浅谈会计师事务所审计风险的防控

李汀兰

随着市场经济的迅猛发展，审计环境也发生了翻天覆地的变化，审计工作变得十分复杂，面临着重重考验。会计师事务所作为专业从事财会工作的机构，不可避免的承担着一系列审计风险，而审计风险的出现除了有外部因素外，与内部环境也密切联系。我国目前正处于新的发展阶段，为推动经济向高质量发展，对审计工作提出更高的要求，而目前国内的多数会计师事务所审计风险防控能力不足，与现阶段经济发展所提出的要求存在很大的差距。基于此，本文主要就会计师事务所伴随的审计风险进行分析，在契合实际情况基础上提出有效的风险防控措施，促进会计师事务所行业高质量发展。

相较于发达国家，我国的会计师事务所行业起步较晚，经验不足，配套的审计风险防控体系还不健全，亟待优化完善。尤其是近些年来屡屡出现的财务造假事件，正是由于审计风险防控能力不足导致，进而影响到审计工作质量，影响社会对整个行业公信力的认可。面对日益复杂的经济活动，会计师事务所如何在激烈竞争中脱颖而出，为客户提供优质的服务，促进企业做大做强，促进行业持续健康高质量发展，加强审计风险防控体系建设，增强审计风险防控能力是必然选择。加强对其研究，便于积累经验，为后续开展相关工作提供帮助。

一、审计风险防控的重要性

审计风险，其本质上是指被审计单位财务报表中存在重大错报和漏报问题，注册会计师在开展审计工作后存在发表不恰当意见的可能。从理论角度来看，审计风险包含控制风险、固有风险以及检查风险几种。就三者的关系来看，把审计风险控制在一定范围内的情况下，检查风险同固有风险、控制风险综合水平成反比例关系，固有风险、控制风险一般情况下与被审计单位直接相关，检查风险则是注册会计师能够把控的。实际工作中，审计人员在执行审计工作的过程中，审计风险贯穿于审计的全过程，包含业务承接、审计计划和具体审计等多个环节;同时审计风险还具有不确定性，审计人员的相关专业素质直接影响审计风险的把控能力。审计风险一旦发生，签字注册会计师可能无法继续执业，会计师事务所可能无法继续开展业务，整个会计师事务所行业的声誉也将受到打击，社会公众对行业的认可度将大打折扣，进而影响整个行业的健康发展，无法满足新阶段经济发展的需要，无法为我国经济高质量发展保驾护航。基于此，提高审计风险防控意识，加强审计风险防控是势在必行。

二、导致会计师事务所审计风险产生的因素

（一）社会法律因素

我国社会主义市场经济体制不断完善，法律法规不断健全，《中华人民共和国注册会计师法》明确了注册会计师、会计师事务所等各方需要直接承担的法律责任。会计师事务所作为专业的中介机构，出具的报告具有独立、客观、公正的特点，所出具的报告被广泛参考使用，影响的面比较广，注册会计师在执业的过程中，如果没有把控好审计风险，出具不恰当的审计报告，就有被利害关系人起诉的法律风险，注册会计师及会计师事务所的声誉会受到影响。

（二）被审计单位自身因素

被审计单位内部控制水平的高低直接影响控制风险的水平。一般来说，上市公司的内控比较完善，中华人民共和国财政部网站发布了《上市公司2019年执行企业内部控制规范体系情况蓝皮书》，《蓝皮書》指出，2019年度共有3642家上市公司披露了内部控制评价报告，总体披露占比95.99%，其中3513家内部控制评价结论为“整体有效”，占比为96.46%。广东省市场监督管理局发布的2020年全省市场主体相关数据，截至2020年年末，全省实有各类市场主体1384.85万户，其中：各类企业616.78万户，个体工商户763.02万户，农民专业合作社5.05万户，分别占比44.54%、55.10%、0.36%。从公布的数据来看，在市场经济中，市场主体主要还是中小企业。虽然财政部门发布了相关内部控制规范要求中小企业参照执行，但是没有做强制性要求，也没有发布未参考执行的相关处罚措施，中小企业加强内部控制的动力不足，中小企业内部控制一般比较薄弱，相关从业人员的素质良莠不齐，导致所提供的财务报表存在错报或漏报的风险水平比较高。另一方面，被审计单位为了达到特定目的，存在故意隐瞒企业真实情况的强烈动机，比如被审计单位的管理层为了达到年初设定的经营业绩目标，会计粉饰销售收入、费用支出等关键指标;为了取得银行贷款，美化财务报表相关数据;为了达到高新技术企业认定目标，会计粉饰高新产品收入等关键数据，这些情况会大大增加审计风险。

（三）会计师事务所自身因素

其一，合伙人风险防范意识不强，内控不完善。根据广东省注册会计师协会发布的关于4起违法违规典型案例的通报及近两年广东省会计师事务所质量检查情况通报：在检查的过程中发现存在个别会计师事务所允许其他单位以会计师事务所名义承办业务;与中介机构合作方式开展业务;合伙人各自对外承接开展业务，未交叉复核;业务档案管理不规范;冒用注册会计师签名等问题。这些问题反映出有些合伙人法律法规意识淡薄，风险防控意识不强，内控形同虚设，没有树立起以防控审计风险为导向，以提升审计质量为导向的事务所文化，导致上行下效，审计人员在开展工作的过程中，走马观花，审计程序流于形式，审计风险得不到有效防控，越积越多，可能会成为会计师事务所经营失败的导火索。

其二，审计人员能力参差不齐。从不同的招聘网站发布的审计人员招聘信息来看，审计助理一般要求是大专及以上学历，工作经验1-3年。在人员需求的旺季，事务所会通过招聘实习生的方式来解决用工需求，没有经过岗前培训直接上岗。助理人员的薪酬偏低，工作内容比较繁琐重复，晋升的机会比较少，人员的流动性比较大。从业人员的经验不足，综合素质整体不高，在审计过程中误判的概率很大，比如抽查的样本不具有代表性，执行的程序不合理未能发现隐藏的风险，这些因素都会增加审计的风险。

三、会计师事务所的审计风险有效防控措施

（一）加强事前风险管控

加强事前业务风险管控，直接关乎到后续的审计质量，因此在承接业务时要进行业务可行性分析。综合考量被审计单位委托目的、经营现状和内控管理水平等方面，在此基础上来权衡会计师事务所自身的专业能力和人才状况，是否可以保证审计质量。在承接业务后，要求项目负责人依据审查细则同被审计单位负责人充分交流沟通，动态调整和优化审计方案，并选择合理的措施把控后期审计风险，保证执业质量，避免出现法律纠纷的情况，对于提升会计师事务所整体形象有着积极作用。