新形势下商业银行战略成本管理应用研究

唐成千

摘   要：中国利率市场化的推进、金融开放程度的扩大、金融科技和互联网金融的兴起等变化深刻改变了中国商业银行的发展环境，商业银行在面临着重大机遇的同时，也面临着日益激烈的竞争。面对新形势，加强战略成本管理便成为商业银行增强核心竞争力、获取长期竞争优势的重要手段。本文结合价值链、战略定位和成本动因三种分析工具，详细分析了商业银行加强战略成本管理的方法路径，提出了在新形势下商业银行战略成本管理的实施要点。

关键词：新形势;商业银行;战略成本管理;金融科技

DOI：10.3969/j.issn.1003-9031.2021.06.007

中图分类号：F830.33文献标识码：A           文章编号：1003-9031（2021）06-0066-06

一、引言

近年来，中国利率市场化快速推进，金融业的开放逐渐扩大，金融科技、互联网金融快速兴起，大数据、人工智能、区块链等技术在金融行业里逐渐有了越来越多的应用，这给传统商业银行的业务模式和经营理念造成了极大的冲击。在这种情况下，商业银行必须改变传统落后的管理理念和管理方法，将成本管理与战略管理相结合，以适应不断发展变化的环境和客户需求来提高商业银行的核心竞争力。

20世纪80年代，英国学者肯尼斯·西蒙兹正式提出了战略成本管理的思想，他从企业在市场竞争中的地位这一角度对战略成本管理进行了探讨。后来美国学者迈克尔·波特出版了《竞争优势》和《竞争战略》两本书，详细介绍了运用价值链分析法进行战略成本分析的方法。美国管理会计学者杰克·桑克和戈文德瑞亚于1993年出版了《战略成本管理》一书，对成本信息在战略管理的不同阶段所发挥的作用进行研究。

战略成本管理是将成本管理和战略管理有机结合形成的一种成本管理模式，是一种全面、前瞻的综合成本管理。战略成本管理是管理人员通过运用专业的管理办法，协调、整合内部各种资源，并结合外部环境的变化，使得企业能够实现其所制定的战略目标。战略成本管理通过以战略观念来审视企业内外部各种信息，分析市场行情、自身特点和竞争对手信息，全方位、全过程进行成本管理，实现企业的既定发展战略。

国内关于战略成本管理的研究起步比较晚，最近才逐渐丰富起来。20世纪90年代中期我国开始将作业成本法（ABC）引入到企业成本管理中来，一些学者编辑并出版了关于战略成本管理的专著。乐艳芬于2006年出版了《战略成本管理与企业竞争优势》一书，比较分析了国际知名企业的成本管理方法，深刻而详尽地阐述了竞争优势与战略管理之间的关系。整体来看，国内学者的研究与实证研究相结合的比较少，且国内战略成本管理理论方面的研究也相对滞后于业务实践。

商业银行战略成本管理以商业银行获得持久的竞争优势为核心，从战略的角度有效地进行成本管理，为客户创造最大价值，取得竞争优势。商业银行战略成本管理并不否定银行传统的成本管理理念，而是在其基础上对其进行发展。特别是金融科技、互联网金融等催生了新的金融服务模式和业务形态，商业银行需要新的战略管理，传统的成本管理需要向新的战略成本管理方向转变。商业银行的战略成本管理具有创新性、开放性、竞争性、全面性和信息的多样性等特点，是在原有的传统成本管理的基础上发展起来的，但与传统的成本管理有着本质的区别。本文结合新形势下环境背景，探讨如何将战略成本管理方法应用到中国商业银行的成本管理中来，使得商业银行在日益激烈的竞争中赢得优势，促进商业银行健康、持续的发展。

二、商业银行战略成本管理的分析工具

在战略成本管理理论中，Shank模式是较为成熟和完善的一种模式。本文将基于Shank模式，结合利率市场化、金融科技兴起等新形势，讨论商业银行如何进行有效战略成本管理。

