，审计结果对于领导干部的选拔任用权重比较低。三是经济责任审计结果的公示制度处于摸索阶段，不能有效发挥社会监督、国家监督作用，对领导的监督作用明显降低。

二、完善医院经济责任审计建议

（一）积极推行经济责任“任中审计”

经济责任审计应突破“先离后审”的限制，积极推进“任中审计”。特别是对于任职期较长的领导干部，积极推进任职期间的经济责任审计，一方面分解审计工作量，避免离任审计的突击性，保证审计质量，而且在实施离任审计时，可以充分利用任中审计成果，提高离任审计工作效率。另一方面通过任中审计，及时发现问题并落实整改，有利于促进医院经济平稳运行，领导干部保持清正廉洁。同时，组织人事部门可以根据审计情况适当安排领导干部。

（二）聚焦审计重点，提高审计质量

深切领会党中央会议精神，深入研究学习政策文件内容，结合医院实际制定经济责任审计实施方案，明确审计目标，突出审计重点，准确把握审计内容，严守审计内容边界，切实做到不缺位，主要从以下几个方面展开审计工作：

1.贯彻落实国家政策情况

重点关注医院是否实施分级诊疗、互联网+医疗等政策;审查医院门急诊量、住院率等方面的指标;医院是否按照改革要求，取消耗材加成，药占比是否下降到合理水平等方面。

2.遵守国家法律法规情况

重点审查医院是否按照卫生部门的规定、标准加强医疗质量管理;检查、检验等项目是否违反国家规定，多收费、乱收费、重复收费、分解收费等问题;是否虚报套取医保资金;是否存在医院场所、医疗设备非法出租、大型设备闲置等问题，造成国有资产流失;是否制定并严格执行行政管理制度、财务管理制度、医务管理制度，制度内容是否违法相关法律法规等方面。

3.经济运行情况，重点关注经济事项的实施效果

①经济事项执行情况。医院经济平稳、有序运行，离不开经济事项的合法、合规执行。经济事项涉及的主要环节是预算执行、决策与执行、招标采购、合同签订与执行等。预算执行方面，重点关注无预算执行、超预算执行问题;是否符合全面实施绩效管理的目标和监管要求。决策与执行方面，重点关注“三重一大”事项，一方面审查程序是否合法，更多的审查决策内容、权限是否合法;另一方面审查资金来源是否正当，即是否属于非法收入、专项资金等情形，同时跟踪审查该笔资金是否按照相关规定使用，管理方面是否存在漏洞，会议纪要与合同内容及合同执行情况是否相一致，其效益是否达到预期目标。招标采购方面，重点审查基建工程及设备、耗材采购的项目立项前是否经过详细的科学论证，手续是否齐全，程序是否符合规定。合同签订与执行方面，重点关注物业、洗衣停车、食堂、太平房等外包服务合同;关注免费赠送、合作协议类合同，以及重大金额的合同;关注合同签订滞后、招标滞后情况;审查合同是否正常履行，重点关注合同中止或者变更的异常情况。②其他经济行为。通过审查财务账等方式，审查医院专项经费的收支管理和使用情况，往来款项的挂账与处理，坏账准备、医疗风险基金的计提与使用、有无隐瞒收入、私设“小金库”等问题;“三公经费”支出事项，重点审查审批手续、附件是否齐全，是否存在无预算支出、超范围、超标准报销的问题。

4.生态环境保护

①重点审查医院是否严格执行2020年2月24日国家卫生健康委和生态环境部等十部门联合印发《医疗机构废弃物综合治理工作方案》。重点审查医院医疗垃圾是否不规范分类和存贮，即是否存在混合医疗废物、生活垃圾和输液瓶（袋），混放各类医疗废物等现象;审查医院医疗废物处置是否采用规范的形式;医疗废物与采购的医疗物资的品规和重量是否一致。②重点关注医院污水处理是否规范，即是否存有每日处理记录，监测指标是否达到国家标准;③审查医院核医学科从接受放射药品、用药过程至废弃物的处置等全过程是否符合国家安全标准;审查医院放射设备是否具备相应的合格证，存放场所是否达到环评指标。

5.党风廉政建设责任和廉洁从政情况

重点审查被审计领导干部落实廉政建设责任情况，关注是否履行领导职责，是否坚持党风廉政建设工作亲自部署及是否及时传达上级的部署要求，是否推进工作责任落实;任职期间医院有关规定和制度是否建立健全，执行是否有效。

