会计教育新趋势

杰奎琳·波特 滕晓东（译） 黄泰然（译）

【关键词】 会计教育; 大声思考协议; 参与度; 开发ICT技能

【中图分类号】 F234.5  【文献标识码】 A  【文章编号】 1004-5937（2021）16-0002-05

一、引言

在人工智能、大数据、云计算、物联网、区块链等新兴技术重构或者赋能各行各业时，会计教育领域也面临严峻的转型挑战。传统会计专业培养的学生，不具备无可替代的“护城河”优势，无法与人工智能竞争，毕业即面临被“机器替代”的困境。因此，人工智能背景下会计专业教育的底层逻辑发生了变化，会计假设、会计原则、会计职能等会计概念基础框架内容都面临新技术的挑战，如何在新技术主导的赛道中重塑会计教育模式和人才培养内容是学界和业界不容回避的议题。澳大利亚和新西兰会计金融学会（AFAANZ）理事长杰奎琳·波特教授對新技术背景下的会计教育新趋势进行了系统阐述。

她对澳洲大学学生与未来会计师必备的职业技能的学习情况和掌握程度进行了深入调查。作为国际会计教育领域的知名专家，波特教授致力于协助海内外高校开展商学院认证工作，并致力于推广在会计教育中融合信息与通信技术（Information Communication Technology，ICT），以及翻转课堂、团队学习等先进教学方法在会计教育中的应用。

二、现代会计教育新趋势之一：使用大声思考协议巩固学生的声音

“大声思考协议”①（Think Aloud Protocol，TAP）作为教学手段在高等财务会计课程中的应用是逐渐流行的新趋势之一。大声思考协议是一种实验研究方法，要求受试者在学习过程中与手册、设备或概念互动时进行交谈。他们可以讨论学习时的感受，并在进行过程中大声找出问题和解决方案。研究者使用实验设施记录测试结果，观察者也会做笔记。这些信息可以为改进学习提供重要的反馈，了解学习者如何运用高阶思维来解决问题，并收集更多关于人们如何思考和行动的信息。科学研究人员可以使用大声思考协议来了解更多关于人类认知的知识。通过实验观察，研究者可以帮助学习者提高解决问题的能力和对新环境的适应能力，可以帮助研究人员完成诸如为认知缺陷患者或学习障碍者开发有效学习程序等任务。通过使用该协议，研究者可以有效衡量原本为受试者设计的教育计划是否达到预期理想效果。

合并财务报表是财务会计中通常讲授的主题。众所周知，合并报表的教学内容对学习者构成挑战，学习者可能难以掌握。在这项研究中，笔者在执行相关教学任务时使用TAP捕捉参与者的即时想法。TAP创造了更好获取学生反馈的机会，让教师更直观地了解他们解决问题的策略和对概念、术语的独特见解，以及在处理合并报表过程中可能会遇到的麻烦。使用TAP的动机有两个：第一，确定在学习合并报表时难以掌握的财务会计概念;第二，设计更多自主适应性的学习资源（Adaptive Learning Resource，ALR），从而更好地帮助学习者掌握概念。这种教学理念源于阈值理论。该理论指出，在学习一门学科的过程中，有些概念一旦被理解，就会改变学习者对这门学科的看法。这些概念被视为“阈值概念”，因为直到学习者“超过阈值”理解它们，才可以对会计学科有更广泛的了解。Meyer et al.（2003）将阈值概念定义为开辟一种以前无法访问的新思维方式的门户。如果学习者在某个领域有空白，那么说明他们还没有学到足够的知识来达到这个阈值。

设计和开发有效的教学干预措施需要大量的资源，以及大量的财力和人力投入。Kern et al.（2004）指出，教育专家经常面临的一个困难是将学习过程概念化，理解学习者所面临的学习困境。TAP通过提供有关参与者的信息来为更丰富的教学干预做出贡献，例如提供合并报表中具有挑战性概念的思路和解释。如图1所示，研究者将TAP视为研究项目中至关重要的第一步（第一阶段），它将开发一种适应性学习资源以支持学生更好地掌握合并财务报表的概念。TAP中捕获的数据将告知下一阶段。研究者通过使用口头反馈来帮助学习者确定发现有问题的主题中的关键概念，方法是密切注意参与者难以清晰表达的概念，或者是需要教师纠正才能准确掌握的概念。在项目的第二阶段，将根据阈值概念理论对已识别出的麻烦概念进行测试。最后在项目的阶段（第三阶段），把TAP中的数据与其他数据源集成在一起，以开发出丰富而个性化的ALR，例如通过设计ALR中的活动和反馈循环来解决上述麻烦的问题，还可以使用学生口头反馈来丰富ALR的开发。通过加入干扰性信息（强迫学生对干扰信息和有用信息进行有效识别），创造多元化学习的机会等，ALR旨在不断强化学生对会计困难概念的掌握。