（一）价值链分析

商业银行价值链是由提供金融产品或金融服务而发生的一系列价值生产作业构成的，每一种金融产品或金融服务都有其特有的价值链。商业银行价值链分析是分析价值链中对于商业银行金融产品成本和差异化服务有重要战略影响的各种活动的结构化分析方法，通过分析可以得出如何将商业银行内部资源与其所处的外部环境相结合，实现成本的降低和战略目标的实现，优化资源配置。价值链分析包括行业价值链分析、内部价值链分析和竞争对手价值链分析三方面。

行业价值链分析是将所有企业作为一个整体来考虑，从最初的投入到最后的产品和服务的产出之间所有的价值形成、转移环节所构成的一条价值链。商业银行行业价值链分析既要考虑到上游的供应者，如存款者，也要考虑到下游的购买者，如贷款者、金融服务接受者等。近年来，利率市场化的推进、金融科技和互联网金融的兴起，改變了原有的商业银行在行业价值链中的位置，商业银行需要结合新的形势变化而在行业价值链中重新定位。对于价值链上游的资金供应者，商业银行可以向客户提供差异化、特色化的存款、理财等产品，对于价值链下游的金融产品和服务的购买者，商业银行可以借助网上银行、手机银行甚至新媒体等平台，加强网络营销，提供有针对性的金融产品和服务。

商业银行内部价值链分析的目的是为了找出商业银行最基本的价值链，提高增加价值的作业的运作效率，减少乃至消除不增加价值的作业量。商业银行内部价值链可分为基本活动价值链和辅助活动价值链，其中基本活动价值链分析主要包括市场营销、业务处理、风险管理、客户服务等方面。新形势下，商业银行的市场营销要借助于金融科技的手段，加强对不同客户群体需求和特征的分析，精准把握客户的需求，提供差异化的金融产品和服务，提高精准营销的能力，推动线上“获客、活客、留客”。业务处理要提高智能化、自动化水平，这不仅可以提高业务处理的准确性，也能够提高业务处理的速度，节省大量的人力劳动，实现减员增效，控制成本。风险管理方面要加强宏观经济政策方面的研究，预判风险点，重视金融大数据技术的应用，培养优质客户，优化业务流程。客户服务方面要借助金融科技提供高效、及时的金融服务，拓展金融服务的范围。辅助活动价值链分析主要包括基础设施、人力资源管理、研究开发、采购等方面。商业银行的基础设施要与时俱进，为银行的经营管理提供必要的支持;人力资源管理方面，要优化激励机制设计，加强人才的招录与培训工作，打造一支适应新形势下金融业务发展需要的高素质人才队伍;研究开发方面，要对政策、市场、技术、产品等进行深入分析，为经营管理提供理论指引、技术支持和行动指南。采购管理方面，提高采购管理的精细化、集约化水平，提高采购效率，节约采购成本。

商业银行竞争对手价值链分析可以更加清楚的了解竞争对手的成本管理状况，以及自身相对的成本管理水平，从而确定自身的成本优势和劣势。随着中国金融市场的发展和金融科技的兴起，商业银行面临的竞争对手也日益多样化、多元化。证券、保险、期货、信托等行业或逐渐部分代替商业银行的功能，或在部分产品服务上与商业银行的产品服务相重合。所有这些因素的出现都加剧了商业银行面临的原本就已经非常激烈的竞争环境。商业银行要重点分析这些竞争对手价值链中影响自身核心竞争力的关键环节，学习对手的优势环节，弥补自身的短板，在不影响产品和服务质量的前提下尽量降低价值链上各个环节的成本，增强自身的竞争优势。

（二）战略定位分析

商业银行需要制定一个与目标相匹配的基本战略，以在激烈的竞争中脱颖而出。战略定位分析的过程就是商业银行通过对自身条件、外部经营环境、竞争对手以及产品生命周期等的分析，进而确定商业银行战略目标的过程。商业银行战略定位分析主要包括行业战略分析、市场战略定位分析和竞争战略分析三种。

