所得税税务筹划的研究

摘 要：本文进行研究的目的是运用科学合理的税务筹划方法可以适当地降低企业的企业所得税应纳税额，这意味着可以减少扣除的费用，在这种经营状况下，也能够提升企业经营效益，使企业从行业激烈的竞争中脱颖而出。本文从以下三个方面进行研究：首先，分析该公司的经营状况，了解公司在收入、费用税务筹划方面的情况，提出其存在的问题;其次，通过分析计算提出税务筹划的有效方案;最后，为了能够使该公司的企业所得税税务筹划方案的实施成效显著，再给予具有针对性的建议。

关键词：企业所得税;税务筹划;收入;费用

缴纳税款对于企业而言是一项必须承担的义务，但是在一定情况下也会增加企业经营的经济负担，如果企业缴纳税款的金额较大，可能会提高企业的成本，从而影响企业的经济效益。因此，通过针对该公司在企业所得税税务筹划方面存在许多可以优化的点，对企业的资产负债表、利润表等相关内容进行分析计算，找出有效的企业所得税税务筹划方案，实现合理避税，更有利于企业达到预定的高利润目标，提高企业盈利能力。税务筹划是企业经营规划的重要内容，影响着企业的长远发展。

一、SS公司企业所得税税务筹划现状

1.公司概况

SS公司源于美国，经过几十年的发展，该公司已经成为全球著名的运动休闲鞋类品牌之一。在2007年，SS公司正式进入中国市场，随后由SS中国公司出资在中国设立了10家子公司。在销售方式上，SS公司主要通过自营、电商与经销这三种模式来开展该品牌的销售业务活动。其中经销方式是公司的主要销售渠道，随着当前互联网经济的迅速发展，SS公司也越来越注重通过电商的销售模式来开展销售业务活动。

2.公司经营状况

通过分析SS公司的利润表发现，该公司在2016年-2018年期间，SS公司的主营业务收入分别为25.80亿元、38.40亿元、48.20亿元，年平均增长率为37.47%，这充分说明SS公司的业务活动处于迅速发展时期。

以该公司每年在天猫、淘宝“双11”期间电商销售为例，2017年，SS公司的零售总额达到11亿元，与2016年“双11”同期相比销售额获得双倍。SS公司在天猫、淘宝等电商平台设立专卖店铺，并且每个店铺都按照不同类型、大小、性别进行划分。通过细分产品品牌类别来更好地满足不同消费群体的需求。其中，在2017年的“双11”期间，SS公司的四大天猫旗舰店在不同的类别排行中均名列前茅。在2018年的“双11”期间，SS公司也取得了较高的成绩。

尽管该公司的销售规模在迅速扩大，但是从财务报表来看，我们会发现SS公司已经实际实现的利润却并没有与公司预定的利润目标那样大幅增长，甚至比预定的利润目标更糟糕一些，呈走低的趋势。从SS公司財务报表来看，该公司在2016年-2018年这三年实现的利润总额分别为43540.82万元、49132.08万元、48399.70万元，开展企业所得税税务筹划活动将有助于公司节省税务方面的成本。

3.公司税务筹划环境

（1）外部环境

通过对SS公司财务报表进行详细的分析之后，可以看出SS公司经过十余载的时间，在2017年-2018年零售总额分别达到102亿元人民币、140亿元人民币。企业要想在竞争越来越激烈的市场环境中实现长远发展，公司高层管理者不仅要注重公司销售额的增长，还要提高税后净利润。因此，在SS公司开展企业所得税税务筹划工作就显得无比重要。

（2）内部环境

在公司内控方面，SS公司设立了税务部门，让该部门人员负责企业相关税务核算和纳税申报。根据了解，在该公司内部的各个业务部门中，由于税务部与其他业务部门在沟通方面存在严重问题，造成公司许多业务仅仅站在销售的角度来思考，而忽略企业在企业所得税方面如何与财务部门、销售部门等相互沟通，进行协作来实现在税法规定的范围内合理避税，从而降低企业的企业所得税应纳税额，降低所得税费用，这意味着可以减少扣除的费用，在这种经营状况下，也能够提升企业经营效益。因此在这种情形下，在公司业务活动方面还存在很大税务筹划的空间。

在公司运营效益方面，从财务报表来看，SS公司的销售总额已达到平均年增长75%的增长状况。然而，该公司在采购材料、生产运营等方面的成本费用持续提高，公司毛利率开始呈走低的趋势，下表为SS公司在2016年-2018年根据财务报表编制的毛利分析表。