6.以往审计发现问题的整改情况

重点关注医院内审报告，审查审计发现问题是否整改落实，是否存在屡查屡犯问题，并且分析难以整改的原因。

（三）创新经济责任审计实施方式，提升审计效能

优化的审计实施方式不仅能够提高审计效率，更能够挖掘潜在的风险点，达到精准审计的效果。新时期，经济发展到新的历史阶段，医院恰逢医疗改革的关键时期，经济责任审计应创新审计实施方式，一方面重点关注医院内审报告，如：财务收支审计、内控制度审计、专项审计等各类审计报告，将以往审计问题作为突破口，查找审计线索，有利于抓住关键点，及时发现苗头性、倾向性和普遍性问题，提高工作效率;另一方面创建“前期介入+大数据分析+现场审计”的新型审计模式。前期介入阶段是经济责任审计能否顺利展开的关键，因此，从以下几个方面介入，一是公开审计计划。规范开展计划公示，将领导干部经济责任审计计划在医院宣传栏、公众号以及卫生系统官网等媒介上公示，接受单位和个人以来信、来电、来访等形式多方面了解被审计领导干部的情况。二是公开审计进点。规范审计进点程序，按规定程序统一征询相关部门意见，及时了解相关考察考核、案件查处等情况，听取被审计单位领导班子成员的意见，充分利用外部信息，拓展数据使用的宽度和广度。三是充分利用大数据手段。将大数据作为重要战略资源和生产资料，推进大数据与经济责任审计深度融合。其一医院加强信息化建设，统一系统编码，将各个端口连接，形成模块化管理，为数据研究、分析奠定基础;其二审计人员加大数据采集力度，搭建数据分析平台，将一线作业与后台分析紧密结合起来，利用大数据分析的思路与实践，构建数据分析模型，进行模块化审计。现场审计主要观察医院周围环境，了解设施建设，实地查看相关业务现场，重点关注检验科、病理科、血液净化中心等相关科室，审查设备、试剂等是否存在免费提供以规避招标采购的情况。重点关注医院停车场运行方式，病房是否闲置，科室设备使用、收费情况等方面。而且审计人员在现场审计工作中，通过与科室主要负责人进行座谈交流，能够更多的了解科室、医院的情况。

（四）完善审计结果运用机制，充分发挥审计监督作用

为了适应新时期经济责任要求，发挥审计监督、群众监督的作用，强化审计结果对领导干部的警示教育作用，促进领导干部廉洁自律、正确履行工作职责。应提升审计结果运用水平，推进建立健全各项结果运用制度，主要做到以下三点，一是医院制定审计问题整改责任清单，将整改工作落实到每一个相关科室，内审部门督促整改。二是健全审计结果报告制度。修订完善结果报送机制、经济责任审计联席会议协商机制、结果移送会商机制等制度，建立完善各部门之间成果共享和转化机制。三是探索适当的经济责任审计公示方式。充分借鉴预算执行审计公开的经验和效果，公示审计结果。其一经济责任审计项目结束后，向被审计领导干部公示审计结果，提出整改建议，根据成果报送机制制度及时将审计结果文书抄送相关部门。其二逐步扩大审计结果的公示范围，扩宽公示渠道，借助于报纸、官网、媒体等新闻媒介，向医院职工、社会大众适时公开审计结果，强化审计监督、社会监督的作用，提高审计结果的透明度。

三、结语

综上所述，医院作为公益事业单位，事關经济发展、政治稳定和人民群众的切身利益，因此对其领导干部进行经济责任审计显得尤为重要。

脚注：

①中华人民共和国审计署：《中共中央办公厅、国务院办公厅印发了〈关于完善审计制度若干重大问题的框架意见〉及〈关于实行审计全覆盖的实施意见〉等相关配套件》，2019-04-25.

②中华人民共和国审计署：《党政主要领导干部和国有企事业单位主要领导人员经济责任审计规定》，2019-07-15.

参考文献：

[1]韩娜，李骁.公立医院内部经济责任审计转型的探讨[N].中国审计报，2020-10-21（08）.

[2]黄钰菁.公立医院经济责任审计常见问题及优化建议——以A公立医院为例[J].财会学习，2020（27）：183-184.

[3]孙磊，孙家林，孙振桓.公立医院领导干部经济责任审计评价体系研究[J].中国卫生事业管理，2020，37（01）：5-8.

[4]李也谦.H市人民医院院长经济责任审计案例研究[D].中国财政科学研究院，2019.