商业银行要进行正确的战略定位，对其所处行业的竞争环境进行分析是非常重要的。通常来说，行业战略分析要重点考虑影响行业发展前景的四种力量：行业现有的竞争、新加入者威胁、供应者的议价能力和购买者的议价能力。当前，中国经济金融环境发生了很大的变化，各种类型的商业银行数量和规模日益增加，金融科技兴起，互联网金融企业大量出现，商业银行需要在金融科技领域和其它商业银行以及互联网金融企业展开竞争。同时，利率市场化的推进在一定程度上弱化了商业银行的垄断能力，供应者有机会选择利率更高的产品，而客户对于商业银行贷款的依赖程度出现下降的趋势，利率市场化的推进使得购买者有更多的机会选择低利率的产品，特别是互联网金融的发展增加了购买者的融资渠道，提高了购买者的议价能力。

商业银行在市场经营中必须要确定自身的市场战略定位，这就需要商业银行详细分析市场的构成，然后确定自己的目标市场。商业银行进行战略定位首先要明确自身的状况，人们通常使用SWOT方法来进行分析。商业银行所处的外部经营环境对商业银行未来的发展也是非常重要的，通常用PEST分析法分析外部经营环境，它从政治、经济、社会、文化、技术等方面分析对商业银行未来发展的重要影响因素。商业银行在经过对自身所具备的条件和所处的外部经营环境进行分析之后，可从总体战略和具体策略两方面进行战略定位。在总体战略方面，商业银行应基于新形势下金融环境的实际情况，充分考虑所拥有的各种资源和约束条件，确定与自身实力和外部环境相适应的市场战略定位，以实现商业银行长久竞争力的形成;在具体策略方面，商业银行可以从内部和市场两个方面入手进行定位分析，要建立同业务发展需要相适应的内部组织架构，适应市场的变化和金融科技进步，同时要构造与市场需求相匹配的服务平台，适应金融科技的发展所带来的市场需求变化。

商业银行需要通过竞争战略来取得竞争优势，竞争优势的基本战略是成本领先战略、差异领先战略及两者衍生出目标聚焦战略。商业银行成本领先战略是商业银行通过规模经济或者其它严格的成本控制等手段，在提供相同或相似的产品服务的情况下，由于低成本而获得相比于竞争对手的竞争优势。商业银行差异领先战略是通过为客户提供良好的服务等方式向客户提供独特的、受客户欢迎的产品来创造竞争优势。目标聚焦战略指商业银行将自身的经营活动集中于整个市场中的某一个狭窄的部分，在成本上或差异化上取得优势。

（三）成本动因分析

在战略成本管理中，成本动因是重要的理论基础。从微观的角度来讲，就是和企业的具体生产作业相关的成本动因，即经营性作业成本动因，从宏观的角度来讲，就是战略成本动因。影响企业成本的因素最主要的并不是传统意义上的成本动因，而是战略的成本动因。美国学者瑞利认为战略成本动因包括结构性成本动因和执行性成本动因两种类型。

商业银行的结构性成本动因是指能够决定商业银行基础经济结构的成本动因，对于商业银行竞争优势的形成有重大的影响。结构性成本动因一般包括规模、学习与溢出、技术和地理位置等方面。商业银行规模的大小影响着商业银行的规模经济效应，较大的规模也有利于提升商业银行抗风险、抗冲击的能力，且大型商业银行有能力投资于金融科技等前沿领域，当然商业银行也并非规模越大越好，而要适度;目前新的金融环境中出现了新的技术和新的市场机遇，如各種形式的金融产品创新、新基建、新零售等，商业银行需要加强自身的学习能力建设，以求在不断变化的环境中保持竞争优势;技术的高低影响着提供金融产品和服务的方式、效率、成本及客户的满意度等。商业银行尤其是大型商业银行要特别注重金融科技对于商业银行发展转型的引领作用，使其在给客户带来更便捷、更高效的服务的同时实现成本的节约;要重点布局国家重点规划区域，抢抓重要战略机遇，同时借金融科技的兴起发展线上业务。

