企业全面预算管理中存在的问题及对策分析

张 芳

（汶上开元控股集团有限公司，山东 济宁 272501）

一、前言

S企业开展财务预算工作仅仅预算个别财务指标，不够全面，预算结果缺乏指导性与准确度。然而在企业产业化改革以及规模不断扩张过程中，促使企业相关管理制度更加完善，在经营管理方法的要求日益增加。企业为了能够充分适应市场发展需求，引进全面预算管理模式。现阶段，S企业全面预算管理模式已经完成初步构建，同时借助深化优化预算体系以及预算方案，促使该模式能够充分满足企业发展需要，充分强化企业内容以及管理水平[1]。

二、全面预算管理概述

1.全面预算管理含义

全面预算管理模式属于综合性管理方法，可以充分优化企业人力资源、财力等资源配置工作，借助科学分配企业部门、责任单位的资源，同时围绕企业战略目标而进行的预算管理工作。涵盖绩效考核、控制、计划等管理职能。在社会发展过程中企业开始对预算管理工作更加重视，尤其在全面预算模式方面，对企业战略目标的实施、绩效考评、提高利润等具有重要作用[2]。

2.预算管理内容

预算管理具体内容见图1。

图1 预算管理内容

不同预算之间存在紧密联系，经营预算属于基础环节，资本预算以经营预算为基础进行编制，而财务预算则需要以前两者为基础进行编制。

三、企业实施全面预算管理的现状分析

1.全面预算的执行

S企业预算工作主要通过预算管理委员会进行审核，之后向各部门下达命令，部门按照实际预算任务科学制定执行策略保证预算落实，进而促使预算工作可以按时完成。然而，当前S企业并未充分执行预算。企业完成预算编制工作后，缺少专人负责，部门对于预算不够重视，同时，没有根据季度、月度对预算指标展开分解，部门并未充分关注预算执行情况[3]。

2.全面预算的分析

S企业按照运营情况对半年预算和半年工作情况展开对比分析，另外会将部门作为单位，对企业成本中心、利润中心展开考核分析。若是部门没有充分完成上半年指标，则S企业会展开差异分析，确定这些差异原因，若是因为管理失误而出现差异问题，则预算管理部门会通过相应措施处罚该部门[4]。

3.全面预算的考核

预算执行部门结合自身执行情况展开自我评价，并编撰自评报告，向预算管理委员会与财务部门报送。财务部门检查、分析以及考核各部门自评报告，对部门数据准确性、考评客观性以及分析方法科学性进行核对。财务部门按照自评结果、整体分析考评结果编制最终考评报告，并向管理委员会报送。

管理委员会按照财务部评价与自评报告情况确定考评预案的结果，同时向领导层报送。最后，领导层进行审阅，并制定最终考核结果，人力资源部、财务部以及其他相关部门结合最终结果制定奖励或是惩罚相关部门[5]。

四、企业全面管理的问题

1.预算编制以及调整周期较长

S企业在2012年将全面预算模式引入企业管理中，要求所有成员均能够参与进来，在预算报表设计方面较为复杂，所以对于预算人员具有严格要求。然而因为企业对于全面预算不够熟悉，相关人员对于全面预算不够重视，与业务部门的预算编制人员不够专业，难以有序布置工作任务，开展实操工作时，在下达预算目标至相关部门进行部门预算编制，以及预算部门审核并对整体进行调整的各个环节，需要较长时间才能够完成。

S企业在2012年9月首次编制了预算计划，但是在10月20日之后才报出预算目标。部门从9月底开始编制预算，然而到11月之后还没有报出预算目标。在12月底开始勉强确定预算目标。整个预算编制以及调整过程历时120天，因此周期较长，应该不断提高效率，对预算编制以及调整流程进行充分优化。

2.预算编制方法缺乏合理性以及编制结果缺乏良好准确性

全面预算属于一种较为成熟的管理模式，编制方法较多，涵盖滚动预算、零弹性预算以及零基预算等，不同方法的适用性存在较大差异，充分应用于企业实务中，可以将其指导作用充分发挥出来。

因为S企业初次开展编制工作，部分员工并不重视预算工作，编制人员不够专业，选择编制方法过程中存在一定盲目性，主要是以往年实际为前提开展增量预算，使得编制结果缺乏准确性。

3.战略规划和预算目标的联系不够有效

S企业全面预算体系设计主要和战略规划进行紧密联系，并借助实施全面预算，促使战略规划能够落实。S企业在预测能力方面存在一定不足，因为S企业产品具有多型号、小批量等特点，同时一些产品属于非标准产品，客户以及市场不可能通过惯例方式进行确定，无法有效预测销售状况。但是预算表编报起点就是销售预测，若是源头缺乏准确性，则会严重影响报表内容准确性。使得年度预算目标和实际经营情况出现较大偏差，同时难以有效对接战略规划。