SS公司的子公司还可以在西部地区享受政府推出的税收优惠的相关政策，因此可以降低企业的企业所得税应纳税额，从而降低所得税费用，这意味着可以减少扣除的费用，在这种经营状况下，也能够提升企业经营效益，进而实现企业的高利润目标。但是，根据公司财务报表对公司在2016年-2018年期间的企业所得税应交的税费进行计算分析后发现，SS公司在经营活动中对于企业所得税的税务筹划并没有降低企业的企业所得税应纳税额，即没有降低所得税费用，无法减少扣除的费用，在这种经营状况下，就不能够提升企业经营效益，对于实现企业的高利润也不能够起到良好的效果。

4.公司收入方面税务筹划现状

收入现状。通过对SS公司利润表的分析，以该公司2017年-2018年的销售收入为例，根据我们获得的数据发现服装与配饰类产品的主营业务收入已经达到总收入的12%，并且这个比例会持续提高。从当前企业的销售状况来看，公司营业收入的最高份额还是来自经销商渠道销售的产品，占总营业收入的53%。因此为了使公司紧跟时代发展潮流，公司应该在发展电商的业务方面给予大量的投资，实现高额的企业利润水平。

从表3的数据可以看出2017年公司经销渠道销售收入19.83亿元占当年总销售收入的53%，占比是最高的，但是其毛利率41.77%却是三个渠道中最低的，而2018年中，经销渠道的销售收入23.51亿元，与去年同期相比增长了18.53%，不过其占据全年总销售收入的占比下降为47.86%，毛利率39.7%仍是三个销售渠道中最低的。而作为公司管理层近年来重点关注的电商渠道，2018年的营业收入比2017年增长了66.44%，且在总收入的占比也比2017年提升了7.36%，体现了电子商务在公司业绩的高速增长。

5.公司费用方面税务筹划现状

（1）费用现状

一方面，该公司的存货包括库存商品和低值易耗品，其中库存商品主要包括运动休闲类鞋、男装和女装以及服装的装饰品等。SS公司库存商品的核算方式是按照实际成本法，该公司存货成本是按照月末一次加权平均法来核算。该公司针对存货的分析计算情况如下表。

另一方面，对于折旧费用核算，SS公司的资产价值较高的部分是商场装修及自有房产。然而随着SS公司销售水平不断地扩大，为了实现产品的供应充足，其生产量也要不断地扩大。因此该公司必须建立厂房、生产线等固定资产，在这种情况下，公司的固定资产就会越来越多，因此通过对SS公司的固定资产累计折旧费用税务筹划制定出有效的方案，也可以在很大程度上提高企业的经营效益，实现企业的高利润目标。

（2）费用方面税务筹划现状

对公司因销售产品而产生的大量应收账款的核算，如果公司采用备抵法的方式计提坏账准备，它能够增加公司的费用扣减项目，从而降低所得税费用，这意味着可以减少扣除的费用，在这种经营状况下，也能够提升企业经营效益。

对于存货的税务筹划，公司还要进一步考虑市场环境如何。如果SS公司的存货计价方式选择月末一次计价法，这种计算方法能够计算出当期较高的销售成本，因此会达到合理减税的目的。

二、SS公司企业所得税税务筹划存在的问题及优化措施

1.SS公司企业所得税税务筹划存在的问题

（1）优惠政策利用不充分

SS公司的子公司还可以在西部地区享受政府推出的税收优惠的相关政策，因此可以降低企业的企业所得税应纳税额，从而降低所得税费用，这意味着可以减少扣除的费用，在这种经营状况下，也能够提升企业经营效益，实现企业的高利润目标。但是，该公司没有将政府推出的税收优惠政策给公司带来的效益发挥到极致。

（2）核算方法选择不合理

首先，SS公司对于销售收入的确认没有顺应公司业务根本的变化而进行改进，收入确认仅仅只是以一种核算比较方便的方式进行处理。由于当前该公司大力支持电商，而现如今在互联网经济快速发展的状况下，所以收入的确认方式不能仍以发出货物为标准，因为客户在线购物后很可能出现退货的情况，在这种情况下，公司高层管理者应该谨慎地评估客户退货可能给公司带来的风险，因此公司高层管理者可以选择在客户确认收货后再进行确认收入。其次，据了解SS公司也采用一次性确认收入的收入确认核算方式，但是公司没有充分考虑到部分大客户很可能选择仅仅支付部分款项，其余的款项分次结清，因此在這种情况下，公司的本应获得的大量现金就变成了流动性较低的应收账款。而公司在收入已经确认但款项未收到的情况下也要缴纳相应的企业所得税，增加企业资金的占用成本。最后，公司没有考虑到部分大客户在换季期间，采用分期付款方式会带来的节税空间。

（3）费用支出归集不准确

由于在SS公司的固定资产管理方面存在缺陷，造成固定资产的折旧年限出现严重问题，公司进行折旧的部分面临着很大涉税风险。公司当前还没有制定相应的固定资产管理及核算制度，并且公司的固定资产折旧规则对于各个类型的资产都不固定，固定资产的具体折旧年限仍需公司人员进行判断，因此造成大多相同类型的固定资产折旧年限存在差异。通过对该公司2016年-2018年期间的固定资产折旧问题进行检查，发现不合理之处如表5所示。

