作业成本法下农业企业成本核算的探讨

王尚华

[摘 要]农业是国家经济发展的基础，稳定民心安居乐业的基石。农业企业保障粮食供给，扩大粮食储备量，持续为国家注入前驱动力。国家支持农业企业的发展，给予粮食临储补贴，助力企业可持续发展。但2017—2019年临储补贴的持续下降，农业企业大规模开展贸易业务，提出降本增效的新要求，企业成为核算成本当下最需探讨的新课题。

[关键词]作业成本法;农业企业;成本核算

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2021.09.070

1 农业企业成本现行核算方法

农业企业产品相对单一，环节并不复杂。但核算难点在于农业为一个非标行业并未有制造型企业标准的产品核算规范，导致大量的机器作业和人工作业难以合理准确地分配到产品及对应的国储贸易等业态。现主要成本核算方式如下。

1.1 确认环节成本

仓储物流企业为主营的农业企业，整个粮食加工过程为粮食进院门卫开卡、门检扦样、厂区卸车为收购环节，推地沟入烘干塔，塔出干粮成堆为烘干环节，出塔后粮食入库形成固定形态为仓储环节。费用根据环节作业产生的直接人工、直接材料、制造费用归集为收购成本、烘干成本、仓储成本。

1.2 确认产品及业态成本

农产品品种主要分为玉米、大豆 、水稻 、红小豆等。业态分为国储业务、贸易业务、服务业务（为客户单独提供收购服务、烘干服务、仓储服务）。对于多品种多业态相交叉的成本确认，企业通过作业人员填写作业结算单核算装卸人工费，作业结算单上载明作业业态、作业内容、产品、工人姓名、作业单价。作业结算单通过用工部门领导及工人队长确认后汇总填制跟踪表后整理核算确认成本。机器作业成本运输费的核算流程为用车部门申请用车、称房称重确定车辆作业吨数、填写单据（载明车号、业态、品种、作业吨数、运输费金额），相关部门确认后汇总上报确认成本。针对跟踪表中未区分产品及业态的费用，依据本月业务量进行按量分摊至产品业态。

2 农业企业成本现行核算方法的问题

第一，成本核算标准不统一。装卸人工费运输费因前期约定的作业内容不同分为小时工资，按照工作耗时×小时工资结算费用;按量结算，根据作业量即装卸吨数×单吨工资结算费用。因核算标准不统一导致无法合理判断单吨费用合理性，装卸人工费无单吨标准耗时则存在工人拖沓工作导致耗时较长，无法查明原因，造成过多支出，无法达到降本增效的目标。

第二，作业内容界定不清。作业内容应清晰明确，严格按照作业标准进行结算，但实操中出现铲车日工（轻活）、铲车日工（重活）等作业内容，使得工作中人为判断工作性质空间较大，结算标准宽松导致成本增加，管理方面增加难度无法把控。

第三，间接费用分摊方式不合理。企业采用间接费用按当月业务量比例向各产品及业态分配，此方法看似合理，但是当出现当月只有一个品种一个业态时，会承担当月所有间接费用，在全年成本收益配比原则下，成本过高，业态利润较低，影响管理者判断。

3 作业成本法在农业企业中的运用

针对上述存在的问题，农业企业应引入作业成本法的概念。作业成本法是依据作业的成本管理，产品对象消耗作业，作业消耗资源。依据作业将资源分配到各产品及业态，有标准有方法给管理带来便利。

依据成本动因将整个粮食加工过程分为不同的作业形成作业成本库。管理者需掌握全年合理业务量及规定各环节发生成本的作业。成本分为直接人工、直接材料、制造费用。作业动因为装卸次数、机器小时、人工小时、翻粮数量、推粮数量等。现举例具体说明仅看收购环节。

管理层预判全年情况提供如下数据。

根据单位作业成本及当月作业量可得到各产品业态的成本。

以上是作业成本法核算成本的基本过程，其依赖管理层对公司全年业务量及成本的判断。通过作业的成本动因将加工过程分解为多个作业，并得到标准的单位作业成本，从而统计产品的作业量核算产品成本。

4 作业成本法在农业企业应用中的优点

第一，核算标准的统一。将非标准化生产环节，通过划分作业分解为标准化过程，统一作业则消耗相同的成本。不同的产品核算标准相同，易于分析成本变动，减少主观臆断，降低管理难度，利于降本增效的落实。

第二，体现管理效果。标准成本的制定可体现管理者的前瞻力，实际成本的发生可体现管理者的管控力。通过超出标准成本而发生的费用进入管理费用的方式可以直观地体现目前企业成本是否在标准范围内，通过财务指标管理者可审时度势做出合理决策。

第三，合理分配间接费用。作业成本法将间接费用与直接费用放在同等重要程度进行分配，有利于企业意识到间接费用的发生并合理地管控，同时保证了产品成本的稳定。间接费用合理分配是核算的一个难题，作业成本法给予了一个合理的分配标准。

5 结论

传统成本核算只关注业务量这一个动因，按业务量分摊成本，会造成当月业务量较小时单位成本过高，业务量较大时单位成本过低。出现产品成本较大波动，无法判断其存在的合理性。而作业成本法采取多个动因分解，形成作业成本库。以產品消耗作业，作业消耗资源的理念进行核算。统一了产品核算标准，合理分配间接费用，使各项成本的发生有据可循。在国储减少的当下，农业企业纷纷开展其他业务来拓宽产业链，涌现出多产品多环节多业态的核算，核算要求更加精细，管理要求更加严格。面对降本增效的目标，企业应选择更为合理的核算方式进行产品成本的管控。希望文章可以给予管理者借鉴，为农业企业成本核算贡献一点力量。

参考文献：

[1]张健梅.基于循环经济的企业成本管理研究[D].山东：山东大学，2014.

[2]方蓓蓓.作业成本法在T企业成本核算中的应用研究[D].南京：南京大学，2016.

[3]贲友红.作业成本法在快递物流成本管理中的应用研究[J].价格理论与实践，2018（1）.

[4]温素彬，陆柠.管理会计工具及应用案例——作业成本法及其在高薪技术企业的应用[J].会计之友，2016（5）.

[5]陈慧芳.农业生产环境的成本核算及控制研究[J].中国市场，2018（32）：67-68.