4.缺乏预算执行力度

完成预算目标编制之后，向各个部门下达预算目标并进行实施，部门需要以月度或是更小周期分解预算，在各个周期中积极监控以及对照评价预算执行状况，将企业管理与生产等环节中预算的指导效能得到有效发挥。

当前，S企业相关部门并未合理分解预算目标，并且主要在年末与年中时间节点展开对照考评，在日常工作中我行我素，根据以往习惯安排经营任务与生产任务，使得预算的事前预测效能难以得到充分发挥。预算部门执行预算制度过程中，并未认真开展定期跟踪工作，缺乏良好管控力度。因为未合理展开周期性对照以及目标分解，对于执行环节中发生的问题，难以展开充分分析以及处理。

5.预算考核体系不够完善

在预算体系中，预算考核属于最终环节，具有重要地位，保证预算考核效果与质量，可以将部门执行预算的合理性充分体现出来，为预算管理优化提供良好依据，并为激励机制提供良好标准。

S企业的预算考核存在一定不足，如因为预算部门以及执行部门等，并未构建定期对照制度，所以开展考评工作时，导致实际结果和预算之间存在较大差异。然而因为整个企业存在此类问题，因此并未得到充分重视与有效处理，考核制度存在较大形式化问题。在年末考核中，并未根据现有考核制度充分激励部门，预算管理无法构成闭环。

同时，对于考核数据而言，因为S公司在第一年执行预算管理时，预算考核部门在考核流程方面不够成熟，实施考核实施过程还处于摸索阶段，还需要不断优化考核体系。

五、企业全面预算管理体系优化

1.建立全面预算权威理念

企业推行全面预算时，因为并不理解全面预算理念，错误认为全面预算为“凭空推测”，主要是“编”财务报表，实际情况与上报数据的偏差较大，部分部门主要是为了预算而开展预算工作，导致预算出现形式化问题，促使预算权威性难以体现出来。因此，为了充分保证预算效果，应该对全面预算定位进行明确，提高全面预算权威性。

S企业需要明确，企业财管核心内容是全面预算，也是贯彻战略目标的关键途径。借助预算目标保证企业战略进行有效落实，借助预算考核进行有效激励，同时将优化配置资源过程中全面预算效能能够得到充分发挥。

企业需要以制度角度促使全面预算权威性得到充分强化，积极根据制度对全面预算进行执行，若是出现全面预算执行不严格问题，应该进行惩罚，以充分保证全面预算权威性。

对于预算编制问题，可以构建专门预算科，由该科室对企业全面预算事项予以负责。同时，组织相关人员开展《预算考核办法》《全面预算手册》进行全面编制。通过《全面预算手册》对企业管理中预算的核心定位进行明确，全面预算不仅属于落实战略关键途径，同时也是实现增收减支以及优化分配资源的关键手段。对于《预算考核办法》，对薪酬考核和预算考核进行有机融合，保证预算执行和个人收入能够产生紧密关联，促使所有职工均能够了解全面预算重要性，不断强化编制以及执行预算责任心。

2.强化预算编报效率

全面预算管理要想能够充分落实，企业应该充分重视该管理模式，同时将其作为重点工程看待。第一，由领导人员部署全面预算模式启动工作，并跟踪执行过程中，同时将对考核结果和领导薪酬进行紧密关联。通过提高全面预算模式重视程度，可以有效强化全面预算模式执行效率与权威性。第二，财务部门应该建立预算科跟踪预算执行，安排专人直接联系预算科进而实现一对一沟通目标，建立体系、流程与组织专业化的预算管理组织。对于预算科，可以通过开展多层次、多形式预算沟通讨论会，提高信息与理念传递效果[6]。第三，借助预算培训活动学习前沿管理理念。企业预算科需要积极参与集团开展的预算培训活动，对其他企业先进的全面预算方法以及管理方法。第四，构建健全全面预算制度，促使企业能够进一步认识全面预算。制度属于一种语言，若是缺乏制度保障，那么会出现理解障碍以及沟通障碍等问题。S企业需要积极优化制度，在预算编制、执行以及考核等各个环节中，均需要具有良好指引与细则，夯实全面预算执行基础。

S企业结合上述优化方法，建立了预算科，同时安排专人到各个部门中开展预算编制指导工作。部门同样安排专人展开全程学习，有效强化部门预算编报水平。另外，预算科完成了《预算实施考核办法》以及《预算管理手册》等文件，同时《预算管理手册》详细描述了预算编报开展方法，促使制度建设更加完善。借助此种举措促使预算沟通更加便捷，有效提高预算编制效率与有序性，全面改变以往无序状态。