2.SS公司企业所得税税务筹划的优化措施

（1）充分利用税收优惠政策进行筹划

SS公司的子公司还可以在西部地区享受政府推出的税收优惠的相关政策。这些地区的子公司除了享受政府的优惠税率外，还能够得到对应的税费返还及补贴，因此利用税收优惠政策可以降低企业的企业所得税应纳税额，从而降低所得税费用，这意味着可以减少扣除的费用，在这种经营状况下，也能够提升企业经营效益，实现企业的高利润目标。但是，遗憾的是该公司并没有充分运用税收优惠政策。此外，因为国债利息收入不仅可以免交企业所得税，产生的相关手续费还可以做税前抵扣，从而降低公司的税务成本。然而，SS公司也没有充分利用这些优势来从根本上提高公司的经营效益。

（2）选择合适的收入确认方式及时间进行筹划

出于对会计的谨慎性原则和企业所得税税务筹划等多方面的考虑，对公司的收入确认方式和时间上的选择做如下筹划：①电商业务，确认收入时间为客户确认收货之后进行，这样可以防止许多销售业务因客户退货进行冲销;②对于SS公司采用的一次性确认收入的收入确认核算方式，为了能够减少公司流动性较低的应收账款金额，增加现金，公司高层管理者可以选择在企业经营允许的情况，对于金额较大的销售业务给予客户一定的销售折扣，使客户收到货后立即交付款项。

（3）选择合适的销售结算方式进行筹划

对于公司的部分大客户在换季期间购物时，公司可以通过评估客户的信用情况，适当地采用分期付款的核算方式为公司带来节税空间。由于在这样的结算方式下，可以减少应收账款数额，因此就不会出现在没有收到销售货款的情况下，按照税法的规定纳税的情况，在这种情况下，企业可以利用这部分资金用于急需资金的活动上。

（4）折旧费用筹划措施

设置合理的公司固定资产的管理制度，对SS公司目前已经使用或者即将使用的各个类型固定资产的使用年限以及折旧年限进行详细的说明。在符合税法相关规定的情况下，企业开展税务筹划，通过对相关差异的调整，制定出比较有效的税务筹划方法。

将国家关于资产一次性折旧调整的政策发挥到极致，公司对2018年购入的固定资产进行单独核算，对于会计法和税法规定允许一次性扣除的部分选择进行一次性扣除，这意味着可以增加扣除的费用，这样可以降低企业的企业所得税应纳税额，在这种经营状况下，也能够提升企业经营效益，实现企业的高利润目标。

三、SS公司企业所得税税务筹划实施保障

1.增强管理层税务筹划意识

SS公司应该定期对税务部门人员进行不断地再教育和再培训，使得税务部门人员掌握相关的税法规定和国家每年的涉税政策变化，增强税务部门人员的税务筹划意识。一方面，按照公司的运营状况建立一套纳税控制制度是很有必要的，使涉及税务工作的员工把自己的工作与实现公司税务筹划目标结合在一起，为实现企业预定的利润目标而努力。另一方面，为了使公司制定的税务筹划方案贯彻落实，应加大对税务部门税务筹划人员的素质培养，根据公司近几年的经营状况拟定适合于公司的具体的税务筹划范围和空间，在遵守税法相关规定的前提下，进行税务筹划，避免涉税风险的产生。

2.完善财税部门的税务筹划机制

为了保证该公司企业所得税税务筹划持续有效地开展，应当设立专门的税务筹划部门，该税务筹划部门的人员可以定期讨论税务筹划工作，制定出合理有效的税务筹划优化措施，并且根据最新的税法及国家出台的政策变化与公司业务的实际状况相结合，确保税务筹划作为常规工作，使得企业所得税税务筹划在企业经营过程中实现可持续发展。

参考文献：

[1]MATTHIAS WREDE. Fair inheritance taxation in the presence of tax planning[J].Journal of Behavioral and Experimental Economics，2018（51）.

[2]CHAPMAN， JONATHAN. The Business Sale-An Adventurous Journey[J].Construction Accounting& Taxation，2019：22-32..

[3]張亚蕾，倪恒意.企业所得税纳税筹划方案探析——以XJK公司为例[J].西安建筑科技大学学报（社会科学版），2015（03）：43-46.

[4]沙婷婷.税收筹划在财务管理中的应用分析[J].经济研究导刊， 2016（23）：124-125.

[5]张婷.浅析企业所得税纳税筹划[J].财经界（学术版），2017（24）.

作者简介：朱红梅（1974.11- ），女，汉族，山东烟台人，本科，中级会计师，研究方向：会计理论与方法