商业银行执行性成本动因与商业银行的执行作业程序相关，它是以结构性成本动因为前提，对商业银行的影响各不相同，它主要有产能运用模式、联系、全面质量管理和员工向心力等方面。产能运用模式是商业银行在规模既定的情况下，为了提高经营效率而采取的有效措施，包括技术上的升级和管理方式上的改进等，商业银行需要加强技术进步的引领和管理方式的更新;商业银行价值链中充满了内部各种价值活动之间的联系，商业银行需要认识到这种联系并予以协调、优化，改善成本状况;全面质量管理的目的是以最小的成本获得最佳的产品质量，商业银行需要在成本投入和收益之间实现平衡;商业银行需要加强对员工的关心，提高员工对单位的认同感、责任感和向心力，从而实现成本的节约。

综上所述，商业银行的结构性成本动因和执行性成本动因性质是不同的。结构性成本动因分析主要是为了解决决策管理层面的问题，它所要求的是战略结构层面如何才能达到“最优”的问题;执行性成本动因分析是在商业银行既定的基础经济结构下研究如何提高执行性成本因素的能动性和协调它们之间的配合，来实现价值链成本的降低，是实现战略性的“最佳”效果。

三、商业银行战略成本管理的实施要点

战略成本管理的实施对于商业银行长期竞争力的形成具有重大意义，面对新的竞争环境和发展形势，商业银行加强战略成本管理便成为增强竞争力的重要手段。目前中国商业银行面临金融科技兴起、利率市场化等一系列挑战。本文结合战略成本管理理论中较为成熟的Shank模式，详细论述了在新形势下商业银行基于价值链分析、战略定位分析和成本动因分析的战略成本管理应用问题，为商业银行实施战略成本管理指明方向。

（一）加强对政策、法规、市场、环境、客户等的研究，制定前瞻性战略规划

商业银行往往会追求见效快、周期短的业务，这会造成短期利益和长远利益、局部利益和整体利益的冲突，而国家政策的变动、市场环境的改变等都会影响商业银行的业务发展。商业银行需要对相关的因素进行深入的研究，制定具有前瞻性的战略规划，在资源配置、风险规避、经营策略等方面进行优化调整，促进商业银行长期竞争力的形成。

（二）牢固树立战略成本管理的观念

战略成本管理以获得长期竞争优势为目标，使成本管理成为商业银行获得竞争优势的重要因素，是一种预防性、竞争性的成本管理。商业银行要通过卓有成效的战略成本管理来巩固和扩大竞争优势，避免成本的发生，通过持续不断的管理努力来建立比竞争对手更高水平的成本管理体系。

（三）根据环境的发展变化来调整商业银行的价值链

战略成本管理的实施要充分考虑商业银行的经营环境，根据环境的变化来调整经营策略。商业银行在产品和服务的设计、开發、营销、供应及辅助等环节要加强改进，放大自身的优势环节，同时弥补自身的短板，使商业银行的价值链与自身所处的经营环境相适应。

（四）确定与自身实力和外部环境相符的战略定位

只有正确的战略定位才能够创造和保持竞争优势，因此，商业银行需要对所处的行业进行全面的分析，了解行业中不同价值链环节中有关各方的力量对比和现有的竞争程度，然后根据自身的优势和劣势、面临的机遇和威胁、所处的政治经济文化环境等确定所采用的市场战略。

（五）根据战略目标加强成本动因的管理

商业银行的成本通过成本动因而产生，商业银行需要以加强成本动因的管理为突破口创造成本优势，将结构性成本动因和执行性成本动因统筹考虑，理顺次序，互相协调。

（六）通过金融科技赋能加快转型发展

金融科技的应用可以帮助商业银行把握住重要的战略机遇，提高商业银行业务处理的效率，节省商业银行大量的人力劳动，增加商业银行客户服务的便捷性和舒适性。金融科技带动商业银行转型是全方位、全方面的，包括思想、定位、组织、经营、服务和渠道等方面的转型，而科技赋能对于客户行为和商业银行价值创造的方式也将带来明显的改变。商业银行只有把握住金融科技发展的新趋势、新动向和新特点，方能够在数字化、智能化转型当中脱颖而出，立于不败之地。

（责任编辑：孟洁）

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