3.强化预算准确度

开展收入预算编制工作过程中，需要选择增量预算和因素分析结合手段，对本年收入进行科学预测，对未来收入影响因素进行充分分析，进而获得下年度收入预算结果。企业需要保证收款预算与收入预算采用相同方法，进而保证收入预算能够充分结合财务预算。另外，开展成本预算编制工作过程中，同样需要选择增量预算和因素分析结合手段。各个部门应该按照销售预测结果开展生产计划制定工作，并结合标准成本中设备折旧、额定工时以及材料消耗等信息，科学预测产品成本，进而开展成本预算的汇总编制。

开展资本预算编制工作时，选择因素分析手段，各个部门首先论证投资可行性，对投资风险与金融环境等因素进行综合考虑，以自身资金流状况为切入点，根据其财务预算制定资本预算。

编制财务预算过程中，需要充分结合资本预算、经营预算等。以往年情况为前提，借助科学预测开展预算编制工作。需要对未来可能发生的经济、政治以及其他方面有利因素与不利因素进行综合分析，借助对未来发展过程中相关可能性进行综合分析，开展下年财务预算和经营预算。

S企业借助科学选择预算编制手段，促使预算结果更加合理与科学，将管理活动中预算的预测效能充分发挥出来，进而有效强化管理水平。

4.强化预算执行与考核

（1）加强预算执行

首先，把预算执行分析向所有生产车间进行细化，开展预算分析工作时，应该对所有车间的预算执行工作进行充分分析，对执行责任进行有效落实，借助对监控对象进行细化，保证预算得到进一步落实，能够促进数据统计和预算考核工作。

其次，强化预算编制以及监控。开展季度、月度的滚动预算编制，每月底对完成情况进行更新，根据具体情况科学预算完成效率，并进行调整与分析。借助强化监控频率，能够借助阶段性核对与统计，将部门执行情况充分反映出来，同时部门开展报表填报工作时可以对预算体系进行充分了解，进而提高优化方案合理性，强化预算管理能力。

（2）加强预算考核

第一，构建公开、公平、公正预算考核机制，保证考核工作独立性与严肃性。《预算实施考核办法》对考核指标进行有效简化，主要涵盖资产回报率、回款额、营业收入、人均销售收入、营业利润以及资产周转率六个指标。企业在每年1月份合理设定指标范围，同时开展考核工作。考核体系涵盖利润、收入、资产运转情况、员工生产率等，同时还包括风险、盈利与增长，该体系在部门与企业等方面均较为合理。

第二，预算科应该在月度方面充分落实考核，开展预算分析会议时，预算科应该通报各个部门执行情况，同时根据执行情况开展当月考核，对绩效和考核结果进行紧密关联，强化预算管理有效性与及时性。

借助优化S企业的预算执行，有效把预算考核和执行结合起来，奖励预算执行优秀部门，并惩罚预算执行不达标的部门，保证部门能够充分落实预算工作，提高部门执行有效性与积极性，促使预算管控与引导作用得到充分发挥。

5.强化信息化建设

S企业以往主要采用手工编制预算表的形式，借助手工完成资料收集，之后开展预算分析以及考核工作，此种方法较为复杂同时出错率较高，影响信息收集、使用的效率。

S企业与财务软件公司展开联系，建立合作关系，在2015年1月份已经完成预算信息化体系的初步建设工作，促使编报效率得到充分提升。设计方案如下：首先，行业财务管理信息架构。该系统涵盖资产监管、预算管理等子系统，指导企业展开全面财管工作。为了提高财管监督效果，将该系统划分为两个级别，总公司以及直属单位分别开展管理工作。借助数字技术与互联网实现数据共享，提高数据及时性。其次，系统功能架构。主要涵盖预算编制执行、调整、审核等流程，同时涵盖基本预算设置。申报系统主要让工作人员申报项目预算，之后系统进行处理，同时对项目预算执行性与可能性进行审核，之后结合具体情况调整。最后，系统部署。S企业借助NC系统管理财务工作，并且全面预算系统和其它财务工作进行充分连接，提高了机密财务数据的保密性，并且数据库储存便于企业查看。

六、结语

借助全面预算管理模式，S企业转变了传统简单业务预算管理工作，促使预算管理更加全面，充分强化管理水平，提高资源配置合理性，实现成本节约与提升收入等目标。本文主要分析了S企业全面预算执行、分析与考核三方面现状，并提出加强预算执行、加强预算考核、加强预算考核、强化信息化建设优化策略，有效提高全面预算落实效果。