该研究项目设置在澳大利亚综合型大学的本科和研究生的第二学年会计科目中，主要教学内容专注于业务合并和合并报表。教师以“控制”为例，说明合并财务报表中的重要概念（有可能成为阈值概念）。最后，有41名学生参与了研究，在学期第7—11周内进行5次30分钟的TAP。研究者记录了实验过程并做了观察笔记。研究者观察并记录了学生在学习四个难点时的行为及反应，包括学生如何解释合并报表涉及的重要概念，进行收购计算分析，以及做出正确会计分录等。通过分析学生行为及口头反馈，研究者发现了教学过程中的问题，例如学生无法把合并报表和已经学习过的其他会计知识进行有效联系（比如资产重估或公司税务）。从学生的口头及正式反馈中，研究者发现参与者普遍表示通过参与TAP，他们对合并报表有了深入的了解。一位参与者明确指出，他对交易发生经过的所有流程有了更好的理解。另一位参与者则表示，他对企业合并业务的性质与概念有了更好的认知。

研究者从而指出，传统会计教学在涉及合并报表内容时往往着重于机械化的传授过程，而不是注重于提高对过程的基础概念的理解。如果学生更专注于从程序上理解合并财务报表，他们会难以对复杂的真实商业合并案例获得较好的理解。在本研究中有效地使用了TAP，以重新概念化的方式向学生更好地教授合并报表的概念及流程。TAP的应用很好地捕获了参与者的真实想法，并引起了教师对学生学习阻碍的注意。通过使用TAP，教师可以发现传统教学方式中难以发现的教学问题，作为教学研究方法，该模式在本次研究中的发现对于课程设置及考核方法等教学管理问题有参考意义。

三、现代会计教育新趋势之二：提高学生的学习参与度

以学生为中心的教学策略提高学生在课堂上的参与度在教育研究中引起了很高的关注度。但是，在传统会计教育中，学生往往扮演着被动和匿名接受知识的角色。被动吸收往往导致学生仅能进行表层学习，无法通过深层学习来系统、完整地获取知识。本文通过一项在澳大利亚大学的实地调查，报告了研究者如何通过行动研究开发并完善混合学习模型（Blended Learning，BL）来增强学生在大型管理会计课上的参与度。研究结果发现学生的参与度提高了混合学习模型的实际效果。这项研究对会计教育领域有贡献，提出并验证了会计教育工作者可使用的有效实施混合学习模型的方法。

Ramsden（2003）认为，教学的目的是使学生自主独立学习变得可能。对于教育者来说，重要的是要了解学生的学习方式，以便了解哪种教学或教学策略最有效。建构主义是目前广泛应用的教育理论之一，并具有丰富的经验基础。建构主义学习理论指出，学习应该是积极主动的建构过程，学习者根据认知结构主动地选择、加工和处理外部信息，并对接受的信息进行解释，而绝非单纯地被动接受外部信息。建构主义理论解释积极地构建和重建知识和学生的学习活动关系。根据Ramsden（2003）的说法，高等教育中的教学方法与学习有着千丝万缕的联系。以教师为中心的教学方法侧重于教师在课堂上的自身行为，而以学生为中心的教学方法则专注于深入理解学生的学习行为。建构主义理论认为，学习者的知识建构是多元化的，是自身经验与认知的合理化过程。学习环境中的情境、协作、会话以及意义建构过程是学生对所学内容意义建构的重要条件。而意义建构是学习过程的终极目标，学习者摆脱对教师传授知识的依赖从而建立自身对事物的性质、规律以及相互内在联系的认知和理解。获取知识的程度取决于学习者根据自身认知经验去建构新知识的能力，而不再取决于学习者通过记忆课堂内容的而获取知识的能力。

学生参与度是一个影响深远的概念，增强学生的参与度和对学生在课堂上的专注度以及努力学习课程内容的程度有正面影响，参与度的提高将改善学生的学习效果。教育文献中对学生参与度的定义包括行为、情感和认知参与。学生参与度被认为是影响高等教育成果的重要因素，能够帮助大学更好地认识学生学习的质量，并理解学生有效学习发生的过程和机制，从而帮助教育单位改进教学管理。使用翻转课堂模式，腾出课堂教师传授知识时间来进行更有意义的学习活动是提升学生参与度的有效模式。翻转课堂的概念不复杂，传统课堂上教师进行传统讲座的内容通过学生听预先录制讲座或观看视频，异步在线阅读讲座材料而实现。学生可以灵活地确定他们将在哪里或何时观看或收听传输。在上课时间学生进行更多协作学习以解决问题，实现更高层次的意义建构。翻转课堂的拥护者们认为，在课堂上用主动学习代替被动学习的模式为授课腾出了更多时间进行有趣的学习，并将传统的单向传输型讲座改为有效的教学方法。但是学生可能不喜欢翻转课堂，因为他们无法继续习惯性被动地接收课堂上的内容。许多学生可能没有在线观看视频并完成必要的预习认为，然后并不准备积极参加翻转课堂上的实际操作活动和解决问题的练习。在澳大利亚的高校里，会计课程的教学安排通常由在演讲厅进行的讲座（lecture）和小教室内进行的辅导课（tutorial）组成。演讲厅的布局及硬件设施可能不适合进行团体翻转教学，而许多会计课程的内容也不适合使用翻转课堂。研究者提出的建议则是翻转部分内容，并使用混合学习（BL）。

BL通常被定义为结合了面对面讲座和在线学习，但是这不仅仅是讲座和在线学习的结合。学生从被动接受授课到主动学习的转变很重要。例如，被动的在线学习可以促进主动参与上课，因为学生会更好地为班级会议做准备，并且因为在课余时间可以进行互动活动。本文中介绍的教学方法主要目的是减轻学习者在参加讲座时的认知负担，讲座中包含的较低级别内容使用在线翻转以用于学生在上课之前学习，而讲座本身则可以侧重于解释及传输更高水平的知识内容。

如圖2所示，研究者在实践翻转课堂和混合教学时采取了多层次的反馈循环来不断反思并提高教学效果。在初期阶段进行了大量的问卷调查来收集学生对课程的意见并衡量学生参与度，并针对关键问题如教学内容过载、学生预习不足等进行了针对性的改变。行动计划的两个核心内容为PLM（Pre-Lecture Material）和ARS（Audience Response System）。PLM包含每周上课内容的课件和录像，并提前上传到学习平台供学生预习。而ARS则提供了互动性功能，使用匿名答题等模式检测学生学习程度并鼓励课堂参与。研究者记录了ARS提供的数据，包括参与课堂学习活动的学生人数，以及他们参与答题活动的成绩。而学习平台则记录了学生预习PLM资源的人数和平均消耗时间等数据，如图3所示。

根據数据，在课堂上参与学习活动的学生百分比在后期的教学过程中呈现了上升的趋势。相反的是，预览PLM内容的学生百分比则逐渐下降。在学期最后的调查问卷中，69%的学生认为PLM对于预习讲座内容非常有用，也有助于增进他们对讲座的理解内容。71%的学生认为ARS让他们更容易在课堂上参与，并有83%的人认为ARS有效刺激他们的学习行为，使得他们对讲座内容感兴趣并帮助他们保持专注在教学内容中。96%的参与者认为通过使用ARS可以提供关于他们理解课程内容程度的即时且有用的反馈给教师。研究者亲身观察到学生在上课期间的参与度大大增加，从ARS收集的数据证实了这一观察结果。BL模型展示了使用PLM和ARS可以增强有效学生的参与度。

四、使用Excel、Xero和Tableau开发ICT技能

IES 2和AACSB 7等新会计准则的最新实施加强了会计专业学生的信息通讯技术技能需求。《AACSB 2020认证指导原则和标准》包括与教学中的技术相关的标准。AACSB 4“课程”要求大学记录“现行”或最近通过学位课程完成的常规学年使用的新兴技术。AACSB 7“教学效果和影响”要求“教师在其学科和教学方法上是最新的，并且具有能够将新兴技术融入课程中以适应该学科要求的能力（AACSB 2020）。在研究者的单位（西澳大学），学习成果中明确规定学生必须掌握的可转让技能是沟通和团队合作技能。但是，鉴于IFAC和AACSB（例如IES 2和AACSB 7）对ICT技术的重视，将技术技能嵌入到现有的会计课程中对大学非常重要。例如，西澳大学就会计认证的目的向专业会计机构提供了如何将IT纳入会计教学的证据。在本文中，研究者介绍了一个会计科目的综合考核项目，该项目不仅检测了上述课程目标中的沟通和团队合作技能，还结合Excel、Xero和Tableau的使用训练并考核了学生对基本信息通讯技能的发展。

研究者使用Excel来教学生有关电子表格的信息。 Excel不仅被认为主导了公司电子表格市场，并且是学生可以免费试用的软件②。会计系统则使用基于云平台的Xero。据称，Xero在2018年占据了澳大利亚/新西兰会计软件订阅市场47%的份额，并预计到2021年澳大利亚/新西兰市场的份额将增长到60%。此外，Xero还开发了在线大学教育学习平台。尽管Xero在基于云的会计应用程序中占有在澳大利亚/新西兰和英国的会计市场中相当大的份额，它面临着来自其他提供商，例如Intuit（在美国）和Sage（英国）以及这些地区的学者可能会考虑使用替代平台。最后，研究者选择Tableau作为数据可视化平台，主要是因为它为全球的教育者和学习者提供了一个免费学习平台。西澳大学的学生发现，Tableau直观且易于使用。这项作业的特定学习成果旨在发展技能，以记录会计数据、汇总数据，使用用于准备报告的会计软件，以及其他分析功能，例如债务人/债权人以及可视化的使用软件来显示结果。

该考核项目是一项综合性实际操作，包括评定部分和非评定部分（学生需要完成但不会获得分数）。第一部分评定在第八周上交的个人部分（学期为12周），第二部分是第十一周上交的小组作业。学期初（第三周和第六周）的两项非评定部分的设定目的是支持虚拟团队技能发展以及电子表格技能训练。

在第三周，研究者要求学生使用可用的协作工具（Microsoft Teams）向团队成员进行自我介绍。这实现了该课程的计划目标之一，即发展团队协作的能力。在线环境意味着学生必须学习如何在虚拟环境中建立工作团队并合作完成任务。研究表明，只要精心设计，学生就对可协作完成在线活动的满意度和感知的学习程度要比单独完成的活动要高。为了协助团队的建立和组织，团队成员必须就他们的团队达成一致的团队目标和基本职能，并向团队提交一份一页的团队契约，团队契约有助于为虚拟团队的运作建立基本规则。

在第六周，团队需要使用Excel准备了一份数据输入工作表。没有Excel经验的学生需要使用自己的时间在LinkedIn学习并完成Excel课程。学生被要求使用高级Excel功能，例如转置、格式设置、条件设置格式化、冻结窗格和查找功能（VLOOKUP）。一旦准备好工作表，学生就可以参照Excel工作表中来分析对各种业务交易会计方程的影响。在将交易记录为借方和贷方之前使用工作表可以使学生从概念上理解数学方程和会计方程等术语及知识，旨在促进更深入的学习。他们还被要求在日记账中记录交易，将日记账记入分类账，并准备试算表来固化Excel练习（在Excel中进行手动处理）。第八周的个人作业将向学生介绍基于云的会计平台，并加强他们对会计周期的了解。学生将在Xero中建立公司并记录一个月的交易，包括调整条目。学生将调整后的试算表余额导出到Excel，准备工作表以完成结账，并准备财务报表。第十一周的团队作业侧重于财务报表分析。该任务向学生介绍了数据可视化平台。团队收到两家公司的财务数据集，必须使用Excel计算财务比率。团队将Excel数据导入Tableau，并准备有关盈利能力、效率、流动性和偿付能力的仪表板。最后，团队使用Word编写报告，其中包含Tableau仪表板，他们在其中分析公司的绩效和财务状况并向管理层提出建议。

这个考核项目的设置旨在实现多个学习目标，包括ICT技术在初级会计课程中的应用以及培养学生团队协作能力及沟通能力等。研究者指出，虽然课程反馈非常正面，学生也明确表示通过学习课程自身ICT知识和通识能力均得到了提高，但是研究者无法确认整合ICT技术平台的学习经验是否能够提升学生的未来就业能力。课程评估所展示的正面结果在一定程度上缺乏客观性。类似的整合型考核项目的教育作用需要未来更多的实验数据去验证。

五、结语

在智能化会计和全面数据化的大环境下，会计岗位不能单单满足会计业务能力和从业资格证书的基本要求，还应当具备IT等相关技能和掌握人工智能技术。会计教育必须跳出会计信息的计量与处理等即将被人工智能取代的技术性知识的传授模式。加强概念掌握，对综合性数据应用及处理，以及将会计信息运用于实际管理的实践需要强化。根据波特教授的新观点可知，西方大学一方面在现有会计课程中积极整合科学技术，另一方面高度重视学生学习方式及效果。

从澳大利亚会计教育模式变迁轨迹来看，尽管新技术对会计教育带来了前所未有的挑战，但是始终不变的是“以学生为中心”的改革思路，遵循“技术为表，会计为本”的原则，对会计专业内容和教育模式进行循序渐进的更新和扬弃，在此过程中，重视学生的参与度和沉浸式体验感。在对学生进行技术锤炼的同时，坚持人的禀赋和比较优势，不与机器争岗位，而是坚持人机共生，人与人工智能各司其职，相得益彰。

【参考文献】

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